Водный налог. 
Налоги и налогообложение

Водный налог относится к федеральным налогам. Его исчисление и уплата регламентируются гл. 25.2 НК РФ.

Налогоплательщики водного налога — организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 333.9 НК РФ.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ.

Объекты налогообложения:

• 1) забор воды из водных объектов;
• 2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
• 3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
• 4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения:

• 1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;
• 2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;
• 3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;
• 4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река — море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;
• 5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
• 6) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;
• 7) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;
• 8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;
• 9) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;
• 10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;
• 11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;
• 12) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;
• 13) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;
• 14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;
• 15) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

Как видим, количество объектов налогообложение, но этому налогу достаточно ограниченно, в отличие от способов использования водных объектов, которые исключены из налогообложения.

Особенность исчисления налоговой базы состоит в том, что она исчисляется налогоплательщиками отдельно в отношении каждого водного объекта и отдельно по каждому виду водопользования.

Иными словами, если в р. Волга, например, налогоплательщик осуществляет забор воды из реки и также осуществляет использование акватории, то он будет исчислять налоговую базу отдельно по каждому виду использования реки. Если те же виды водопользования осуществляются им одновременно в р. Ока, то база будет исчисляться отдельно по использованию воды и акватории каждой реки.

При этом по каждому из водных объектов НК РФ установил свою налоговую ставку, которые могут значительно отличаться друг от друга. Налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств.

В случае невозможности определения объема забранной воды, исходя из времени работы и производительности технических средств, объем определяется исходя из норм водопотребления.

При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных — по материалам соответствующей технической и проектной документации.

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговый период для уплаты водного налога — квартал.

Налоговые ставки. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за 1000 м³ воды, забранной из водного объекта. При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере установленных налоговых ставок. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.

Ставки налога при различных формах использования водных ресурсов приведены в табл. 4.8−4.13.

Таблица 4.8

Налоговые ставки при заборе воды из поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования, руб. за 1000 м³ воды забранной.

Экономический район.	Бассейн реки, озера.	Налоговая ставка.
		из поверхностных водных объектов.	из подземных водных объектов.
Северный.	Волга.
	Нева.
	Печора.
	Северная Двина.
	Прочие реки и озера.
Северо-Западный.	Волга.
	Западная Двина.
	Нева.
	Прочие реки и озера.
Центральный.	Волга.
	Днепр
	Дон.
	Западная Двина.
	Нева.
	Прочие реки и озера.
Волго-Вятский.	Волга.
	Северная Двина.
	Прочие реки и озера.
Центрально-черноземный.	Днепр
	Дон.
	Волга.
	Прочие реки и озера.
Поволжский.	Волга.
	Дон.
	Прочие реки и озера.
Северо-Кавказский.	Дон.
	Кубань.
	Самур
	Сулак.
	Терек.
	Прочие реки и озера.
Уральский.	Волга.
	Обь.
	Урал.
	Прочие реки и озера.
Западно-Сибирский.	Обь.
	Прочие реки и озера.
Восточно-Сибирский.	Амур
	Енисей.
	Лена.
	Обь.
	Озеро Байкал и его бассейн.
	Прочие реки и озера.
Дальневосточный.	Амур
	Лена.
	Прочие реки и озера.
Калининградская область.	Неман.
	Прочие реки и озера.

Таблица 4.9

Ставки налога при заборе воды из территориального моря РФ и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования, руб. за 1000 м³ морской воды.

Море.	Налоговая ставка.
Балтийское.	8,28.
Белое.	8,40.
Баренцево.	6,36.
Азовское.	14,88.
Черное.	14,88.
Каспийское.	11,52.
Карское.	4,80.
Лаптевых.	4,68.
Восточно-Сибирское.	4,44.
Чукотское.	4,32.
Берингово.	5,28.
Тихий океан (в пределах территориального моря РФ).	5,64.
Охотское.	7,68.
Японское.	8,04.

Таблица 4.10

Ставки налога при использовании поверхностных водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, тыс. руб. в год за 1 км² используемой акватории.

Экономический район.	Налоговая ставка.
Северный.	32,16.
Северо-Западный.	33,96.
Центральный.	30,84.
Волго-Вятский.	29,04.
Центрально-Черноземный.	30,12.
Поволжский.	30,48.
Северо-Кавказский.	34,44.
Уральский.	32,04.
Западно-Сибирский.	30,24.
Восточно-Сибирский.	28,20.
Дальневосточный.	31,32.
Калининградская область.	30,84.

Таблица 4.11

Ставки налога при использовании акватории территориального моря РФ и внутренних морских вод, тыс. руб. в год за 1 км² используемой акватории.

Море.	Налоговая ставка.
Балтийское.	33,84.
Белое.	27,72.
Баренцево.	30,72.
Азовское.	44,88.
Черное.	49,80.
Каспийское.	42,24.
Карское.	15,72.
Лаптевых.	15,12.
Восточно-Сибирское.	15,00.
Чукотское.	14,04.
Берингово.	26,16.
Тихий океан (в пределах территориального моря РФ).	29,28.
Охотское.	35,28.
Японское.	38,52.

Таблица 4.12

Ставки налога при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики, руб. за 1 тыс. кВт · ч электроэнергии

Бассейн реки, озера, моря.	Налоговая ставка.
Нева.	8,76.
Неман.	8,76.
Реки бассейнов Ладожского и Онежского озер и озера Ильмень.	9,00.
Прочие реки бассейна Балтийского моря.
Северная Двина.	8,88.
Прочие реки бассейна Белого моря.	8,76.
Реки бассейна Баренцева моря.	9,00.
Амур	8,76.
Волга.	9,24.
Дон.	9,84.
Енисей.	9,72.
Кубань.	13,70.
Лена.	8,88.
Обь.	13,50.
Сулак.	12,30.
Терек.	7,20.
Урал.	8,40.
Бассейн озера Байкал и река Ангара.	8,52.
Реки бассейна Восточно-Сибирского моря.	13,20.
Реки бассейнов Чукотского и Берингова морей.	8,52.
Прочие реки и озера.	10,44.

Таблица 4.13

Ставка налога при использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях, руб. за 1 тыс. м3 сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава.

Бассейн реки, озера, моря.	Налоговая ставка.
Нева.	1656,0.
Реки бассейнов Ладожского и Онежского озер и озера Ильмень.	1705,2.
Прочие реки бассейна Балтийского моря.
Северная Двина.	1522,8.
Прочие реки бассейна Белого моря.	1650,0.
Печора.	1454,4.
Амур	1554,0.
Волга.	1476,0.
Енисей.	1636,8.
Лена.	1 585,2.
Обь.	1 646,4.
Прочие реки и озера, по которым осуществляется сплав древесины в плотах и кошелях.	1 576,8.

Порядок исчисления налога. Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно.

Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога в отношении всех видов водопользования.

Порядок и сроки уплаты налога. Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, т. е. не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, соответственно — не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января года, следующего за истекшим.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога.

При этом налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налогоплательщики — иностранные лица представляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога.