Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов

Налоговые органы имеют определенные права и обязанности, предусмотренные НК РФ, о которых стоит знать налогоплательщику. Основные права налоговых органов в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей следующие:

• • требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по установленным формам, служащие основанием для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и сборов;
• • приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков (налоговых агентов) в банках и налагать арест на их имущество согласно процедурам НК РФ;
• • проводить налоговые проверки (выездные и камеральные), осматривать (обследовать) помещения и территории, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения, проводить инвентаризацию имущества;
• • определять суммы налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся информации в следующих случаях:
  • — непредставление налогоплательщиком необходимых документов,
  • — отказ допустить должностных лиц налогового органа к осмотру помещений и территорий,
  • — ведение учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;
• • взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени и штрафы в порядке, установленном НК РФ.

Кроме того, в рамках налогового контроля в соответствии со ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны.

• • вести учет организаций и физических лиц;
• • бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о законодательстве о налогах и сборах, действующих налогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, предоставлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;
• • принимать решение о возврате или зачете излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном ПК РФ;
• • представлять налогоплательщику или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов, но налогам, сборам, пеням и штрафам.

Налоговые органы также осуществляют контроль и надзор за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения; за полнотой учета денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей. При этом налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений), а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников налоговых органов.

Ни один налогоплательщик не застрахован от налоговой проверки, которая является настоящим испытанием для бухгалтеров и руководства организаций. В соответствии с действующим законодательством налоговые органы имеют право проводить проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов.

Цель налоговых проверок — оценить правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Налоговые проверки могут охватывать не более трех календарных лет деятельности налогоплательщика (плательщиков сборов, налоговых агентов), предшествующих году проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа в течение трех месяцев на основе налоговых декларации и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа.

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. При этом продолжительность проверки составляет не более двух месяцев, однако данный срок может быть продлен до четырех, а в исключительных случаях — до шести месяцев.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке или иного имущества.

В реальности не так все сложно и страшно, однако без специальных знаний не обойтись. Любой налогоплательщик должен знать свои права и обязанности, которые четко определены в НК РФ.

В соответствии со ст. 21 НК РФ налогоплательщики и плательщики сборов имеют следующие права:

• • получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;
• • получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения российского законодательства о налогах и сборах; от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;
• • использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
• • получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;
• • своевременно зачислять или возвращать суммы излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
• • представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, либо через своего представителя;
• • представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
• • присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
• • получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
• • требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
• • не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ;
• • обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
• • на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
• • на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;
• • на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ.

Согласно ст. 23 ПК РФ к обязанностям налогоплательщиков, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, относятся следующие:

• • уплачивать законно установленные налоги;
• • встать на учет в налоговых органах;
• • вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;
• • представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации (расчеты);
• • представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• • представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
• • выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.

Организации и индивидуальные предприниматели также обязаны письменно сообщать в налоговый орган соответственно, но месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя следующую информацию:

• — об открытии или закрытии счетов (личных счетов) — в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов;
• — обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях — в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
• — обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории России, — в течение одного месяца со дня их создания или прекращения деятельности через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения);
• — о реорганизации или ликвидации организации — в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.

Налогоплательщики, уплачивающие налоги в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, также несут обязанности, предусмотренные таможенным законодательством РФ.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (налоговый агент, а также плательщик сборов) несет налоговую ответственность, установленную НК РФ, а также может привлекаться к административной и уголовной ответственности.