Классификация ссудной задолженности по МСФО

После проведенного анализа финансового состояния и оценки риска дефолта заемщика необходимо оценить текущее обслуживание долга, в результате которого группа риска может быть изменена в зависимости от качества обслуживания кредитного долга заемщиком.

В зависимости от качества обслуживания заемщиком долга по ссуде данная ссуда относится в одну из трех категорий: хорошее обслуживание долга, среднее обслуживание долга, плохое обслуживание долга.

К категории «хорошее обслуживание долга» могут быть отнесены ссуды:

— текущие, по которым платежи по основному долгу и проценты по ним, осуществляются своевременно:

под текущими ссудами понимаются ссуды, которые не реструктуризировались и по которым отсутствует просроченная задолженность по выплате основного долга и процентов;

под реструктуризацией ссуды понимается изменение условий первоначального договора (переоформление договора) по кредитному требованию на основании дополнительных соглашений с заемщиком, предусматривающее изменение сроков кредитования (пролонгация), процентной ставки, суммы кредитного требования, сроков уплаты процентов по кредитному требованию, порядка расчета процентной ставки и др.;

— текущие при наличии случаев задержек платежей по основному долгу и процентов по ним до 5 дней включительно, при одновременном соблюдении следующих условий:

задержки платежей являлись единичными (не более одной задержки платежей за последний календарный год);

задержка платежей явилась следствием задержек прохождения денежных средств по счетам и других факторов, находящихся вне контроля заемщика.

К категории «среднее обслуживание долга» могут быть отнесены ссуды:

• — текущие — при наличии случаев задержек платежей по основному долгу и процентов по нему до 30 дней включительно;
• — реструктурированные ссуды по причине ухудшения финансового состояния заемщика при условии, что с момента первой из таких реструктуризаций прошло не более 30 дней;
• — образовавшиеся в результате предоставления банком новой ссуды на погашение ранее выданной, которая была просрочена вследствие финансовых трудностей заемщика, но не более чем на 30 дней включительно.

К категории «плохое обслуживание долга» относятся ссуды:

• — с просроченными выплатами по основному долгу более 30 дней;
• — с просроченной выплатой процентов по ним более 30 дней;
• — реструктурированные кредитные продукты по причине ухудшения финансового состояния заемщика при условии, что с момента первой из таких реструктуризаций прошло более 30 дней;

— образовавшиеся в результате предоставления банком нового кредитного продукта на погашения…

При решении вопроса об отнесении сделки к крупной необходимо сопоставлять стоимость имущества, являющегося предметом сделки с балансовой стоимостью активов заемщика. При определении балансовой стоимости активов заемщика на дату принятия решения о совершении крупной сделки учитывается сумма активов по последнему утвержденному балансу общества без уменьшения ее на сумму долгов (обязательств).

После проведения процедуры классификации ссуд по группам риска необходимо рассчитать необходимый размер резерва на возможные потери по ссуде.

Для определения резерва на возможные потери используется так называемая модель «Чистого риска». Величина резерва по ссуде определяется как:

РВПС = ЧР * Ст рез,.

где РВПС — величина резерва на возможные потери по ссуде; Ст рез — ставка резервирования; ЧР — чистый риск.

ЧР = Сумма ДенП — Сумма СПОД — СтОб, где Сумма ДенП — сумма прогнозных денежных потоков по ссуде после отчетной даты до даты погашения; Сумма СПОД — сумма фактических выплат по ссуде после отчетной даты до даты составления отчетности; СтОб — справедливая стоимость обеспечения.

Существенным моментом, непосредственно влияющим на величину чистого риска и как следствие — на размер резерва на возможные потери по ссуде, является оценка обеспечения, принятого банком в залог по кредиту. Анализ и оценка принятого обеспечения по выданному кредиту производятся непосредственно с анализом финансового состояния заемщика.

В случае если в залог принято имущество, анализируется его качество, местонахождение, рыночная стоимость, степень ликвидности, правоустанавливающие документы, наличие договора его страхования, кто является выгодоприобретателем, анализ страховой компании. Если принято поручительство, — анализ платежеспособности поручителя на основании данных его бухгалтерской отчетности. Если приняты ценные бумаги, — котировки на рынке, рыночную стоимость, правоустанавливающие документы. Оценка производится с дисконтом.

Также анализируется наличие имущества, принятого в залог на балансе (например, по товарам в обороте, принятым в залог, необходимо чтобы в соответствующей строке баланса залогодателя числилась сумма не меньше чем полученная в обеспечение), аналогично по основным средствам.

В зависимости от качества обеспечения оно принимается в расчет справедливой стоимости с понижающим коэффициентом (дисконтом). В практике встречается следующие значения понижающего коэффициента для того или иного типа обеспечения:

Необходимо отметить, что стоимость оборудования и некотируемых ценных бумаг должны быть оценены независимым оценщиком.

По результатам расчета резерва на возможные потери по проверенным ссудам рассчитывается эффективная ставка резервирования по кредитному портфелю банка как отношение суммы резерва к совокупной величине кредитного портфеля.

В случае выборочной проверки кредитного портфеля выполняется процедура экстраполяции полученного результата по выборке на весь кредитный портфель.

Также производится оценка процентных ставок по ссудам входящим в кредитный портфель с целью выявления ссуд, предоставленных по нерыночным процентным ставкам.

Для оценки процентных ставок на предмет нерыночности анализируются:

• · конкретные условия предоставления ссуды банком заемщику;
• · рыночную информацию, полученную из общедоступных источников;
• · средневзвешенную ставку по кредитному портфелю банка.

Под конкретными условиями предоставления ссуды на тех или иных условиях понимается обладание банком исчерпывающей информацией об источниках (включая их стоимость, сроки привлечения и пр.), за счет которых произведена выдача конкретной ссуды. Сегодня банки, как правило, не располагают подобной информацией в полном объеме в рамках всего кредитного портфеля банка. Как правило, такую информацию банк в состоянии предоставить либо о крайне незначительном числе кредитов, либо не в состоянии представить ее вообще.

В качестве рыночной информации можно ориентироваться на периодически публикуемые в открытых источниках информационные материалы о величине процентных ставок. Обычно на величину процентной ставки влияют следующие основные факторы:

• · валюта кредита;
• · срок кредитования;
• · целевое назначение кредита;
• · отраслевая принадлежность заемщика;
• · форма собственности заемщика;
• · территориальное месторасположение заемщика.

Под средневзвешенной ставкой понимается величина ставки, определяемой в целом по всему кредитному портфелю банка. Нерыночными признаются обычно кредиты, отличающиеся от средневзвешенной ставки на 20−25%.

В случае выявления ссуд, предоставленных банком по ставке ниже рыночных, производится расчет амортизируемой стоимости данных ссуд по состоянию на отчетные даты по рыночным ставкам.

Результатом корректировок по кредитному портфелю. Результатов проведенной работы по анализу кредитного портфеля банка является расчет двух корректировок:

• · корректировка резервов на возможные потери;
• · корректировка на нерыночность кредитного портфеля.

Данные корректировки используются при расчете итоговой величины кредитного портфеля банка по амортизируемой стоимости при составлении отчетности банка в соответствии с МСФО методом трансформации.

Отличием составления отчетности по МСФО от РПБУ в части кредитных операций является его большая сложность. Это проявляется в отходе от традиционного бухгалтерского учета (отражение сумм, процентов, обеспечения и операций по ним на определенных счетах; переходе к оценке стоимости активов с учетом рисков, анализе бизнес-среды, использовании математики (предже всего математической статистики) и информационных технологий для обработки больших баз разнородных данных.