Бухгалтерский учет. 
Бухгалтерский учет и анализ

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ: ВОЗНИКНОВЕНИЕ, РАЗВИТИЕ И ЕГО СОВРЕМЕННАЯ РОЛЬ В УПРАВЛЕНИИ ЭКОНОМИКОЙ ОРГАНИЗАЦИЙ.

В результате изучения главы 1 студент должен: знать

• • этапы эволюции основных учетных категорий;
• • историю возникновения учета и основные этапы развития учетных систем в мире;
• • экономические и исторические предпосылки возникновения двойной записи;
• • основы законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета; уметь
• • оценить влияние конкретных исторических событий и научных открытий на развитие бухгалтерского учета;
• • применять основные положения законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету;

владеть

• • основами исторического мышления;
• • знаниями об основных этапах развития учетной науки;
• • понятийным аппаратом бухгалтерской науки.

Процесс становления бухгалтерского учета

Как и каждая наука, бухгалтерский учет имеет свою историю. Развитие учета было вызвано потребностями общественной жизни и ведения хозяйства. Во все времена в фактах хозяйственной жизни выявлялись общие категории. По мере экономического развития бухгалтерские категории трансформировались, принимая разнообразные формы, связанные с особенностями деятельности людей.

Возникновение письменности и становление арифметики явились основой для появления и развития учета. Расширение хозяйственной деятельности человека, естественно, стимулировало усложнение и распространение учета. Самыми первыми приемами учетчиков были инвентаризация и контокоррент-счета расчетов. По данным археологов, первые следы развитых систем учета были найдены в Древнем Египте и Вавилоне.

В Египте, как известно, научились изготавливать папирус, на котором и регистрировали факты хозяйственной деятельности. В 3400—2980 гг. до н.э. в Египте каждые два года проводились инвентаризации движимого и недвижимого имущества. Прерывная инвентаризация позднее была замейена текущим учетом, основной целью которого была проверка достоверности получения и выдачи серебра, хлеба и других натуральных продуктов. Значимым моментом материального учета было ежедневное выведение остатков.

Древний Вавилон считается родиной карточного учета. «Карточки» делали из мягкой глины в форме табличек. На этих табличках выдавливали надписи специальными палочками, затем «документы» сушили и упаковывались для дальнейшего хранения.

Вавилонская первичная документация оправданно привлекает внимание. Если по данным египетского учета не всегда можно установить ее существование, то вавилонские находки подтверждают ее наличие. Операции, записанные на буллах (полых шариках из глины, куда вкладывались фигурки, символизировавшие предметы потребления и товары), имели даты, печати и ссылки на конкретных лиц. Некоторые вавилонские таблички с финансовыми записями имеют строки, отделенные друг от друга горизонтальными линиями, чем они похожи на современные.

Одним из достижений вавилонского учета было широкое применение вспомогательных счетных таблиц (таблицы умножения, таблицы сложных процентов). Вавилонские счетоводы использовали не только натуральные учетные единицы, но и условные (человеко-день, средний кирпич).

Документы Вавилона позволяют говорить о зарождении там синтетического и аналитического учета. Так, синтетической «ведомости» «Зерновые» соответствовали аналитические «счета» — «Пшеница», «Рис» и т. д. Отчетность составлялась за разные периоды (месяц, год, несколько лет), сохранились отчеты о поступлении зерна за 15 лет, о расходе зерна за три года.

Своды законов царя Хаммураии предписывали купцам ведение самостоятельного учета, а храмам — государственное счетоводство. Это была, вероятно, первая в мире попытка государственного регулирования методики учета. Она предусматривала ведение счетов только на основании первичных документов, заверенных печатью, равнозначной подписи. Своими законами царь Хаммурапи добивался упорядочивания системы расчетов, происходивших как наличным путем, так и в безналичной форме.

В Ветхом Завете можно прочесть высказывание царя Соломона: «С кем постоянно находишься в торговых сношениях, считай и оценивай: что даешь и что получаешь — запиши». Можно сказать, что это были первые упоминания о контокоррентах^[1]. В Древней Иудее жрецы Иерусалимского храма в Пасху не могли приступать к службе до тех пор, пока специальный служащий не закроет все контокоррентные счета, не составит отчет и пока этот отчет не получит санкции контрольных органов. Существовала инструкция, согласно которой учитывались все пожертвования храму. В сундук, который располагали перед алтарем, посетители вносили пожертвования. Царский контролер и главный жрец потом открывали этот сундук и определяли величину «выручки».

Известно, что в Персии (в Персеполе) оплата работы осуществлялась частично деньгами, а частично в натуральной форме. Работник получал «требование-наряд» в конторе и предъявлял его казначею. Казначей вел платежную ведомость, в которой делал отметку о выдаче денег. По аналогичному требованию-наряду выдавались продукты. Расцвет персидского учета приходится на годы правления Дария (522—486 гг. до н.э.). Огромные размеры многонациональной империи, разделенной на сатрапии, большая постоянно действующая армия требовали наличия жесткого контрольного аппарата. Бухгалтеры и контролеры в этой империи вели учет не только явный, но и тайный. Помимо регистров фактов хозяйственной жизни, велся и журнал анонимных писем, а человек, занимавшийся учетом, получил почти официальное название — «глаза и уши царя»^[2].

Важнейшим источником информации об организации учета в Древней Индии является Лртхашастра, или «Наука о государственном устройстве» — политико-экономический трактат, содержащий, наряду со сведениями о государственном, политическом устройстве Индии, сведения о ведении учетных работ (4—3 в. до н.э.).

Надзиратель за учетным ведомством должен был хранить в специально отведенных местах документы, содержащие сведения, но следующим направлениям:

• 1) о перечислениях различных учреждений и совокупных результатах их деятельности;
• 2) о размерах прибыли, убытка, расходов, потерь, пошлин, жалований, оплаты подневольного труда при обработке продуктов в мастерских;
• 3) стоимость, качество, размер, вес, разновес и количество драгоценностей, ценного и неполноценного сырья;
• 4) законы, информация об обычаях, состоянии стран, селей, родов, семей и общин;
• 5) о полученных дарах, правах пользования участками и освобождении от налога, содержании и жаловании прислужников царя;
• 6) данные о полученных драгоценностях, землях жен и детей царя, полученных им привилегий, случайных доходов и вспоможения;
• 7) данные об уплате и поступлении, сделанных на основе мирного соглашения и победы союзников и противников.

Таким образом, в рамках учетного ведомства отражалась информация как финансового, гак и нефинансового характера.

К VII—VIII вв. н.э. в Китае также сложилась весьма развитая система учета материальных ценностей, причем на протяжении всей истории учет велся под жестким контролем государства. Императорские чиновники, занимавшиеся учетом, трудились в разных отделах. Первый и второй отделы показывали приход и расход ценностей, а третий проводил инвентаризации и выводил натуральный остаток. Это приводило к тому, что только высшая администрация имела представление об истинном положении дел. При учете материальных ценностей в Китае получила распространение так называемая четырехколонная система, которую можно описать формулой.

где П — приход; Р — расход; Ок — остаток конечный ценностей; Он — остаток начальный ценностей.

Современные китайские авторы склонны видеть в этой формуле двойную запись. С нашей точки зрения, данная формула представляет собой иначе сформулированное уравнение материального баланса. Его ведение требовало, чтобы каждое поступление и каждый отпуск ценностей оформлялись актом. Учет велся в «красных списках», в которые записывали данные актов. Для проверки один из экземпляров списка отсылался в центральное управление.

Учет в Древней Греции велся на дощечках, выбеленных гипсом, и на папирусе. Для черновых записей античные счетоводы пользовались глиняными черепками. Греция известна как родина первого счетного прибора — абака. Он напоминал современные счеты и представлял собой инструмент в виде дощечки. В Лидии (государство в Малой Азии) впервые появились деньги в виде монет. Естественно, во всем регионе это явилось существенным толчком для развития учета, в котором монеты отражались по их покупной стоимости. Древние греки применяли материальный учет на базе инвентаризации и основу учета расчетов — контокоррент. Основные сведения о процессе формирования учета в эллинистический период содержатся в архиве Зенона^[3] и папирусах из Тебтюниса^[4]. Зенон, описывая систему учета, сложившуюся в частных поместьях, дифференцировал учет в зависимости от отраслей сельского хозяйства, регламентировал документооборот, сформулировал в качестве одной из целей учета исчисление хозяйственного результата. Среди учетных регистров, которые велись в хозяйстве Зенона по принципу систематической записи, выделяются счета материальные, личные и финансовые. Отчетность в этот период была обязательной и служила как для управления хозяйством, так и для фискальных целей. Проверка отчетов осуществлялась встречным методом (методом коллации). Сущность такой проверки заключается в сопоставлении одинаковой информации, поступающей от разных материально ответственных лиц.

В Древнем Риме завершилось развитие бухгалтерского учета древнего мира. Римская учетная система косвенно вобрала в себя почти все преимущества и положительные черты восточной и греческой бухгалтерии.

Уникальным достижением в учете Древнего Рима считается появление системы взаимосвязанных учетных книг (кодексов). В системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была адверсария (adversaria), которая частично заменяла и первичную документацию. В дальнейшем эту учетную книгу назовут памятной, или мемориалом. Она предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Помимо того, существовали еще две книги (кодексы): Codex accepti et expensi (кассовая книга с ресконтро^[5]) и Codex rationum domesticorum (книга систематической записи, в которой каждый счет велся в своем измерителе: вино — в кувшинах, зерно — в мерах, касса — в деньгах и т. п.). В первом кодексе приводились только счета денежных средств и расчетов, во втором — все материально-вещественные счета (по зерну, вину, маслам, пастбищам, скоту, кормам и т. д.). По счетам двух кодексов выводилось сальдо (это понятие уже существовало в бухгалтерии того времени).

В учете Древнего Рима велись и другие книги. Они носили вспомогательный характер. Книги, кроме адверсарии, не должны были иметь исправлений. Приходно-расходная книга римских банков (аргентов) была взаимосвязана с адверсарией как с регистром хронологической записи. Кроме приходно-расходной книги, банкиры вели книгу под названием Codex rationum, что обычно переводится как книга счетов. Изобретение этой книги является выдающимся достижением римских банкиров. Они реализовали идею раздельного ведения счетов распорядителей кредитов (банкиров) и счетов клиентов и дали ей книжное воплощение.

Одно из достижений римского учета — наличие юридической регламентации учета. Римское право признавало общественную значимость финансирования и обязывало банкиров публиковать свои счета. Бухгалтерские регистры стали использоваться в качестве судебной аргументации.

Во времена Средневековья были заложены основы современной бухгалтерии. Период правления Карла Великого характеризуется появлением инвентаризационных описей как документов с систематизированными записями. Так, в описи одного из королевских доменов содержалось описание следующих групп имущества: здания и сооружения; хозяйственный инвентарь; продукты, которые подразделялись по источникам их происхождения (из собственного производства, из сборов разного рода, от оброчных поступлений) и по срокам образования (прошлого года, отчетного года); скот.

В конце VIII — начале IX вв. появились инструкции управляющим о сельскохозяйственном учете, которые содержались в капитуляриях Карла Великого. Капитулярии содержали обязательство управляющих один раз в год (к Рождеству) представлять отчет о доходах. Они также определяли порядок сдачи денежных средств собственнику денег и предусматривали возможность ведения двух отдельных регистров учета расходных операций: «Затраты собственника» и «Затраты хозяйства», и только одного регистра учета прихода. Все остатки записывались в отдельном списке.

Подсчет остатков осуществлялся на основании подсчета имущества и данных текущего учета.

Переломным моментом в развитии учета стало внедрение арабских цифр. Решающую роль в этом процессе сыграла вышедшая в 1202 г. «Книга абака» (лат. Liber abaci) — главный труд Фибоначчи (Леонардо Пизанского), посвященный изложению и пропаганде десятичной арифметики. Фибоначчи был хорошо знаком с достижениями древних греков и индийцев по арабским переводам. Он первым в Европе предложил использовать арабо-индийские цифры, описал алгоритм умножения (который в новой системе был неизмеримо проще, чем в старой, римской) и показал, как преобразовать числа из старой системы в новую. Книга Фибоначчи была написана простым языком и рассчитана на тех, кто занимается практическим счетом — в первую очередь торговцев.

Однако процесс внедрения арабских цифр затянулся на несколько веков. Так, в 1399 г. во Флоренции был издан закон, запрещающий банкирам пользоваться арабскими цифрами и обязывающий применять римские цифры или словесное описание, чтобы исключить возможность фальсификации данных. Нужно заметить, что долгое время (вплоть до XIV в.) устное свидетельство считалось достовернее письменного (предполагалось, что последнее можно подделать). Такое положение дел приводило к форме отчетности, при которой управляющий в присутствии хозяина или уполномоченного на то лица должен был вслух рассказать обо всем, что видел, слышал и делал.

Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовало применение римского права, на базе которого начало формироваться и торговое право. Купцами стали создаваться посреднические суды, которые вырабатывали определенные требования к учетным записям. Основными учетными приемами данного исторического периода являлись инвентаризация и отчетность.

К XIII в. в Западной Европе сложилась особая система учета кассовых операций. Здесь в первую очередь следует отметить опыт курии (главного административного органа Святого Престола и Ватикана) и монашеских орденов. Их кассовые книги свидетельствуют о том, что в первой половине книги содержался учет прихода, во второй — расхода. Книги дают представление о стройной системе денежного учета. Каждая приходная запись содержала следующие сведения: дату, сумму прописью (у правого края страницы — цифрами), от кого последовало поступление денег, основание платежа. Фиксировалось поступление денег в иностранной валюте, если оно имело место, и в пересчете на папские деньги. Оценка в папской валюте записывалась прописью и цифрами. Каждая расходная запись содержала реквизиты: дату, ссылку на распорядительный документ, указание на получателя денег, сумму (порядок аналогичный применявшемуся при записи приходных операций), целевое назначение расхода, способ оплаты. Сверху каждой страницы кассовой книги указывали год. Исправления в книгах производили следующим образом. Если дело касалось суммы, то разность записывали либо как приход, либо как расход. Неправильную запись не зачеркивали, а подчеркивали, и сверху писали правильный текст. Приходно-расходные книги велись в двух экземплярах: один оставался у кассира, другой — у бухгалтера. Лица, на которых возлагали ведение кассовых книг, приносили присягу.

В Западной Европе, особенно в Англии, вплоть до XIX в. были распространены бирки. Бирки представляли собой дощечки, на которых делалась нарезка, соответствующая определенной величине платежа. Процесс их изготовления сводился к следующему: нарез для 1000 фунтов достигал толщины ладони, 100 фунтов — ширины большого пальца, 20 фунтов — мизинца, 1 фунта — ячменного зерна; для шиллинга — два встречных нареза с выемкой, пенни — один нарез без выемки. Общая длина бирки составляла от 12 до 20 см. При продаже товара дощечка раскалывалась вдоль, одна половина оставалась у получателя (приходный ордер), а вторая отдавалась плательщику (квитанция). Так осуществлялась «линейная запись». Этот прием широко использовался и для отражения регистрации перемещения ценностей внутри хозяйства (между материально ответственными лицами).

Бирки использовались и как «векселя», и как «чеки» в свободном обороте, и как средство погашения долгов вместо наличных денег. Отпуская товар в кредит, продавец делал зарубки на двух дощечках и одну отдавал покупателю, а другую оставлял у себя. При оплате долга делались «встречные» отметки-зарубки. В Англии, начиная с правления Генриха I (1100—1135 гг.), бирки выпускало и казначейство. Бирки просу шествовали до 1834 г., когда бирки, накопившиеся в архивах парламента, было решено сжечь.

В Новой Испании^[6] приемы учета кассовых операций были отличными от других стран. Деньги хранились в сундуке с тремя разными замками. Ключи находились у кассира, бухгалтера и посредника (лицо, которому вручался ключ перед вскрытием кассы). Касса вскрывалась только в присутствии трех лиц. В ней хранилась кассовая книга, переплетенная, прошнурованная, с указанием числа пронумерованных страниц. На каждом листе книги проставлялись печать и подпись. В первой части книги записывались приходные, во второй — расходные операции. Копия книги велась в бухгалтерии, и один раз в шесть месяцев записи в обеих книгах сверялись.

Началом бухгалтерии в современном понимании нужно считать возникновение двойной записи. Гете писал, что двойная запись представляет собой «одно из самых замечательных изобретений человеческого разума». Первой книгой, в которой описывалась система двойной записи, была книга Бенедетто Котрульи «О торговле и современном купце», написанная от руки в 1458 г., но напечатанная только в 1573 г. Первым же печатным изданием стала книга францисканского монаха, математика, друга Леонардо да Винчи — Луки Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», опубликованная в 1494 г. в Венеции. Одиннадцатый трактат этой книги назывался «О счетах и записях», в нем Лука Пачоли дал теоретическое обоснование двойной записи и обобщил практику учета, существовавшую до него.

Лука Пачоли в своей работе сформулировал цель учета: «ведение дел в должном порядке и как следует, чтобы можно было без задержки получить всякие сведения как относительно долгов, так и требований». Такое изложение цели учета позволяет выделить экономическую и юридическую природу учета, рассматривать учет как орудие эффективного управления и средство контроля исполнения обязательств.

Описывая двойную запись, Пачоли использовал особый подход — персонификацию, отождествляя счета с лицами, реальными или предполагаемыми. В каждой операции у Пачоли присутствует должник (дебитор) и веритель (кредитор).

В бухгалтерский учет вошли два постулата, известные как постулаты Луки Пачоли:

• 1) сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов;
• 2) сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системе счетов.

Постулаты носят универсальный характер и позволяют использовать двойную запись не только на уровне отдельного предприятия, но и за его рамками (например, в экономической статистике).

Лука Пачоли поставил вопрос об условном, зависящем от целей управления, характере плана счетов. «Счета, — писал Пачоли, — суть не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом».

Рассматривая процедуру учета, он описывает старую итальянскую (венецианскую) форму счетоводства, состоящую из Памятной книги, Журнала и Главной книги. Среди прочих элементов методики бухгалтерского учета Пачоли описал инвентаризацию, оценку, счета, баланс. Стоявшую перед учетом проблему пересчета валют Пачоли решал, предлагая переводную таблицу.

Двойная запись, описанная Пачоли, начала распространяться на север Европы. Сначала ее появление было зафиксировано во Франции и Германии, потом в Англии и Скандинавии, затем на западе, в Испании и далее, через Атлантический океан она проникла в Америку. В Россию двойная запись пришла через Польшу. Позднее она появилась в Китае и Японии.

Практики каждой страны, где появлялась двойная запись, вносили что-то в метод свое, что-то перестраивали и совершенствовали в нем. Идеи Пачоли были развиты учеными всего мира. В 1525 г. Антонио Тальенте опубликовал «Светоч арифметики», где и ввел название «двойная запись». Доменико Манчини в 1534 г. дал первую четкую классификацию счетов, разделив все счета на «живые» (персональные, или счета расчетов) и «мертвые» (неперсональные счета, или счета денежных и материальных ценностей). Немецкий ученый Иоганн Готлиб в 1531 г. показал необходимость укрупнения отчетных показателей, включаемых в баланс. В книге, изданной Джироламо Кардано в 1539 г., содержится перечень ошибок Пачоли. а также выдвигается идея накопительной ведомости. Голландский ученый Ян Имиин в 1534 г. рекомендовал вносить в Мемориал не только совершенные операции, но и намечаемые. Немецкий ученый Вольфганг Швайкер в 1549 г. четко сформулировал цель ведения бухгалтерского учета — выявление прибыли; он отметил, что двойная запись позволяет узнать величину прибыли; определил двойную запись как метод бухгалтерского учета; ввел правило: «нет записи без документа»; предложил первую корреспонденцию счетов (250 проводок).

В 1558 г. итальянский ученый Альвизе Казанова предложил счет баланса. Его соотечественник Анжело ди Пиетро в 1586 г. объединил методы производственного и торгового учета на основе двойной записи. Голландский ученый Симон ван Стевин в 1608 г. распространил двойную запись на операции государственного хозяйства. Именно его считают основателем макроучета. Он одним из первых провозгласил учет наукой и занялся изучением ее истории. Его соотечественники, братья ван Гезель, примерно в 1698 г. заложили основы теории двух рядов счетов (отметили разный характер записи по активным и пассивным счетам).

Выдающимся достижением французского ученого Жака Савари в 1675 г. было деление учета на синтетический и аналитический. Матье де ла Порт в 1685 г. описал французскую форму счетоводства, сформулировал правило двойной записи: «кто выдает — кредитуется»; разработал детальную классификацию счетов. В 1688 г. Франческо Гаратти изложил принципы новой итальянской формы счетоводства (один бухгалтер ведет журнал, другой — складской учет, лицевые счета рабочих и служащих).

Среди достижений бухгалтерского учета XV11I и начала XIX вв. следует отметить описание новых форм счетоводства: немецкой (Фридрих Гельвиг, 1776 г.); американской (Эдмонд Дегранж, 1795 г.); английской (Эдуард Томас Джонс, около 1790 г.). В 1803 г. Пьер Буше указал на необходимость применения смешанных форм счетоводства. В 1817 г. Франсуа Кине предложил счет реализации и регистры на карточках.

В дореволюционной России бухгалтерский учет развивался в целом по установленным к тому времени канонам бухгалтерии. И. Ахматов, А. П. Рудановский, Ф. В. Езерский попытались выразить в своих трудах и внедрить в практику новые идеи.

И. Ахматов был сторонником некоторых французских идей. В своей работе «Итальянская или опытная бухгалтерия» он впервые высказывал утверждение, что бухгалтерский учет является частью политической экономии (это, вероятно, было следствием влияния идей де ла Порта). В центре внимания И. Ахматова — хронологическая запись: «Журнал есть центр, на коем обращается вся машина, то есть такая книга, от которой зависит весь порядок прочих книг»^[7]. Главная книга, или «Екстракт журнальный», должна содержать шесть синтетических счетов: «Касса», «Расходы», «Комиссионный счет», «Барыш и наклад», «Товары», «Капитал». Кроме того, И. Ахматов в своей работе уделил внимание учету в торговле и фабричному счетоводству.

Ф. В. Езерский — русский экономист, теоретик и практик бухгалтерского дела, издатель «Журнала Общества счетоводов». Он пытался дать чисто финансовую трактовку учета, которая оказалась весьма близкой к положениям французской школы. Он считается создателем самых массовых бухгалтерских курсов в России. В книге «Обманы, убытки и ошибки, скрывающиеся в верных балансах двойной итальянской системы счетоводства и открываемые признаки верности русской тройной системы» (1876 г.) Ф. В. Езерский предложил оригинальную собственную форму бухгалтерской отчетности. Он настаивал на использовании в бухгалтерском деле русских слов вместо заимствованной терминологии.

А. П. Рудановский был русским бухгалтером, который излагал «французскую доктрину, окрашенную в итальянские цвета». А. П. Рудановский строил баланс, который включал как статику (собственно баланс), так и динамику (отчет о финансовых результатах, который он называл бюджетом). Он настаивал на недопустимости переоценки учитываемых объектов, требовал широко использовать результатные счета, отражать косвенные расходы в том отчетном периоде, в котором они возникли, обосновал бухгалтерскую категорию фонда (вместо капитала). А. П. Рудановский доказывал, что главный бухгалтер должен подчиняться только главному бухгалтеру вышестоящей ступени и никогда — руководителю любого звена. Ученый неоднократно подчеркивал в своих трудах, что оценка является основой бухгалтерского учета, а также предложил новый подход к предмету и методу счетоведения. Существенным моментом теории А. П. Рудановского было введенное им понятие «нормирование баланса». Нормирование, по его мнению, вытекало из закона приспособления, который предполагал фондирование, резервирование, бюджетирование. А. П. Рудановский предлагал отличать натуральную инвентаризацию от счетной, дал целый ряд идей, касающихся понятий «фонд», «обоснование счета», «реализация», «свод балансов только прямым путем», «принципы накопительных ведомостей» и др.

Отмена крепостного права и развитие капитализма явились мощным стимулом бухгалтерской мысли в России. В своем развитии она прошла несколько этапов, важнейший из которых связан с именами крупных ученых второй половины XIX в.: П. И. Рейнбота, Л. В. Прокофьева, И. Ф. Балицкого, С. Ф. Иванова и Э. Э. Фельдгаузена. Они представляли традиционное знание и были его выразителями и в то же время стали авторами предложений, направленных на развитие теории бухгалтерского учета.

В процессе развития бухгалтерского учета пришло понимание того, что бухгалтерский баланс отражает движение бизнеса, на основе которого можно эффективно корректировать его развитие с целью получения наибольшей прибыли. Важность такого учета оценили по достоинству, и бухгалтерский учет стал неотъемлемой частью ведения дел.

• [1] Контокоррент (от итал. Сото — счет и conente — текущий) — единый счет клиентав банке, на котором учитываются все операции, совершаемые банком с клиентом.
• [2] Бухучет: зарождение на Востоке // Бюджетный учет. 2009. № 11 (ноябрь).
• [3] Архив Зенона — обнаруженные в 1915 г. при раскопках Филадельфии (Египет, Фаюм-ский оазис) папирусы Зенона, высокопоставленного чиновника государственного казначейства Птолемеевского Египта. Содержит приблизительно 1300 деловых писем, счетов, записей и т.н., дающих представление об экономическом укладе и быте эллинистического Египтав III в. до н.э.
• [4] Папирусы Тебтюниса — папирусы, найденные при раскопках Тебтюниса (Египет)английскими археологами, публиковались начиная с 1902 г. Представляют собой единыйкомплекс документов, освещающих различные стороны жизни этого населенного пунктав эпоху Птолемеев.
• [5] Ресконтро (ит. Riscontro) — вспомогательная бухгалтерская книга, состоящая из частных лицевых счетов.
• [6] Новая Испания — испанская колония в Северной Америке, существовавшая в 1535—1821 гг. В ее состав входили территории современной Мексики, юго-западных штатов США, а также Флориды, Гватемалы, Белиза, Никарагуа, Сальвадора, Коста-Рики, Кубы.
• [7] Ахматов И. Итальянская или опытная бухгалтерия. СПб., 1809.