Методика бухгалтерской экспертизы при расследовании незаконного получения кредита

Преступления, связанные с незаконным получением кредита, квалифицируются по ст. 176 УК РФ. В экспертной системе МВД России доля таких экспертиз в 2016 г. составила около 1% всего объема выполненных экономических экспертиз.

Согласно ст. 176 УК РФ уголовная ответственность наступает за получение индивидуальным предпринимателем или руководителем организации кредита либо льготных условий кредитования путем представления банку или иному кредитору заведомо ложных сведений о хозяйственном положении либо финансовом состоянии индивидуального предпринимателя или организации, если это деяние причинило крупный ущерб, а также за незаконное получение государственного целевого кредита, а равно его использование не по прямому назначению, если эти деяния причинили крупный ущерб гражданам, организациям или государству Следует учитывать, что во избежание выхода за пределы компетенции в рамках проведения бухгалтерских экспертиз эксперт не вправе проводить исследование с целью установления суммы причиненного ущерба. При этом крупным ущербом признается ущерб в сумме, превышающей 2 250 000,00 руб.

Преступление, предусмотренное ч. 1 ст. 176 УК РФ, состоит в том, что индивидуальные предприниматели, организации получают кредит в кредитной организации либо добиваются льготных условий кредитования.

(но срокам, размеру процентной ставке и т. д.) вследствие того, что они ввели кредитора в заблуждение, предоставив ему ложные сведения о своем хозяйственном положении либо финансовом состоянии, «обрисовав» свое хозяйственное положение в более выгодном свете, с точки зрения гарантированности и обеспеченности возврата в срок получаемого кредита.

Объектом преступления является установленный порядок предоставления кредита или льготных условий кредитования индивидуальному предпринимателю или организации.

Объективная сторона преступления характеризуется получением: а) кредита; б) льготных условий кредитования индивидуальным предпринимателем или руководителем организации.

Субъект преступления специальный, им является индивидуальный предприниматель, совершающий указанные в законе действия при получении кредита, а также руководитель коммерческой или некоммерческой организации.

Субъективная сторона преступления характеризуется виной в виде прямого или косвенного умысла. Лицо осознает, что предоставляя кредитору ложные сведения о своем хозяйственном положении либо финансовом состоянии, вводит его в заблуждение, предвидит возможность причинения кредитору крупного ущерба, но сознательно допускает эти последствия или относится к ним безразлично.

Объектом преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 176 УК РФ, является установленный порядок государственного целевого кредитования.

Объективная сторона преступления выражается: а) в незаконном получении государственного целевого кредита; б) использовании такого кредита не по назначению и в наступлении общественно опасных последствий в виде крупного ущерба.

Субъектом преступления является вменяемое физическое лицо, достигшее 16 лет.

Субъективная сторона преступления характеризуется виной в виде прямого или косвенного умысла. Лицо осознает незаконный характер получения или использования государственного целевого кредита, предвидит возможность причинения крупного ущерба и желает этого либо сознательно допускает эти последствия или относится к ним безразлично.

Следует учитывать, что за получение кредита либо льготных условий кредитования путем предоставления банку или иному кредитору заведомо ложных сведений о своем хозяйственном положении либо финансовом состоянии, не повлекшее за собой причинение крупного ущерба, предусмотрена административная ответственность (ст. 14.11 КоАП РФ).

Мотивы и цели не являются обязательными признаками преступлений, предусмотренных ст. 176 УК РФ. Такие преступления имеют сходные черты с мошенничеством (ст. 159 УК РФ) но способу совершения и общественно опасным последствиям. Расхождения заключаются в том, что при мошенничестве лицо, обращаясь с заявлением (заявкой) на получение кредита и представляя подложные документы, имеет целью не возвращать полученную ссуду. При незаконном получении кредита такая цель отсутствует. Умысел лица направлен на временное получение кредита с намерением в последующем возвратить взятые денежные средства, т. е. при незаконном получении кредита деяние является оконченным в момент причинения крупного ущерба кредитору, когда лицо перестает выплачивать сумму кредита и проценты по нему. Таким образом, временной интервал между началом совершения преступления (подачей сведений о финансово-хозяйственной деятельности) и моментом окончания преступления (фактом причинения ущерба) велик (большой разрыв во времени).

Основное отличие рассматриваемого преступления от деяния, предусмотренного ст. 285.1 «Нецелевое использование бюджетных средств» УК РФ, состоит в том, что бюджетные средства, о которых говорится в ст. 285.1 УК РФ, не являются кредитом и предоставляются на условиях их невозвратности.

Следует отметить, что факт причинения ущерба зависит не только от действий должника, но и от действий кредитора и множества случайных факторов.

Пример В случае если кредитор обнаружил, что кредит получен путем обмана, возможны следующие ситуации.

• 1. Кредитор может ничего не предпринимать, и тогда не исключен вариант, когда организация взятые на себя обязательства, в соответствии с кредитным договором, будет исполнять должным образом, тогда в такой ситуации никакого ущерба причинено не будет, т. е. о наличии состава преступления, предусмотренного ст. 159 и 176 УК РФ, говорить не приходится.
• 2. Кредитор может оспорить сделку в суде как совершенную иод влиянием обмана. В этом случае в соответствии с ГК РФ должник обязан возвратить кредитору сумму кредита (без процентов), а уже полученные проценты изымаются у кредитора и поступают в доход государства.
• 3. Кредитор обратится в правоохранительные органы, должника заподозрят в мошенничестве, возбудят уголовное дело, арестуют его счета, в результате чего наступит его несостоятельность, но исполнению своих обязательств, а затем в связи с отсутствием признаков мошенничества правоохранительные органы переквалифицируют содеянное, но ст. 176 УК.

Основными способами совершения преступления являются:

• — кредитный обман, т. е. предоставление заведомо ложных сведений с целью получения кредита;
• — незаконное получение государственного целевого кредита или нецелевое использование такого кредита.

Таким образом, целью назначения экспертизы является:

• — установление полученной и возвращенной суммы кредита;
• — определение целей расходования денежных средств, полученных по кредиту (кредитному договору);
• — определение соответствия данных бухгалтерской отчетности организации сведениям, отраженным в бухгалтерском учете.

Типичные вопросы, которые могут быть поставлены перед экспертом в рамках расследования незаконного получения кредита, направлены:

• 1) на установление полученной и возвращенной суммы кредита;
• 1. «В какой сумме были получены денежные средства АО „Смена“ от АО

„Регионбанк“ за период с_по_по кредитному договору (об открытии кредитной линии) от_№_?».

2. (Обратная экспертная задача) «В какой сумме АО «Смена» возвратило АО.

«Регионбанк» за период с_по_кредит и проценты по кредиту, полученному по кредитному договору (об открытии кредитной линии) №_от_?".

2) определение целей расходования денежных средств, полученных по кредиту (кредитному договору);

Пример

«В какой сумме, на какие цели и в какие организации были израсходованы денежные средства АО «Смена», полученные по кредитному договору от_№_от АО.

«Регионбанк» за период с_но_?".

3) определение соответствия данных бухгалтерской отчетности организации сведениям, отраженным в бухгалтерском учете.

Пример

1. «Какой из балансов АО „Смена“ из АО „Регионбанк“ или из инспекции ФНС России №_соответствует представленным на исследование бухгалтерским документам АО „Смена“?».

2. «Соответствуют ли данные бухгалтерского баланса АО «Смена» на 31.12.2017.

из банка_показателям баланса из инспекции ФНС России? Если нет, то какой характер данных несоответствий?".

• 3. «Отражены ли в бухгалтерском учете АО „Смена“ товарно-материальные ценности, указанные в приложении к договору залога от 25.08.2017 № 269?»
• 4. «Нашли ли отражение в бухгалтерском учете АО „Смена“ за период с_по _

операции по получению кредита в АО „Регионбанк“ по договору об открытии кредитной линии от_№_на сумму 2 100 000 руб.?».

• 5. «Соответствуют ли данные бухгалтерского баланса АО „Смена“ сведениям бухгалтерского учета (сопоставляются данные бухгалтерского баланса, например, с главной книгой)?»
• 6. «Соответствуют ли данные бухгалтерского учета АО „Смена“ данным расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности АО „Смена“ на_, предоставленной руководством АО в Сбербанк России в экономическое обоснование возврата

кредита по кредитному договору от_№_? Если имели место несоответствия, то в чем они состоят?»^[1][2]

об открытии кредитной линии, договор залога (с приложенными документами па товары, передаваемые в залог);

• 2) кассовая книга; отчеты кассира и приложенные к ним приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы, отражающие движение средств в наличной форме; журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и иные кассовые документы;
• 3) выписки (справки) по счетам (расчетным, текущим, лицевым, бюджетным), открытым в кредитных организациях, с приложенными первичными платежными документами, а также иные банковские документы;
• 4) регистры аналитического и синтетического учета (журналы-ордера, журнал операций (проводок), карточки счетов, главная книга, различные ведомости с записями проводок, остатков и оборотов по счетам (совокупности счетов) и иные регистры, содержащие агрегированные сведения о совокупности экономически однородных хозяйственных и финансовых операций) по счетам, содержащим данные о полученных и возвращенных кредитах (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателя и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);
• 5) книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;
• 6) книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей;
• 7) бухгалтерская и налоговая отчетность;
• 8) документы, отражающие сведения об исследуемой организации, в том числе сведения о юридическом адресе, государственной регистрации, постановке организации на налоговый учет, об основных видах деятельности организации, сведения о руководителе и главном бухгалтере исследуемой организации и т. д.;
• 9) иные материалы уголовного дела, содержащие сведения, относящиеся к предмету экспертизы (материальные носители информации, закономерности формирования которой не входят в специальные знания экспертаэкономиста, которая, однако, вводится в экспертную задачу следователем в качестве исходных данных с соответствующей оговоркой в установочной части постановления о назначении экспертизы либо сообщаются им дополнительно и отражаются экспертом в исследовательской части заключения): протоколы следственных и судебных действий, в том числе протоколы допросов участников уголовного судопроизводства, а также материалы «чернового» или неофициального учета и т. п. — исследуются в случаях наличия в них сведений, характеризующих особенности отражения информации, содержащейся в представленных объектах исследования.

Вопросы и задания для самоконтроля.

• 1. Каковы цели назначения бухгалтерских экспертиз при расследовании преступлений, ответственность за которые предусмотрена ст. 176 УК РФ?
• 2. Приведите возможные формулировки вопросов, которые могут быть поставлены перед экспертом при назначении бухгалтерских экспертиз при расследовании преступлений, ответственность за которые предусмотрена ст. 176 УК РФ.
• 3. Каковы основные объекты исследования, которые необходимо предоставить в распоряжение эксперта при производстве бухгалтерских экспертиз, назначаемых при расследовании преступлений, ответственность за которые предусмотрена ст. 176 УК РФ?
• 4. Опишите порядок проведения исследования при производстве экспертиз, назначаемых при расследовании преступлений, ответственность за которые предусмотрена ст. 176 УК РФ?

Задание

В адрес ЭКЦ У МВД России по Н-ской области поступил запрос о выделении специалиста в производстве выемки документации, предназначенной для проведения бухгалтерской судебной экспертизы по уголовному делу, возбужденному по признакам преступления, предусмотренного ст. 176 УК РФ (незаконное получение кредита).

Определите перечень типовых экспертных задач (в том числе с указанием особенностей формулирования экспертных задач) и перечень типовых объектов исследования. Разъясните методику проведения исследования (с указанием нормативных правовых актов, регламентирующих порядок определения соответствующего показателя, а также особенности определения соответствующего показателя).

• [1] Следует отметить, что перед экспертом не может ставиться вопросо нецелевом использовании денежных средств, полученных по кредиту, —данная задача находится в исключительной компетенции следователя. Объектами исследования при производстве бухгалтерских экспертизвыступают материальные носители информации, относящейся к предметусудебной бухгалтерской экспертизы за исследуемый период, а именно:
• [2] документы, содержащие информацию о сущности и особенностях совершенной хозяйственной операции: кредитный договор, договор