Состав и содержание бухгалтерской отчетности

Составлению годового бухгалтерского отчета предшествует ряд подготовительных работ, обеспечивающих своевременность, полноту и объективность отражения включаемых в отчетные формы данных. В этих целях главный бухгалтер планирует ряд мероприятий [21,с. 106]:

• 1. Изучение с работниками бухгалтерии, материально ответственными лицами, руководителями структурных подразделений, членами инвентаризационной комиссии инструктивного материала по составлению отчетности;
• 2. Разработка графика организации подготовительных работ по составлению отчетности с указанием сроков;
• 3. В соответствие с установленными сроками проводится переоценка основных средств, и её результаты отражаются в учёте;
• 4. Выверяется сальдо взаиморасчетов с финансовыми и налоговыми органами, с банком, что оформляется соответствующими документами;
• 5. В установленные руководителем сроки проводится инвентаризация статей баланса с отражением в учете инвентаризационных разниц;
• 6. Проводится заключение счетов текущего учета;
• 7. Проводится сверка счетов (оборотов и сальдо) аналитического учета с данными синтетического учета;
• 8. Устанавливаются сроки приема отчетов от подведомственных организаций и сроки составления отчетности.

Устанавливается, все ли первичные документы сданы материально ответственными лицами в бухгалтерию, предоставлены ли отчеты подотчетными лицами. Проверяется правильность отнесения расходов на соответствующие разделы, подразделы, статьи, элементы бюджетной классификации. Изучается правильность начисления предусмотренных коллективным договором премий, вознаграждений и других выплат. Устанавливается, списаны ли с баланса неиспользуемые и непригодные к эксплуатации объекты основных средств, в полном ли объёме начислена амортизация по основным средствам и нематериальным активам. Все расчеты с подотчетными лицами, дебиторами и кредиторами к концу года должны быть закончены. От подотчетных лиц необходимо своевременно затребовать авансовые отчеты, а также погашение остатков неиспользованных сумм. Суммы дебиторской и кредиторской задолженности, за исключением обязательных авансов, должны быть полностью взысканы, а кредиторская задолженность погашена. Незаконченные расчеты с дебиторами и кредиторами к концу года должны быть сверены и подтверждены в установленном порядке актами сверки. Все незаконченные к концу года расчеты показываются в балансе раздельно: в активе — дебиторская задолженность, в пассиве — кредиторская. Дебиторская задолженность, по погашению которой принимались предусмотренные законодательством меры и по которой истекли сроки исковой давности, списывается по решению руководителя организации на увеличение расходов. Аналогично суммы кредиторской задолженности списываются на увеличение доходов (источников финансирования).

В годовом балансе остатки денежных средств на текущих счетах в банках должны быть сверены с выписками банков и подтверждены.

Неиспользованные чеки из лимитированных чековых книжек сдаются обратно в банк, а деньги восстанавливаются на текущий счет.

Остатки денежных средств, находящихся в кассе, сдаются на счет в банк. В кассе организации могут оставаться денежные средства лишь в пределах установленного лимита.

Производится закрытие мемориалов-ордеров, итоги по которым переносятся в Журнал — Главную. На основании выверенной Журнал — Главной составляется баланс и другие формы отчетности.

Одним из этапов подготовительной работы перед составлением отчетности является проведение инвентаризации статей баланса в соответствие со ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» и в соответствие с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Минфином РБ от 05.12.1995 г. № 54, разъяснением к Методическим указаниями от 18.05.1999 г. № 126 [8].

Как правило инвентаризация имущества и обязательств с целью подтверждения данных годового бухгалтерского баланса проводится в IV квартале отчетного года (в период 1 октября-31 декабря).

Инвентаризации подлежит все имущество организации и все виды финансовых обязательств. Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и так далее) определяются руководителем организации. Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, а так же устанавливается порядок и сроки проведения инвентаризации.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и по каждому материально ответственному лицу. Материально ответственные лица и лица, имеющие подотчетные суммы, дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственное хранение, оприходованы, а выбывшие списаны в расход [20,с. 186].

К началу проведения инвентаризации в бухгалтерии необходимо закончить обработку всех документов по приходу и расходу ценностей, произвести соответствующие записи в учетных регистрах аналитического учета и определить остатки на день проведения инвентаризации.

Наименование инвентаризируемых ценностей и объектов и их количество показывается в инвентаризационных описях по субсчетам, номенклатуре и единицах измерения, принятых в учете. Н, а каждой странице описи указывается число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях. Исправление ошибок во всех экземплярах описей производится путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном присутствии материально ответственного лица.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банке на текущих счетах, бюджетных, внебюджетных, валютных и иных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерского учета, с выписками банка.

Инвентаризация кассы осуществляется в соответствие с Правилами ведения кассовых операций в РБ, утвержденных постановлением Правления Национального банка РБ от 26.03.2003 г. № 57 и Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории РБ, утвержденных постановлением Правления Национального банка РБ от 22.05.2001 г. № 115 [19,с. 258]. Сроки проведения инвентаризации устанавливаются руководителем учреждения, но не реже одного раза в квартал проводится внезапная ревизия. Наличные деньги, не подтвержденные приходными и расходными ордерами, считаются излишками и недостачами.

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков строгой отчетности проводится по их видам с учетом начальных и конечных их номеров.

Инвентаризация расчетов с банком, бюджетом, подотчетными лицами, рабочими и служащими, другими дебиторами и кредиторами и так далее заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. В ходе проверки комиссия устанавливает сроки возникновения задолженностей по этим субсчетам, обоснованность сумм задолженности и виновных в случае пропуска сроков исковой давности.

Со всеми дебиторами и кредиторами учреждение должно обменяться выписками, в которых организации-кредиторы или дебиторы должны подтвердить остаток либо сообщить свои возражения. На счетах дебиторов и кредиторов должны оставаться только согласованные суммы.

Основными формами документации для оформления результатов инвентаризации являются инвентаризационная опись и акт инвентаризации. В конце описи материально ответственные лица должны расписаться, подтверждая факт проведения поверки в их присутствии, отсутствие к членам комиссии претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. Описи подписываются всеми членами комиссии.

Оформленные описи и акты сдаются в бухгалтерию для выведения окончательных результатов инвентаризации и отражения их в учете. Работники бухгалтерии тщательно проверяют записи в инвентаризационных описях и сопоставляют их с данными бухгалтерского учета. При наличии расхождений между бухгалтерскими и фактическими значениями составляется сличительная опись.

По фактам образовавшихся излишков или недостач необходимо получить объяснения от материально ответственных лиц. На основании предъявленных объяснений, материалов инвентаризации и учетных данных комиссия устанавливает характер и причины недостач и излишков и в соответствие с этим определяет порядок регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерским учетом.

Инвентаризационная комиссия проверяет правильность определения результатов инвентаризации и свои заключения и предложения фиксирует в протоколе, либо обобщают в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией. Протоколы подписываются главным бухгалтером, председателем инвентаризационной комиссии и утверждается руководителем организации с одновременным изданием приказа об утверждении результатов инвентаризации, что служит основанием для отражения их в бухгалтерском учете.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствие со ст. 12 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» в следующем порядке [20,с. 213]:

• — недостача имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли списывается на увеличение расходов;
• — недостача имущества сверх норм естественной убыли покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи имущества и (или) его порчи списываются на увеличение расходов;
• — выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются на увеличение расходов.

Среди документов, предъявляемых на списание недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должно быть решение следственных или судебных органов, подтверждающее отсутствие виновных лиц или отказ на взыскание с них ущерба, либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций.

Списание недостач имущества в пределах норм естественной убыли, если виновные не установлены или суд отказал полностью или частично во взыскании с них ущерба, выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся на увеличение расходов организации и отражаются в бухгалтерском учете. Излишки имущества, в соответствие с решением руководителя организации, приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма относится на увеличение доходов (источников финансирования). Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, так же списываются на увеличение доходов.

Таблица 1.

Выявленные недостачи и хищения, не принятые к списанию за счет учреждения, относятся на виновных лиц. Взаимоотношения с ними регламентируются Гражданским кодексом, Трудовым кодексом, Уголовным кодексом и др. законодательными актами РБ. На основании ст. 401 Трудового кодекса работник, причинивший ущерб, может добровольно его возместить полностью или частично. Если лицо в добровольном порядке отказывается в возмещении ущерба, материалы должны быть переданы в следственные органы для предъявления гражданского иска [20,с. 218].

Приказом Министерства юстиции и Министерства финансов РБ от 26.07.1999 г. 3 161/196 утвержден порядок определения размеров и возмещения причиненному государству ущерба в случаях хищения, недостачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, реализации оборудования, материалов и готовой продукции, оказания услуг по заниженным ценам, а так же в иных случаях нарушения финансовой дисциплины:

• -при хищении или недостаче денежных средств — исходя из похищенной недостающей суммы с уплатой процентов на сумму этих средств. Размер процентов определяется учетной ставкой Национального банка;
• -при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или порче товарно-материальных ценностей и др. государственного имущества — исходя из цен, сложившихся на день вынесения решения о взыскании ущерба;
• -при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или порче

товарно-материальных ценностей, поступивших в порядке гуманитарной помощи (безвозмездно), ущерб определяется оценочной комиссией с участием представителя местных финансовых органов.

После проведения подготовительной работы составляют предварительный баланс на 31 декабря, затем приступают к годовому заключению счетов.

Под годовым заключением счетов текущего учета понимается списание произведенных в течение текущего отчетного года фактических расходов и затрат. Необходимость данной операции вызвана тем, что смета расходов составляется только на один год, поэтому расходы, произведенные в течение текущего года подлежат списанию. недостача бухгалтерский отчетность Счета текущего учета закрываются посредством записи имеющихся остатков в предварительном балансе по соответствующим счетам в противоположную сторону. Счета расходов закрываются источниками финансирования в следующем порядке:

Бухгалтерские записи по корреспондирующим счетам аналитического учета по заключительным оборотам оформляются отдельным мемориальным ордером, и их внесение в бухгалтерские регистры и Журнал-Главную осуществляется отдельной строкой после итогов, выведенных на 1 января.

После этого с учетом записей по заключительным оборотам выводятся переходящие остатки на 1 января текущего финансового года.

Таким образом, от правильной организации процесса подготовительной работы по составлению форм отчетностей, от грамотного закрытия счетов бухгалтерского учета в конце года, от достоверности данных проведенной инвентаризации и правильности отражения ее результатов в учете учреждения будет зависеть достоверность, своевременность и полнота составления форм отчетности.

После проведения заключительных записей по счетам текущего учета составляется баланс об исполнении сметы расходов на 1 января следующего года.

Все не законченные к концу года расчеты показываются в балансе раздельно: в активе — дебиторская задолженность, в пассиве — кредиторская задолженность. Объединение этих видов задолженности не допускается.

Таким образом, в процессе совершенствования методики составления, содержания и структуры бухгалтерской отчетности особое внимание следует уделять проблеме правильного построения бухгалтерского баланса, так как он является основной ее формой.