Ответственность за налоговые правонарушения

Итак, все организации и индивидуальные предприниматели для ведения предпринимательской деятельности обязаны зарегистрироваться и встать на учет в налоговых органах. Организация, имеющая обособленные подразделения, недвижимое имущество или транспортные средства, обязана встать на учет, как по своему месту нахождения, так и по месту нахождения каждого подразделения и месту нахождения имущества.

Если организации и индивидуальные предприниматели занимаются предпринимательской деятельностью, не встав на учет в налоговых органах (по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя), то согласно гражданскому законодательству такая деятельность признается незаконной. Что же касается налогового законодательства, то при ведении хозяйственной деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе наступает следующая ответственность (ст. 116 НК РФ):

• • взыскивается штраф в размере 10 тыс. руб.;
• • если в результате такой деятельности получен доход, то взыскивается штраф в размере 10% доходов, но не менее 40 тыс. руб.

Для информирования других участников сделки о законности своей деятельности организации и индивидуальные предприниматели указывают присвоенный им ИНН во всех основных документах, сопровождающих сделку, а именно в договорах, платежных документах и т. п.

Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги и сборы считается исполненной:

• • с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика;
• • с момента удержания налога налоговым агентом, если обязанность по удержанию налога возложена на налогового агента;
• • после вынесения налоговым органом или судом решения о зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога служит основанием для санкций и направления налоговым органом требования налогоплательщику об уплате налога.

Согласно ст. 122, 123 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий, а также бездействия влечет взыскание штрафа в следующих размерах:

• • неумышленно, то в размере 20% неуплаченной суммы налога (сбора);
• • деяния совершены умышленно, то 40% неуплаченной суммы налога (сбора).

Неправомерное неперечисление (неполное удержание или неполное перечисление) сумм налога, подлежащих удержанию и перечислению налоговым агентом, также влечет взыскание штрафа в размере 20% суммы, подлежащей перечислению.

В соответствии со ст. 120 НК РФ при грубом нарушении правил учета доходов и расходов, таких как отсутствие первичных документов, счетовфактур, регистров бухгалтерского учета, а также систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций предусмотрена следующая ответственность:

• • если деяние совершено в течение одного налогового периода — штраф взыскивается в размере 10 тыс. руб.;
• • если деяния совершены в течение более одного налогового периода — 30 тыс. руб.;
• • если грубое нарушение правил учета повлекло занижение налоговой базы — штраф взыскивается в размере 20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб.

Статьи 118, 119 НК РФ предусматривают, что налогоплательщик за ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей также несет налоговую ответственность:

• • за нарушение срока предоставления информации об открытии или закрытии счета в банке — штраф в размере 5 тыс. руб.;
• • за непредставление налоговой декларации в срок — 5% суммы налога, подлежащей уплате (или доплате) на основе этой декларации, за каждый месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 руб.

Для того чтобы налогоплательщик исполнил свои обязанности в установленный налоговым законодательством срок, применяются разные способы, включающие залог имущества, поручительство, приостановление операций по счетам налогоплательщика, арест имущества, начисление пени.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога, и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Таким образом, при неправильном исчислении налога, а следовательно, его неуплате или несвоевременной уплате компании несут финансовые потери в виде:

— суммы недоимки в размере неуплаченного налога;

штрафа в установленном соответствующей статьей НК РФ порядке в зависимости от вида налогового правонарушения;

— пени за несвоевременную уплату налога.

Пример. По результатам выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов составлен акт, в котором отражено, что занижена налого-облагаемая база по налогу на прибыль, вследствие чего неправильно исчислен налог и перечислено в бюджет меньше на 158 900 руб.

Какие финансовые последствия возникают у организации?

Недоимка, т. е. доплата налога на прибыль в размере 158 900 руб.

Штрафные санкции за налоговые нарушения: согласно ст. 122 ПК РФ налогоплательщику придется заплатить штраф в размере 20% суммы неуплаченного налога, т. е. 158 900 руб.-0,20 = 31 780 руб.

Пеня за несвоевременное перечисление денежных средств в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки от 158 900 руб. и количества просроченных дней. Предположим, что количество просроченных дней — 120, а ставка рефинансирования ЦБ РФ за период неуплаты налога — 10%. Тогда размер пени.

Итого в бюджет: 158 900 + 31 780 + 6356 = 197 036 руб.

Общая сумма, но акту налоговой проверки составит 197 036 руб., которая будет выставлена в требовании налогового органа. Налогоплательщику направляется письменное извещение о неуплаченной сумме налога, сумме штрафных санкций, пени, а также об обязанности уплатить указанные суммы в установленный срок.

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает должностных лиц, если есть основания, от административной и уголовной ответственности.

Однако налогоплательщик может обжаловать акты налоговых органов и действия или бездействие их должностных лиц в вышестоящем налогом органе и (или) в суде.