Контроль качества аудита

В результате освоения данной главы студент должен:

знать

• • виды контроля качества аудита;
• • принципы осуществления контроля качества аудита;

уметь

• • применять принципы и методы проверки внешнего контроля качества аудита;
• • применять принципы и методы проверки внутреннего контроля качества аудита;

владеть

• • навыками и приемами планирования и проведения внешнего контроля качества деятельности аудиторских организаций и аудиторов;
• • процедурами осуществления как внутреннего, так и внешнего контроля качества.

Виды контроля качества аудита

В соответствии с требованиями ст. 10 «Контроль качества работы аудиторских организаций» Закона об аудиторской деятельности аудиторская организация индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторская организация, аудитор обязаны:

• 1) проходить ВККР, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;
• 2) участвовать в осуществлении СРОА, членами которой они являются, ВККР других членов этой организации.

Предметом ВККР является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований Закона об аудиторской деятельности, стандартов аудиторской деятельности, Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют СРОА в отношении своих членов.

Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет нс менее 25%, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности, осуществляют СРОА в отношении своих членов, а также уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору.

Принципы осуществления ВККР аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Саморегулируемая организация аудиторов в соответствии с принципами осуществления ВККР и требованиями к его организации устанавливает правила организации и осуществления ВККР своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами СРОА в отношении других членов этой организации. Порядок назначения и осуществления проверки аудиторской организации уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору, перечень типовых вопросов программы указанной проверки, а также порядок оформления ее результатов устанавливаются уполномоченным федеральным органом — Федеральной службой финансово-бюджетного надзора.

Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора, за исключением аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет нс менее 25%, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями, осуществляется не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.

Плановые внешние проверки качества работы каждой аудиторской организации, проводящей обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в предыдущем абзаце, осуществляются:

• 1) саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является такая аудиторская организация, не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций;
• 2) уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору не чаще одного раза в два года начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Основанием для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора может являться поданная в СРОА или уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие требования Закона об аудиторской деятельности, стандартов аудиторской деятельности, Правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также Кодекса профессиональной этики аудиторов. Иные основания для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора устанавливаются законодательством РФ и СРОА.

Уполномоченный федеральный орган по контролю и надзору обязан проинформировать СРОА, членом которой является проверенная аудиторская организация, о результатах проверки и решении, принятом в отношении указанной аудиторской организации.

Принципы осуществления ВККР аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

В настоящее время вопросы контроля качества аудиторской деятельности регулируются следующими федеральными стандартами:

• • ФСАД 4/2010 «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля»;
• • ФПСАД № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях»;
• • ФПСАД № 7 «Контроль качества выполнения заданий, но аудиту».

Саморегулируемая организация аудиторов в соответствии с принципами осуществления ВККР и требованиями к его организации устанавливает правила организации и осуществления ВККР своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами СРОА в отношении других членов этой организации. Порядок назначения и осуществления проверки аудиторской организации уполномоченным федеральным органом по контролю и надзору, перечень типовых вопросов программы указанной проверки, а также порядок оформления ее результатов устанавливаются уполномоченным федеральным органом.

Указанные выше федеральные стандарты устанавливают специфическую терминологию, связанную с организацией системы контроля качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Основные понятия, используемые в стандартах аудиторской деятельности, означают следующее.

Руководитель задания (аудиторской проверки) — руководитель аудиторской организации или иное уполномоченное лицо аудиторской организации, который (которое) несет ответственность за выполнение задания (задания по аудиту), а также за отчет (заключение), выдаваемый от имени аудиторской организации.

Проверка (обзорная проверка) качества выполнения задания — процесс, призванный до выдачи отчета по результатам выполнения задания (до выдачи аудиторского заключения) объективно оценить существенные суждения, принятые аудиторской группой, и выводы, к которым она пришла при подготовке отчета (заключения).

Лицо, проводящее проверку (обзорную проверку) качества выполнения задания, — руководитель или иное уполномоченное лицо аудиторской организации, стороннее компетентное лицо или группа таких лиц, которые обладают достаточным надлежащим опытом и полномочиями, чтобы провести проверку качества выполнения задания (либо до выдачи аудиторского заключения объективно оценить значимые суждения и выводы аудиторской группы, сформированные по результатам аудита).

Аудиторская группа — все работники, занятые выполнением задания, включая любых экспертов, привлеченных аудиторской организацией в связи с выполнением данного задания.

Инспекция — процедуры, проводимые в отношении завершенных заданий с целью подтверждения соблюдения аудиторской группой принципов и процедур контроля качества, установленных в аудиторской организации.

Общественно значимый хозяйствующий субъект — хозяйствующий субъект, в коммерческую деятельность которого прямо или косвенно вовлечены средства неограниченного круга лиц, — открытое акционерное общество и иная организация, имеющая публично размещаемые (размещенные) и (или) публично обращающиеся ценные бумаги, финансовая организация, работающая со средствами физических и юридических лиц, другие организации (кредитная или страховая организация, инвестиционный фонд и др.).

Мониторинг — процесс, предусматривающий непрерывный анализ и оценку системы контроля качества аудиторской организации, включая периодическую инспекцию на выборочной основе завершенных заданий, осуществляемый с целью достижения разумной уверенности в том, что система контроля качества функционирует эффективно.

Сетевая организация — хозяйствующий субъект, который имеет общий контроль, общих собственников или руководство с другой организацией и который может быть признан на разумной основе любой третьей стороной, располагающей соответствующей информацией, частью национальной или международной сети организаций.

Работники (работники аудиторской организации) — руководители и специалисты аудиторской организации.

Специалисты (специалисты аудиторской организации) — лица, состоящие в трудовых и гражданско-правовых отношениях с аудиторской организацией и участвующие в проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг, за исключением руководства аудиторской организации.

Руководство (руководящие сотрудники) аудиторской организации — лица, обладающие полномочиями заключать договоры оказания аудиторских и сопутствующих аудиту услуг от имени аудиторской организации.

Разумная уверенность — высокая, но не абсолютная степень уверенности.

Стороннее компетентное лицо — лицо, не являющееся работником аудиторской организации, которое обладает достаточной профессиональной компетентностью, чтобы быть руководителем аудиторского задания (например, руководитель другой аудиторской организации или представитель профессионального аудиторского объединения, члены которого могут проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги).

Профессиональные стандарты — федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в СРОА, внутренние стандарты аудиторской деятельности аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов), а также Кодекс этики аудиторов России (СРОА).