Направления использования основных положений международных стандартов в отечественной практике

Финансовая отчетность по МСФО формируется на базе бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной согласно требованиям законодательства Республики Беларусь, путем применения метода трансформации (перегруппировки) статей бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках, внесения необходимых корректировок и применения профессиональных суждений.

Банковская система применяет в своей практической деятельности около 11 принципов:

• — принцип непрерывности деятельности;
• — принцип осмотрительности;
• — постоянство правил бухучета и отчетности;
• — принцип начисления;
• — приоритет экономического содержания над юридической формой;
• — достоверность информации;
• — разделение на активы и пассивы;
• — преемственность входящего баланса и другие.

Наличие определенных различий в национальных и международных стандартах, а также определенных трудностей трансформации действующей системы учета требует определенных временных затрат, постепенных и продуманных действий, что, в свою очередь, сделает затруднительным полный переход на МСФО в Республике Беларусь.

Следует отметить, что резкий переход на МСФО, требующий кардинального перелома сложившегося среди большинства бухгалтеров мироощущения, может снизить эффективность учетного процесса. Необходимы постепенные и продуманные действия. Эффективное применение МСФО может быть обеспечено при условии наличия механизма взаимодействия между разработчиками международных стандартов и национальными регулирующими органами. Необходимо найти возможность непосредственного участия представителей нашей страны в совершенствовании стандартов.

Следует отметить, что внедрение МСФО в национальную систему учета может быть сопряжено с определенными рисками:

• — Риск множественности методик трансформации отчетности. В МСФО ряд вопросов дается на откуп «профессиональному суждению» практикующих бухгалтеров и это в свою очередь может привести к возникновению множества методик, отражающих субъективное восприятие и понимание сути международных стандартов каждым отдельно взятым главным бухгалтером при осуществлении трансформации учета.
• — Риск для аудиторских компаний. Поскольку МСФО предполагает подтверждение правильности составленной отчетности и получение ее аудиторского заключения, то маловероятно, что стороны, заинтересованные в составлении отчетности по МСФО выразят доверие белорусским аудиторским компаниям, а не обратятся за услугой к представителям международных аудиторских брэндов. Это в свою очередь вызовет некоторое сужение рынка аудиторских услуг в РБ.
• — Риск для предприятий. Внедрение МСФО вызовет рост расходов за счет увеличения затрат на обучение бухгалтерского персонала, удорожания аудиторских и консалтинговых услуг, неизбежности ошибок в процессе перестройки учетных систем.
• — Системные риски. Их сущность заключается в том, что представители РБ не принимают участия в процессе нормотворчества развития международных стандартов. Не зная изнутри, что и как происходит при совершенствовании стандартов сложно оперативно вносить изменения в отечественное законодательство, касающееся учета и отчетности [5, с.65−67].

Юридически безупречно положения МСФО могут найти свое применение на территории Беларуси только опосредованно, путем издания на их основе национальных правовых актов в сфере нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

Также необходимо детально разработать методику трансформации отчетности в международный формат в целом по стране и установить перечень тех предприятий, где она необходима и должна применяться для международных инвестиционных программ, выхода на внешние рынки.

Поскольку стандарты отчетности не могут «функционировать» сами по себе, то в дополнение к высокому качеству самих стандартов, успех их применения зависит от наличия инфраструктуры финансовой отчетности: эффективной практики корпоративного управления, высококачественных стандартов и практики аудита, эффективного механизма правового внедрения и отслеживания порядка выполнения [1, с. 62]. Соответственно, необходима координация действий всех заинтересованных сторон, как на национальном, так и на международном уровнях.

При разработке стратегии развития организации, решившейся на внедрение МСФО, важно понимать, что применение мировых стандартов не обеспечивает быструю окупаемость данного мероприятия. Долгосрочный эффект от внедрения МСФО заключается в том, что для принятия управленческих решений будет использоваться достоверная и качественная информация, а значит, возрастает эффективность бизнеса — как текущей деятельности, так и инвестиций [4, с. 32].

Однако, несмотря на такие пессимистические прогнозы, предложенная Бугаевым А.В.

Методика трансформации финансовой отчетности белорусских организаций в отчетность согласно МСФО, предложенная Бугаевым А. В., состоит из девяти этапов:

1 Этап: Анализ учетной политики и состояния бухгалтерского учета на предприятии.

При осуществлении анализа определяется несоответствия отдельных элементов действующей учетной политики компании положениям международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и намечаются основные направления работы для последующих этапов трансформации.

• 2 Этап: Составление пробных балансов на начало и конец отчетного Пробные балансы компании на начало и конец отчетного периода составляются на основе данных оборотно-сальдовой ведомости предприятия. На данном этапе остатки по счетам бухгалтерского учета заносятся в рабочие таблицы по трансформации отчетности.
• 3 Этап: Анализ счетов оборотно-сальдовой ведомости и подготовка рабочих документов.

На основе анализа счетов оборотно-сальдовой ведомости заполняются рабочие документы. Рабочие документы составляются по основным направлениям анализа имущества предприятия: учет основных средств, нематериальных активов, кредитов и займов, финансовых вложений и т. д. В рабочих документах обычно указываются замечания на расхождения между МСФО и белорусским законодательством, которые будут использованы при составлении корректировочных проводок.

4 Этап: Составление корректировочных проводок.

Корректировочные проводки составляются на основе изучения представленной предприятием бухгалтерской информации с целью приведения финансовой отчетности в соответствие с МСФО.

5 Этап: Включение корректировочных проводок в рабочие таблицы.

Корректировочные проводки заносятся в начальный пробный баланс, после чего составляется преобразованный баланс с учетом корректировочных проводок на конец отчетного периода.

6 Этап: Реклассификация счетов в соответствии с МСФО.

Проводится реклассификация остатков с ожидаемого к принятию белорусского Плана счетов на предлагаемый План счетов бухгалтерского учета, который отвечает требованиям организации бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Проводки по реклассификации объединяются в 5 основных групп имущества и обязательств предприятия: текущие активы; долгосрочные активы; текущие обязательства; долгосрочные обязательства; собственный капитал. На данном этапе составляется оборотно-сальдовая ведомость в плане счетов МСФО, на основании которой подготавливается бухгалтерский баланс компании в соответствии с МСФО.

7 Этап: Подготовка отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО.

Рабочие таблицы по распределению доходов и расходов компании составлены на основе анализа информации о доходах и расходах компании. Доходы и расходы корректируются с учетом влияния корректировочных проводок, и подготавливается отчет о прибылях и убытках в соответствии с МСФО.

8 Этап: Составление отчета о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств составляется на основе сравнительного баланса на начало и конец отчетного периода косвенным методом в соответствии с требованиями МСФО.

9 Этап: Подготовка форм финансовой отчетности и пояснение к ним.

На данном этапе окончательно формируются финансовые отчеты (отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале), производится сверка суммы нераспределенной прибыли, составляются пояснения финансовой отчетности.

Таким образом, сам процесс перекладки финансовой отчетности на МСФО можно разбить на три блока:

• — анализ бухгалтерской информации (первичные документы и регистры учета) предприятия, составление пробных балансов (включает 1,2 и 3 этапы);
• — составление корректировочных проводок и реклассификация счетов преобразованной оборотно-сальдовой ведомости на МСФО (включает с 3 по 6 этапы);
• — подготовка финансовых отчетов компании в соответствии с требованиями МСФО (включает с 7 по 9 этапы).

В деятельности ОАО «Солигорская птицефабрика» возникает необходимость перехода на составление бухгалтерской отчетности по МСФО.

Данное направление позволит наиболее точно формировать отчетность предприятия, достоверность которой отразится на эффективности бизнеса, привлечения инвестиций в основной капитал.

При переходе на составление отчетности по МСФО в ОАО «Солигорская птицефабрика» потребуются расходы в следующих областях:

• — оплата услуг консультантов и обучение либо поиск новых сотрудников;
• — замена или модернизация программного обеспечения;
• — дополнительные издержки на сбор информации.

Все эти расходы необходимо учитывать в бюджете трансформации, то есть ОАО «Солигорская птицефабрика» должна отразить величину возможных расходов при составлении бюджета на год, в котором будет производиться переход на составление финансовой отчетности по МСФО. Переход на МСФО ОАО «Солигорская птицефабрика» может осуществить своими силами. Для этого потребуются штатные высококвалифицированные специалисты. Собственные сотрудники лучше понимают особенности работы родного предприятия и содержание его отчетности, однако белорусская практика пока такова, что компании привлекают сторонних специалистов. Привлеченные аудиторы и консультанты имеют больший опыт работы, к тому же в случае ошибок им можно предъявить претензии, потребовать компенсацию.

В связи с переходом на МСФО возникает объективная необходимость перестройки всей системы электронного ведения учета. Перестройка может быть осуществлена на основе имеющегося программного обеспечения или приобретения нового. Первый вариант потребует меньших затрат, однако не исключено, что окажется малоэффективным, поскольку не все программные продукты поддаются модернизации, либо при модернизации возникает большое количество сбоев и ошибок программы. В случае модернизации ОАО «Солигорская птицефабрика» придется обратиться к специалистам-консультантам для ее осуществления. Внедрение нового программного обеспечения требует существенных финансовых затрат, так как в настоящий момент не существует готовых типовых разработок в области МСФО и в каждом конкретном случае потребуется разработка индивидуальных настроек. Также потребуется помощь специалистов по созданию целостной программной системы, ее внедрению и поддержке ее работы, обучение персонала работе с ней. Минимизировать ошибки и эффективно расходовать финансовые ресурсы на автоматизацию процесса можно при обращении к профессиональным программистам с опытом работы в данной области.

Наибольшие затраты (как финансов, так и времени) — это создание соответствующих потоков и систем. Отчетность по МСФО отличается большим объемом и точностью раскрытия информации. Расходы на сбор возникнут даже если подготовкой отчетности займутся сотрудники ОАО «Солигорская птицефабрика», а не внешние консультанты. Дополнительная информация потребуется по каждому разделу отчетности: расшифровка кредиторской и дебиторской задолженности по контрагентам, данные инвентаризации годовой продукции и прочих запасов, первичные учетные документы по существенным статьям затрат, налоговые декларации, сведения об информационных системах на предприятии, сведения о состоянии рынка, прогнозы, бюджеты, сведения о неиспользуемых отпусках.

Особенно высокие расходы ожидаются в течение двух-трех лет переходного периода, что связано со сложностью организации и адаптации оптимальной системы коммуникаций между различными подразделениями ОАО «Солигорская птицефабрика».

В данный момент специалисты бухгалтерской службы ОАО «Солигорская птицефабрика» направлены в институты повышения квалификации в области обучения перехода бухгалтерской отчетности согласно стандартам МСФО.

Безусловно, рано или поздно МСФО неизбежно станут доминирующим документом при ведении учета на белорусских предприятиях и в ОАО «Солигорская птицефабрика», однако их внедрение должно осуществляться постепенно и с обязательным учетом национальных экономических особенностей и интересов.