Теоретические и организационно^ правовые основы судебно-бухгалтерской экспертизы

ГЛАВА1 Общие положения судебно-бухгалтерской экспертизы

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

• • процесс становления и развития судебно-бухгалтерской экспертизы;
• • понятие судебно-бухгалтерской экспертизы, ее цели и общую задачу;
• • виды судебно-экономических экспертиз и решаемые ими задачи;
• • современное состояние судебно-бухгалтерской экспертизы;

уметь

• • различать общие, типичные и частные задачи судебно-бухгалтерской экспертизы;
• • классифицировать судебно-бухгалтерские экспертизы по различным основаниям;
• • отличать судебно-бухгалтерскую экспертизу от других видов судебно-экономических экспертиз;

владеть

• навыками правильного выбора подвида судебно-бухгалтерских экспертиз для правильного разрешения дела в правоприменительной практике.

Становление и развитие судебнобухгалтерской экспертизы в России

Судебно-бухгалтерская экспертиза в своем историческом развитии прошла длительный период становления и развития, обусловленный совершенствованием бухгалтерского учета, финансового контроля, развитием деятельности экономических субъектов и правовой системы России.

Судебная экспертиза в числе других видов доказательств появилась в различных видах российского судопроизводства значительно позже, чем в других европейских странах (Франции, Германии, Швеции, Голландии, Бельгии идр.).

В России во второй половине XIX в. в процессе реформы судопроизводства встречаются одни из первых упоминаний о производстве различных судебных экспертиз. Так, в ст. 326 Устава уголовного судопроизводства (1864 г.) указывалось, что в качестве экспертов приглашаются различные специалисты, и среди сведущих лиц назывались и казначеи.

После судебной реформы 1864 г. в России была создана новая система судопроизводства и законодательства, подобная той, которая сложилась в западноевропейских странах (процессы стали открытыми, их могли посещать все желающие, появились институты присяжных и адвокатов). Экономические преступления исследовал суд. Если раньше суд обращался к услугам экспертов-бухгалтеров в исключительных случаях, то теперь это стало нормой. Судьи стали уже не в состоянии самостоятельно разобраться во всех деталях экономического преступления. Они были вынуждены обращаться к специалистам и приглашать их в качестве экспертов^[1].

В конце XIX — начале XX в. бухгалтерский учет и бухгалтерская экспертиза получают широкое признание в обществе. Производство бухгалтерской экспертизы требовало квалифицированных работников, и в стране дважды (в 1889 г. и 1910 г.) делались попытки создать институт присяжных бухгалтеров — профессиональное объединение счетных работников. Однако нестабильная политическая и экономическая обстановка в стране не позволила реализовать усилия по созданию новых институтов финансового контроля.

На протяжении продолжительного периода в России предпринимались многочисленные попытки создания института судебно-бухгалтерской экспертизы, что находило отражение на страницах специализированных изданий. Одним из таких изданий стал первый в России бухгалтерский журнал «Счетоводство», вышедший в 1888 г. Его создателем был член Болонской академии счетоводов, член-корреспондент Коллегии бухгалтеров Адольф Маркович Вольф (1854−1920). Он привлек для работы в журнале не только представителей русской учетной мысли, но и бухгалтеров-практиков, а также иностранных авторов^[2]. Большое внимание в журнале уделялось освещению зарубежного опыта и подготовке необходимой документации для создания в России института присяжных бухгалтеров. Однако претворению этих разработок в жизнь помешали Русско-японская война и революция 1905 г.

На актуальность развития судебно-бухгалтерских экспертиз для разрешения уголовных и гражданских дел указывалось создателем теории данных экспертиз С. Ф. Ивановым — автором многочисленных книг, в том числе труда «Бухгалтерская экспертиза в судебном процессе», изданного в 1913 г.

Новая экономическая политика и возникновение новых хозяйственных связей после 1917 г. потребовали формирования специализированных организаций, основной целью которых было проведение судебно-бухгалтерских экспертиз.

В первые годы Советской власти был проведен ряд мероприятий по организации судебно-бухгалтерской экспертизы, и ее выводы начали широко использоваться при решении уголовных и гражданских дел. Так, в 1918 г. Совет Народных Комиссаров РСФСР своим декретом о судах предоставил судам право при рассмотрении гражданских дел, которые требуют специальных знаний, по своему решению привлекать в свой состав специалистов с правом соглашательного голоса.

В 1920 г. происходит становление профессиональных организаций работников учета, одной из задач которых было проведение судебно-бухгалтерских экспертиз. Данными организациями контролировалось проведение экспертиз и обобщение положительного опыта их проведения.

В Петрограде в 1921 г. создается Отдел счетно-финансовой экспертизы при Северо-Западной областной торговой палате, а год спустя — Институт ответственных бухгалтеров. В 1923 г. в Москве при Московском отделении Российского технического товарищества был образован Отдел учета хозяйственной деятельности, включавший в себя бюро бухгалтерской экспертизы и консультаций, которое обслуживало суды и арбитражи.

Положительную роль в повышении качества судебно-бухгалтерской экспертизы и росте квалификации кадров экспертовбухгалтеров сыграли объединения работников учета при губернских отделах профсоюза советских и торговых служащих. Одной из задач этих объединений стало проведение судебнобухгалтерских экспертиз.

В принятом 23 февраля 1923 г. Уголовно-процессуальном кодексе РСФСР отмечалось, что при расследовании или рассмотрении дел, требующих специальных знаний, может вызываться эксперт, вывод которого определялся как юридическое доказательство. Кодекс устанавливал порядок назначения экспертиз, процессуальное положение эксперта-бухгалтера.

В циркуляре от 31 января 1924 г. Народным комиссариатом юстиции РСФСР предлагалось шире использовать бухгалтерские экспертизы для собирания объективных доказательств при расследовании экономических преступлений.

Одновременно с развитием судебно-бухгалтерских экспертиз создавались государственные экспертные органы. В 1925 г. при Народном комиссариате рабоче-крестьянской инспекции СССР образовался специальный орган независимого финансового контроля — Институт государственных бухгалтеровэкспертов (ИГБЭ) с республиканскими, губернскими, окружными и уездными территориальными органами. В соответствии с Положением об ИГБЭ, утвержденным СНК СССР 18 августа 1925 г., его задачей являлось производство экспертиз по требованиям правоохранительных и административных органов. Негативно на работу Института влияло то обстоятельство, что большинство его сотрудников работали совместителями в других научно-исследовательских учреждениях и не всегда могли выполнять задания правоохранительных органов по проведению судебно-бухгалтерских экспертиз.

Впоследствии в Институте выделились несколько отделов (секций), которыми решались следующие задачи:

• — методологическое обеспечение работы ревизионных комиссий (инструктирование, анализ бухгалтерской отчетности и др.);
• — проведение консультаций по вопросам ведения бухгалтерского учета и осуществления финансово-хозяйственных проверок;
• — внесение предложений и разработка методических рекомендаций о способах и методах устранения недостатков в системе организации бухгалтерского учета;
• — изучение причин и условий совершения хозяйственных преступлений, ставших возможными из-за неправильной постановки учета и отчетности, передача результатов проверки в правоохранительные органы для принятия соответствующих мер.

От экспертов требовалось владение практическими навыками учетной работы, в связи с чем к ним предъявлялся ряд квалификационных требований: практический стаж работы; знание одного иди нескольких видов бухгалтерского счетоводства: бюджетного, промышленного, торгового, банковского, кооперативного и др.

В данный период проводилось разграничение по целям и методам между хозяйственно-бухгалтерской и счетно-бухгалтерской экспертизой. Хозяйственно-бухгалтерская экспертиза исследовала специальные вопросы, возникающие в ходе хозяйственной деятельности. Она основывалась на технологических расчетах, исследовании эффективности использования оборудования, качества сырья, готовых изделий и т. п.

Счетно-бухгалтерская экспертиза имела целью проверку правильности бухгалтерских данных. При этом бухгалтерские документы исследовались для установления истинного положения дел, причин, следствий правонарушений, касающихся хозяйственной деятельности. С ее помощью осуществлялся непосредственный контроль за правильностью записей в бухгалтерские документы фактов хозяйственной жизни^[3].

С 1928 по 1929 г. ИГБЭ выпускал в России журнал «Вестник Института государственных бухгалтеров-экспертов», который получил международное признание.

ИГЭБ работал с 18 августа 1925 г. по 1 июля 1930 г., его сотрудникам принадлежало исключительное право проводить бухгалтерские экспертизы по заданию государственных органов.

После ликвидации ИГЭБ функции судебно-бухгалтерской экспертизы были переданы одноименным секторам при общественных организациях учетных работников — объединениям работников учета (ОРУ), а впоследствии — Всесоюзному обществу социалистического учета при ВЦСПС (ВОСУ). В 1936 г.

сектор судебно-бухгалтерской экспертизы был создан при Прокуратуре СССР, а позднее реорганизован в Центральное бюро судебно-бухгалтерской экспертизы с филиалами в республиках, краях, областях. Однако в 1938 г. оно было ликвидировано.

Кроме общественных организаций проблемами судебнобухгалтерских экспертиз занимался Институт уголовной политики, который в 1935 г. разработан методику по организации и проведению судебно-бухгалтерских экспертиз. В 1937 г. были изданы методические пособия по расследованию краж и растрат в отдельных отраслях экономики, однако они предназначались для следственных работников и не удовлетворяли возрастающих запросов экспертов-бухгалтеров.

Для проведения методической работы и обобщения практики по судебно-бухгалтерской экспертизе в Институте уголовной политики при Прокуратуре СССР был сформирован сектор судебно-бухгалтерской экспертизы. Работники института подготовили и издали методическое пособие, утвержденное Прокуратурой СССР 10 июня 1935 г., и циркуляр Прокуратуры СССР от 7 октября 1936 г. № 61/19, в котором впервые проводилась разница между судебно-бухгалтерской экспертизой и документальной ревизией.

Для выявления, предотвращения и раскрытия экономических преступлений требовались специальные бухгалтерские знания и навыки, поэтому уже в 1930;1940 гг. назрела острая необходимость не только в создании специализированной службы, но и овладении сотрудниками правоохранительных органов специальными познаниями в области учета и умениями взаимодействия с экспертами-бухгалтерами при расследовании экономических преступлений. В 1937 г. в составе Главного управления милиции НКВД СССР был образован Отдел по борьбе с хищениями социалистической собственности (ОБХСС).

К сожалению, на первоначальном этапе подразделения ОБХСС не имели своего ревизионного аппарата. Однако при ОБХСС Управления милиции г. Москвы в конце 1930;х гг. было создано бюро судебно-бухгалтерской экспертизы^[4].

В 1936 г. при Прокуратуре СССР было создано Центральное бюро судебно-бухгалтерских экспертизы с территориальными филиалами в республиках и областях. Бюро стало первым в стране специализированным учреждением, деятельностью которого стало проведение судебно-бухгалтерских экспертиз, обобщение передовой экспертной практики, разработка методик экспертных исследований, подготовка экспертов-бухгалтеров и повышение их квалификации. За период деятельности Центрального бюро (до 1938 г.) были изданы методические пособия по бухгалтерской экспертизе для следственных работников.

С 1938 по 1952 г. в стране не было органа, который объединял бы работников, производящих судебно-бухгалтерские экспертизы. Ликвидация единого органа судебно-бухгалтерской экспертизы не замедлила отрицательно сказаться на качестве экспертиз и заметно усложнила работу органов дознания, следственного аппарата, суда и арбитража.

Для исправления существующего положения в 1952 г. при Министерстве финансов СССР было создано Бюро государственной бухгалтерской экспертизы. Положением, регламентирующим деятельность данного органа, предусматривалось осуществление бухгалтерской экспертизы по заданиям правоохранительных органов в уголовном и гражданском судопроизводстве, разработка методических рекомендации по вопросам проведения бухгалтерской экспертизы в отдельных отраслях народного хозяйства.

Бюро разрабатывало вопросы теории и практики судебнобухгалтерских экспертиз. На него возлагались издание методических писем, пособий и проведение судебно-бухгалтерских экспертиз по уголовным, гражданским делам и в арбитражном процессе.

В 1957 г. Бюро было ликвидировано, а его структурные подразделения переданы в подчинение Министерства юстиции СССР, где впоследствии были преобразованы в самостоятельное Бюро государственной бухгалтерской экспертизы и научноисследовательские лаборатории судебно-бухгалтерских экспертиз. Деятельность новых структур положительно отразилась на качестве проводимых экспертиз, их оформлении, а экспертыбухгалтеры перестали заниматься документальными ревизиями и проверками, которые не входили в круг их функциональных обязанностей.

Существенное значение для дальнейшего развития теории и практики судебно-бухгалтерской экспертизы имело постановление Совета Министров РСФСР от 1 октября 1962 г.

о передаче учреждений бухгалтерской экспертизы в систему Юридической комиссии Совета Министров РСФСР. В соответствии с данным Постановлением судебно-бухгалтерская экспертиза была объединена с другими видами экспертиз, что позволило создать единую укрупненную систему экспертных учреждений в стране. Объединение различных видов судебных экспертиз под юрисдикцией одного ведомства улучшило структуру экспертных организаций, внесло единство в методику проводимой ими работы, дало возможность оперативно по мере необходимости одновременно с судебно-бухгалтерской экспертизой проводить товароведческие, криминалистические и другие виды судебной экспертизы, что, в свою очередь, значительно сократило сроки расследования и рассмотрения уголовных дел.

Дальнейшее развитие теоретических положений судебнобухгалтерской экспертизы нашло отражение в работах С. С. Остроумова и С. П. Фортинского. В 1964 г. в Издательстве МГУ вышла их книга «Основы бухгалтерского учета и судебнобухгалтерской экспертизы», в которой вопросы судебной бухгалтерии и бухгалтерских экспертиз рассматривались в тесном взаимодействии с общими положениями бухгалтерского учета и проблемами криминалистики. Пособие авторов с аналогичным названием, выпущенное в 1969 г., включало четыре раздела: теория бухгалтерского учета, отраслевой учет, ревизия и судебно-бухгалтерская экспертиза. Впоследствии другими авторами была выпущена аналогичная по названию и структуре книга^[5]. В связи с этим, с одной стороны, происходило стимулирование дальнейшего использования специальных экономических знаний в расследовании преступлений, а с другой — положения и методы бухгалтерского учета продолжала использовать в своих целях криминалистика^[6].

Несмотря на то, что первоначально многие работы были разрозненны, носили частный характер, они обратили внимание ученых и практиков на новое, полностью еще не сложившееся, но эффективное направление использования учетно-экономических знаний в борьбе с преступностью в сфере экономики.

С 1970 по 1990 г. в РСФСР функционировал центральный научно-исследовательский институт судебной экспертизы (ЦНИИСЭ), в состав которого входило Бюро бухгалтерской экспертизы. В дальнейшем ЦНИИСЭ был преобразован во Всесоюзный научно-исследовательский институт судебных экспертиз (ВНИИСЭ) Министерства юстиции СССР, в котором были созданы подразделения судебно-бухгалтерских экспертиз.

Экспертами ЦНИИСЭ проводились наиболее сложные и повторные экспертизы, а также принимались на исследование материалы из различных государственных органов.

В ЦНИИСЭ была создана лаборатория бухгалтерской экспертизы, преобразованная в дальнейшем в научно-исследовательский отдел (НИО) судебно-бухгалтерских экспертиз, которым разрабатывались научные методы данных экспертиз, инструкции по их проведению^[7]. Важными задачами лаборатории являлись производство судебно-бухгалтерских экспертиз по уголовным и гражданским делам, находящимся в производстве органов дознания, предварительного следствия и судов; проведение научно-исследовательской и методической работы в целях разработки теоретических основ и более совершенных методов экспертного исследования; подготовка организационных и научно-методических предложений по предупреждению правонарушений на основе материалов судебно-бухгалтерских экспертиз и применения специальных познаний; оказание научно-методической помощи работникам дознания, следователям и судам в осуществлении следственных и судебных действий.

Постановлением Правительства РФ от 6 октября 1994 г. № 1133 ВНИИСЭ был преобразован в Российский федеральный центр судебной экспертизы, который осуществлял методологическое руководство судебными экспертизами. В Федеральном центре была организована лаборатория судебно-бухгалтерской экспертизы.

В структуре органов внутренних дел приказом МВД России от 10 февраля 1992 г. № 32 на базе ВНКЦ МВД СССР был создан экспертно-криминалистический центр (ЭКЦ) МВД России. Возрастающая роль результатов бухгалтерских экспертиз при расследовании экономических преступлений способствовала созданию в составе территориальных ЭКЦ подразделений бухгалтерских экспертиз (отделов, отделений), которые были предназначены для организации экспертно-криминалистической деятельности в данном ведомстве.

К числу основных задач отделов судебно-бухгалтерских экспертиз было отнесено:

• — применение специальных судебно-бухгалтерских методов и приемов по заданиям оперативно-следственных подразделений ОВД для выявления, раскрытия и расследования экономических преступлений;
• — учебно-методическое обеспечение следователей, сотрудников криминальной милиции, специализирующихся в выявлении и расследовании экономических преступлений.

Существенное значение для дальнейшего развития судебнобухгалтерских экспертиз имеет принятие 31 мая 2001 г. Закона № 73.

• [1] См.: Крылов И. Ф. Криминалистическая экспертиза в России и в СССР в ееисторическом развитии. М., 1968.
• [2] См.: Соколов Я. В. Бухгалтерские журналы в России // Бухгалтерскийучет. 1997. № 12. С. 9.
• [3] См.: Шадрин В. В. Применение судебно-бухгалтерской экспертизы в уголовном процессе. М., 2003. С. 13.
• [4] См.: Петров Э. И., Марченко Р. И., Баринова Л. В. Криминологическаяхарактеристика и предупреждение экономических преступлений: учеб, пособие. М., 1995. С. 69.
• [5] См.: Голубятников С. П., Кудрявцев Н. В. Основы бухгалтерского учетаи судебно-бухгалтерской экспертизы. М., 1976.
• [6] См.: Танасевич В. Г. О предмете советской криминалистики // Вопросыборьбы с преступностью. Вып. 2. М., 1976. С. 110−111.
• [7] См.: Типовая инструкция о производстве судебно-бухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях Министерства юстиции СССР. М., ВНИИСЭ, 1973; Типовая инструкция о производстве судебно-бухгалтерских экспертизв экспертных учреждениях Министерства юстиции СССР. М., 1987.