Понятие, предмет и система международного налогового права

В предыдущем параграфе нами был представлен анализ существующих доктринальных подходов к определению международного налогового права. Данные подходы имеют своих сторонников и противников. Свои позиции они обосновывают, с одной стороны, желанием сохранить порядок в системе права, который может быть разрушен, если смешивать международное и национальное право, а с другой стороны, складывающиеся в настоящее время отношения между частными субъектами и государствами, выходят за рамки предметов и субъектных составов международного и национального права. При регулировании этих отношений возникает некий симбиоз из норм этих отраслей.

Полагаем, что идея комплексного изучения международного налогового права хороша для науки и учебной дисциплины, однако само право формируется в международной публичной плоскости. Участие частных лиц в применении норм международного права не делает его от этого менее международным или менее публичным. Напротив, договоренности государств невозможно было бы реализовать, если бы они не применялись резидентами этих государств. Всеобщая декларация прав человека 1948 г. так и осталась бы только декларацией, если бы не предполагала определенных действий со стороны государств в отношении человека и его нрав и активного участия человека в побуждении государств соблюдать принятые на себя обязательства, через существующие международные институты.

Международное публичное право есть продукт согласования политических и правовых позиций государств, а через них — и национальных правовых систем. Вместе с тем международное право, международно-правовая система в целом являются основой интеграции на высшем уровне — взаимодействия, координации и сближения всех правовых систем современности^[1].

Международный экономический порядок является частью мирового порядка, устанавливаемого на основе норм международного права, определяющих правила поведения его участников. Международный экономический порядок должен обеспечить свободное движение капиталов, при этом способствуя стабильности финансовых систем разных государств. Субъектами международного налогового права могут быть не только государства и международные организации. Участниками международных отношений в сфере экономики выступают нс только государства и международные организации, но и организации, физические лица и т. д.

Государства обладают суверенными правами устанавливать, вводить и взимать налоги. Налоги позволяют государствам аккумулировать необходимые для выполнения его функций и задач средства. Взимание налогов обеспечивается принуждением со стороны государства.

Право государства взимать налоги со своих резидентов со всего их мирового дохода, а также обязанность нерезидентов платить налоги в государстве, в котором такой доход формируется, является неоспариваемым правом государства. Зачастую реализация государствами этого права может приводить к двойному налогообложению. Подобная проблема возникает по причине замкнутости и несогласованности налоговых систем, использующих разные определения критериев территориальной привязки доходов для налогов, построенных на территориальном принципе, и различных критериев резидентства лиц для налогов, построенных на резидентном принципе. В итоге лицо вынуждено дважды заплатить налог с одного и того же дохода за один и тот же налоговый период. Ситуация двойного налогообложения снижает деловую, предпринимательскую и инвестиционную активность, мешает свободному движению капиталов между странами, развитию глобальной экономики, что также отражается и на фискальных интересах государств.

Другим следствием замкнутости налоговых систем является проблема утечки капиталов и уклонения от уплаты налогов в случаях, когда деятельность носит трансграничный характер, поскольку национальные правила, регулирующие осуществление налогового контроля и принудительного взимания налогов, на территории другого государства не действуют, и если отсутствует межгосударственное взаимодействие, это также нарушает фискальные интересы государств.

Таким образом, угроза национальным финансовым системам по причине невозможности защитить свои фискальные интересы, используя только национальное законодательство, предопределила международное взаимодействие государств в налоговой сфере. Это взаимодействие способствует становлению международного экономического порядка.

Полагаем, что международное налоговое право в том значении, которое оно имеет для международного публичного права, можно было бы считать его институтом, в рамках которого государства производят гармонизацию внутренних налоговых систем в целях обеспечения международного экономического порядка, являющегося одной из составных частей мирового порядка, обеспечивающего в том числе безопасность. Нормы, регулирующие вопросы обеспечения международного экономического порядка, формируют международное финансовое право, которое выступает отраслью международного публичного права. Таким образом, международное налоговое право является институтом международного финансового права.

Поскольку международное налоговое право выступает институтом международного публичного права, то объектом правового регулирования международного налогового права могут являться только межгосударственные отношения в сфере налогообложения. Оно также может регулировать отношения между государствами и международными организациями, которые складываются в сфере налогообложения. Международное налоговое право не регулирует внутригосударственные отношения. Эти отношения возникают внутри определенного государства и соответственно регулируются его национальным правом. Участниками подобных отношений являются индивиды, неправительственные организации, учреждения, государственные органы и прочие, т. е. лица, подпадающие под юрисдикцию определенного государства. Международное налоговое право взаимодействует с национальным налоговым правом. При этом не происходит совпадения объектов правового регулирования, так как международное налоговое право регулирует отношения между государствами (ограничение налоговой юрисдикции государств, создание механизма противодействия уклонению от уплаты налогов и т. д.), а внутренне право — отношения между государствами и органами, должностными лицами, частными субъектами в связи с заключенными международными договорами.

Предметом международного налогового права являются международные налоговые отношения. К международным налоговым отношениям относятся: отношения между государствами по вопросам заключения соглашений в налоговой сфере, ограничивающих налоговую юрисдикцию государств, создающих предпосылки для взаимодействия по вопросам уклонения от уплаты налогов, информационному взаимодействию, а также отношения между государствами и международными организациями в процессе налогообложения последних, отношения между государствами и международными организациями в процессе формирования международного экономического порядка.

Объектом международных налоговых отношений является то, на что направлено поведение их участников. Это, прежде всего, устранение конфликта налоговых систем, приводящего к двойному налогообложению и уклонению от уплаты налогов, а также налоговая составляющая международного экономического порядка.

Субъекты международных налоговых отношений — государства и международные организации.

Содержание международных налоговых отношений раскрывается через реализацию субъектами международного налогового права своих прав и исполнения обязанностей, оно может отличаться в каждом конкретном правоотношении. Важно понимать, что государства обладают равными правами и между ними отсутствует подчинение, поэтому достижение целей их сотрудничества возможно только путем согласования воль этих государств.

Субъектами международного налогового права выступают государства и международные организации (межправительственные и межгосударственные), поскольку они могут являться носителями прав и обязанностей в международном публичном праве.

Источниками международного налогового права являются формы, в которых оно существует. Основной формой международного налогового права является международный договор (соглашение, конвенция), который может быть двусторонним или многосторонним. Наибольший массив соглашений, регулирующих межгосударственные отношения в сфере налогообложения, составляют соглашения об избежании двойного налогообложения.

Сложно говорить о формировании постоянной системы международного налогового права, но если исходить из основных направлений взаимодействия государств в налоговой сфере, вследствие которого формируется международное налоговое право, то можно выделить следующие элементы системы международного налогового права.

• — правила устранения двойного налогообложения;
• — правила противодействия уклонению от уплаты налогов и взаимодействия налоговых администраций;
• — правила о запрете дискриминации в сфере налогообложения;
• — правила, определяющие порядок налогообложения международных организаций и их сотрудников, дипломатических представительств и консульств (иммунитеты и привилегии).

Таким образом, международное налоговое право — это система норм международного публичного права, направленных на сближение налоговых систем государств в целях обеспечения функционирования международного экономического порядка.

• [1] См.: Марочкин С. Ю. Действие и реализация норм международного права в правовойсистеме Российской Федерации: монография. М.: ИНФРА-М, 2011.