Классификационный признак «общность производственного назначения»

Данный способ группировки затрат позволяет определить, каковы затраты по отдельным видам продукции исходя из их назначения и роли в процессе производственно-хозяйственной деятельности. Согласно этому способу классификации выделяют так называемые калькуляционные статьи.

Статьи калькуляции — это установленная организацией совокупность статей (групп) затрат, выделенных исходя из их назначения и роли в процессе производственно-хозяйственной деятельности, для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

В настоящее время в типовой перечень калькуляционных статей, определяющий себестоимость продукции, обычно включают:

• • сырье и материалы;
• • возвратные отходы (вычитаются);
• • покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;
• • сторонних предприятий и организаций;
• • топливо и энергия на технологические цели;
• • заработная плата производственных рабочих;
• • отчисления на социальное страхование и обеспечение;
• • расходы на подготовку и освоение производства;
• • общепроизводственные расходы;
• • общехозяйственные расходы;
• • потери от брака;
• • прочие производственные расходы;
• • итого: производственная себестоимость;
• • коммерческие расходы;
• • итого: полная себестоимость продукции.

Рассмотрим подробнее такие виды затрат, как общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы.

Общепроизводственные расходы — группа затрат, к которым относят:

• • расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (оплата труда работников, обслуживающих оборудование, амортизация производственного оборудования, затраты на ремонт, на перемещение грузов и пр.);
• • общецеховые расходы на управление (расходы на управление и обслуживание структурных подразделений организации, в том числе на содержание аппарата управления подразделения, на амортизацию, содержание и ремонт производственных помещений и инвентаря, проведение испытаний и рационализаторство, содержание прочего персонала, охрану труда, потери от простоев по внутренним причинам).

Общехозяйственные расходы — затраты на осуществление функций подготовки производства, организационных функций и непосредственно функций управления (оплата труда аппарата управления, затраты на содержание прочего общехозяйственного персонала, амортизацию, содержание и ремонт основных средств общехозяйственного назначения, проведение исследований, содержание охраны, подготовку кадров и организованный набор рабочей силы, налоги, сборы и отчисления, потери от простоев по вине администрации, оплата командировочных расходов и т. п.).

Коммерческие расходы — затраты на реализацию продукции (расходы на упаковку готовой продукции и тару, транспортные расходы по доставке готовой продукции, затраты на содержание отделов сбыта, включая заработную плату работников данного отдела и отчисления на социальные нужды, затраты, связанные с использованием основных средств, расходы на рекламу и др.).

В перечень калькуляционных статей также включают две итоговые строки: производственную и полную себестоимости, которые формируются на основе остальных групп затрат.

Производственная себестоимость продукта (услуги) — стоимостное выражение ресурсов, использованных в сфере изготовления продукции (услуги).

Полная себестоимость продукта (услуги) — стоимостное выражение ресурсов, использованных в процессе создания продукции (оказания услуги) с учетом затрат на ее реализацию и управление.

При использовании представленной типовой калькуляции необходимо учитывать некоторые важные моменты. Во-первых, структура данной калькуляции, как можно видеть, допускает включение в производственную себестоимость не только производственных затрат, но также и «общехозяйственных расходов», т. е. затрат внепроизводственных, периодических.

В отечественной практике бухгалтерского учета предприятию разрешено самостоятельно решать, включать ли общехозяйственные расходы в состав затрат, на основе которых формируется производственная себестоимость продукции, или нет. Разумеется, результат данного выбора должен быть отражен в таком документе, как «Учетная политика предприятия». Определенная часть предприятий, следуя традициям отечественного учета, сформировавшегося в период централизованного управления экономикой страны, включает общехозяйственные расходы в производственную себестоимость продукции. Помимо того, что это противоречит теоретическому базису расчета затрат, в ряде случаев данная практика может привести к искажению значения предпринимательского результата (прибыли).

В российской практике учета перечень статей затрат устанавливается предприятием самостоятельно с использованием рекомендаций, содержащихся в соответствующих отраслевых методических материалах. Такие методические материалы разработаны, например, для предприятий лесопромышленного комплекса, для организаций, оказывающих услуги по передаче электроэнергии, для сельскохозяйственного производства и др.

Вопросы практики Калькуляция себестоимости нефтепродуктов процесса (установки)^[1]

• • Сырье, основные материалы и полуфабрикаты, за вычетом потерь и отходов;
• • вспомогательные материалы на технологические цели;
• • топливо и энергия на технологические цели;
• • затраты на оплату труда производственного персонала;
• • отчисления на социальные нужды производственного персонала;
• • затраты на подготовку и освоение производства;
• • внутризаводская перекачка;
• • общепроизводственные расходы;
• • общехозяйственные расходы;
• • потери от брака;
• • прочие производственные расходы;
• • производственная себестоимость выработанной продукции;
• • попутная продукция (вычитается);
• • производственная себестоимость выработанной основной продукции (производственная себестоимость выработанной продукции за вычетом попутной продукции);
• • коммерческие расходы;
• • полная себестоимость товарной (устаревшая терминология. — Н. Ш.) продукции.

Исчисление себестоимости продукции овцеводства^[2]

В перечень элементов и статей затрат по основным производственным процессам в овцеводстве включаются:

• • материальные затраты (корма, средства защиты животных, ветпреиараты, инвентарь и пр.);
• • заработная плата (основная, дополнительная);
• • отчисления на социальные нужды;
• • затраты на содержание основных средств (амортизация, ремонт);
• • работы и услуги вспомогательных производств (по видам);
• • прочие;
• • налоги и другие платежи;
• • общепроизводственные расходы;
• • общехозяйственные расходы.

Себестоимость IT-услуг^[3]

IT-услуга — это совокупность IT-систем, используемых для обеспечения бизнесдеятельности предприятия. В расчет себестоимости IT-услуги включаются следующие статьи затрат:

• • аппаратные средства;
• • программное обеспечение;
• • затраты на персонал;
• • затраты на размещение (аренда, обслуживание производственных помещений и т.и.);
• • затраты на внешние сервисы (услуги технической поддержки или иных сервисов, получаемые ГГп од раз дел е н и е м от внешних сервис-провайдеров);
• • трансфертные затраты (расходы по внутренним взаиморасчетам между подразделен иям и ком пани и).

Данный классификационный подход использовался отечественным предприятиям и в период централизованного управления экономикой страны. Однако для осуществления управленческой деятельности этого явно недостаточно; для эффективного контроля затрат очень важно правильное определение величины калькуляционных статей. Помощь в этом оказывает использование таких классификационных признаков, которые позволяют выделять прямые и косвенные, основные и накладные, переменные и постоянные затраты. При этом неправильно считать, что данные классификационные подходы ранее не использовались в практике отечественных предприятий; напротив, они составляли основу для разработки отраслевых методик управления предприятиями (инструкций, руководящих методических указаний и тому подобных документов). Существенное отличие и проблема настоящего времени заключается в том, что если ранее такие методики разрабатывались отраслевыми научно-проектными институтами, то теперь фирмы должны заниматься этим самостоятельно.

• [1] Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукциина нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях // Приказ Минтопэнерго РФот 17.11.1998 № 371 «Об утверждении Инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях».
• [2] Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и исчислению себестоимости продукции овцеводства (утв. Департаментом финансов и бухгалтерского учета Минсельхоза России 22.10.2008).
• [3] Осипов А. Как рассчитать стоимость IT-услуги // Компьютер Пресс 9'2007. URL: http://webcache.googleusercontent.com/search?q=cache:vvwTBOok9K6IJ:compress.ru/article.aspx%3Fid%3D18041+&cd=7&hl=ru&ct=clnk&gl=ru.