Сопутствующие аудиту услуги

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ аудиторские организации и индивидуальные аудиторы наряду с проведением аудита могут оказывать сопутствующие ему услуги.

Оказание сопутствующих аудиту услуг — это предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок [1].

Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности. В настоящее время, Постановлением Правительства от 23.09.2002 г. № 696 (в ред. от 22.12.2011 г.) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности утверждено 3 стандарта, посвященных отдельным сопутствующим аудиту услугам [5]:

• — Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности (ФПСАД № 33).
• — Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации (ФПСАД № 30).
• — Компиляция финансовой информации (ФПСАД № 31).

В основу разграничения аудита и сопутствующих услуг положено понятие об уровне уверенности. В соответствии с положениями ФПСАД № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами» аудит и ряд сопутствующих ему услуг должны обеспечить предполагаемым пользователям разумный и ограниченный уровни уверенности в достоверности финансовой информации [5]. Уверенность рассматривается как убежденность аудитора в отношении надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, предоставленной стороной, составляющей отчетность, и предназначенной для использования предполагаемыми пользователями [11]. Для обеспечения такой уверенности аудитор оценивает доказательства, собранные в результате проведенных процедур и делает выводы об отсутствии существенных искажений в отчетности. На основе результатов выполненных процедур определяется уровень уверенности [15].

Аудиторское мнение повышает достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности посредством выражения разумного, но не абсолютного уровня уверенности. В аудиторском заключении это выражается в форме позитивной разумной уверенности [14]. При проведении аудита абсолютная уверенность недостижима из-за необходимости использования субъективного суждения, существования ограничений бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также из-за того, что большинство доказательств, подтверждающий определенный вывод, не являются исчерпывающими [15].

Обзорная проверка представляет собой совокупность обзорных процедур, проведение которых необходимо для достижения поставленной цели. Целью обзорной проверки является предоставление аудитору возможности определить в ходе выполнения процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующие для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению [15]. Обзорная проверка финансовой или другой информации, составленной в соответствии с надлежащими критериями, проводится для тех же целей.

Обзорная проверка включает в себя в основном запросы и аналитические процедуры, направленные на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, за которые отвечает сторона, составляющая отчетность [11].

При проведении обзорной проверки аудитор обеспечивает ограниченный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая аудиторской проверке, не содержит существенных искажений. В заключении по результатам обзорной проверки это выражается в форме негативной уверенности [15].

Согласованные процедуры — это проведение аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, хозяйствующим субъектом и третьими сторонами [15]. По результатам данных процедур аудитор составляет отчет, который предоставляется только сторонам, договорившимся о их выполнении, поскольку другие стороны, не осведомленные о причинах проведения процедур, могут неверно истолковать их результаты [11].

При проведении согласованных процедур аудитором предоставляется только отчет об отмеченных фактах без обеспечения уверенности [14]. Вместо этого получатели отчета сами оценивают проведенные процедуры и факты, отраженные в отчете и сами формируют собственные выводы по результатам работы аудитора.

Компиляция представляет собой использование специальных (экспертных) знаний по бухгалтерскому учету (а не по аудиту), с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации [11]. При этом, как правило, подобные данные сводятся в удобную и понятную форму и не требуется проверять предпосылки, лежащие в основе этой информации. Выполняемые процедуры не предназначены для выражения мнения и не позволяют аудитору выразить мнение о достоверности финансовой информации. Тем не менее, пользователи компилированной информации получают определенные преимущества от участия в работе высококвалифицированного специалиста, поскольку услуги предоставляются с должной профессиональной компетентностью.