Аудиторский риск. 
Аудиторский риск

1. Общее понятие аудиторского риска

Ответ:

Аудитор производит проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента для того, чтобы определить ее достоверность и правильность указанных в ней показателей.

Поэтому одной из основных задач аудитора является получение достаточных доказательств для выражения мнения о том, что бухгалтерская отчетность, по которой составляется аудиторское заключение, составлена в соответствии с общепринятой практикой и принципами (отражает верный и справедливый взгляд) и не содержит каких-либо искажений и неточностей. Следует заметить, что аудитор не подтверждает каждую заключенную клиентом сделку, аудитор не может сделать больше, чем просто выразить мнение с определенным уровнем уверенности в его верности. Всегда существует определенный риск того, что какая-либо существенная неточность не была обнаружена.

Вышеназванный риск, известный как аудиторский риск, может быть представлен как риск того, что аудитор составит неквалифицированное аудиторское заключение, причиной которого может стать невыявленная существенная неточность в бухгалтерской отчетности, или будет признано, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск состоит из следующих составляющих:

• — внутрихозяйственный риск в учете у клиента — риск наличия существенных неточностей в представленной аудитору бухгалтерской отчетности, при отсутствии соответствующих средств внутреннего контроля. Причиной этого риска, как правило, является природа бизнеса клиента, окружение (среда), в которой он функционирует, и система его организации;
• — риск средств контроля в учете у клиента — риск того, что с помощью системы внутреннего контроля не будут предотвращены или обнаружены существенные неточности в бухгалтерской отчетности;
• — риск необнаружения ошибок в учете у клиента — риск того, что проведенное аудиторское тестирование и контрольные процедуры не смогли раскрыть существующие неточности бухгалтерской отчетности. Как было сказано выше, при оценке аудиторского риска применяются три основных градации: высокий; средний; низкий.

Аудитор может принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций, чем три вышеупомянутые, либо об использовании для оценки рисков количественных показателей (процентов или долей единицы).

Аудитор при проведении аудита должен предпринять все необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного минимального уровня. аудиторский бухгалтерский финансовый учет Оценка аудиторского риска и факторы, оказывающие влияние на аудиторский риск, должны отражаться в стратегии аудита.

2. Рассчитайте предельный показатель уровня существенности для аудиторской проверки на основании следующих данных.

Допустимый процент округления не должен быть больше 10%.

Решение:

Критерии для определения уровня существенности устанавливаются в процентах от величины базовых показателей бухгалтерской отчетности. В общих случаях базовыми показателями бухгалтерской отчетности являются прибыль до налогообложения, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), капитал и резервы, сумма активов.

Определим значения, применяемое для нахождения уровня существенности:

Балансовая прибыль = 2 850* 5%= 142,50 руб.

Валовой объем реализации без НДС = 60 720* 2%= 1 214,40 руб.

Валюта баланса = 74 310* 2%= 1 486,20 руб.

Собственный капитал = 25 000 * 10%= 2 500,00 руб.

Общие затраты предприятия = 50 900 * 2%= 1 018,00 руб.

Рассчитаем уровень существенности определяется как среднее арифметическое из значений базовых показателей, применяемых для нахождения уровня су щественности Уровень существенности = (142,50 + 1 214,40 + 1 486,20 + 2 500,00 + 1 018,00) / 5 = 6 361,10 / 5 = 1 272,22 руб.

3. Работник фирмы был направлен в командировку для приобретения материалов (металлоконструкций). Транспортировка металлоконструкций осуществлялась транспортом сторонней организации. В ходе аудиторской проверки было установлено, что общая сумма командировочных расходов по указанной командировке составила — 30 000 руб. Стоимость автотранспортных услуг — 90 000 руб. Стоимость приобретенных материалов, оплаченных поставщику по безналичному расчету -85 000 руб В бухгалтерском учете были выполнены следующие записи:

Д20 К71 30 000 руб. отнесены на себестоимость продукции расходы по командировке Д20 К60 90 000 руб. отнесены на себестоимость продукции расходы по транспорту Д10 К60 850 000 руб. отражена стоимость приобретенных металлоконструкций, переданных на склад фирмы.

Оцените правильность отражения в учете указанных операций. Какой налог предприятием был исчислен недостоверно и в каком размере. Обоснуйте выводы аудитора.

Решение:

Согласно Положению по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов в том числе затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования.

Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором.

Таким образом в бухгалтерском учете должны были быть выполнены следующие записи:

Д15 К71 30 000 руб. — отнесены на стоимость материалов расходы по командировке Д15 К60 90 000 руб. — отнесены на стоимость материалов расходы по транпорту Д15 К60 850 000 руб. — отражена стоимость приобретенных металлоконструкций, переданных на склад фирмы Д10 К15 970 000 руб. — материалы оприходованы по фактической себестоимости Таким образом, отнесение на себестоимость продукции расходов по командировке повлекло занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и занижение налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций.

4. Руководство ОАО обратилось в аудиторскую фирму с предложением заключить на вторую половину 2013 г. Договор на абонементное консультационное обслуживание. В ходе проведения работы выяснилась необходимость восстановления бухгалтерского учета по одному из направлений в бизнесе ОАО. Был заключен новый договор, в соответствии с которым услуги аудиторской фирмы по восстановлению бухгалтерского учета были оплачены.

В марте 2014 г. Руководство ОАО вновь обратилось в аудиторскую фирму с просьбой провести обязательную аудиторскую проверку по итогам года деятельности ОАО за 2013 г. Обоснуйте действия руководства аудиторской фирмы.

Решение:

Согласно ст. 8 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ аудит не может осуществляться аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц.

Аудиторская фирма обязана отказать руководству ОАО в проведении обязательной аудиторской проверки по итогам деятельности ОАО за 2013 г.

5. Торгово-закупочная фирма занимается оптовыми поставками верхней одежды. В начале отчетного года Совет директоров принимает решения о выкупе пакета акций ЗАО «Горизонт», занимающегося реализацией верхней одежды эксклюзивного типа. Основанием для такого решения послужили опубликованный баланс ЗАО, отчет о прибылях и убытках и, безусловно, положительное аудиторское заключение. После приобретения пакета акций ЗАО «Горизонт» и тщательного анализа состояния бухгалтерской отчетности был обнаружен убыток в размере 680 т.р. из-за недостаточной квалифицированной инвентаризации складского хозяйства, проведенной аудитором совместно с работниками бухгалтерии ЗАО, и занижения кредиторской задолженности, так как товары, поступившие в конце отчетного года, не были отражены в учете Решение:

Согласно Правилу (стандарту) № 4 «Существенность в аудите» при разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений.

Предлагается рассчитывать данный показатель исходя из установленных уровней существенности основных показателей бухгалтерской отчетности:

• 1) 5% от балансовой прибыли организации,
• 2) 2% валового объема реализации,
• 3) 2% валюты баланса,
• 4) 10% собственного капитала (итог 4 раздела бухгалтерского баланса),
• 5) 2% общих затрат организации.

При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того, как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

В зависимости от того, является ли занижение кредиторской задолженности на 680 т.р. существенным искажением, необходимо потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

В противном случае согласно Правилу (стандарту) № 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» аудиторское заключение, в котором выражено положительное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, должно стать модифицированным, так как на основании полученных доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения.

6. Крупное торговое объединение обращается в аудиторскую фирму с просьбой перепроверить суммы налогов, перечисляемых с бюджет. Высказывается предположение о недостаточной компетенции главного бухгалтера. Сформулируйте предмет договора. Укажите дополнительные виды аудиторских услуг, которые целесообразно оказать предприятию в сложившейся ситуации Решение:

В данном случае предметом договора между компанией и аудиторской фирмой будет являться бухгалтерское и налоговое консультирование на предмет правильности определения сумм налогов, бухгалтерского и налогового учета, а также консультационное сопровождение по вопросам бухгалтерского и налогового учета.

• 7. В ходе обязательного аудита при проверке правильности отражения затрат было установлено, что в конце в 3 квартале отчетного года автотранспортным предприятием «Вариант» были отнесены на 26 счет и списаны на общехозяйственные расходы:
  • — Расходы, связанные с отдыхом детей сотрудников в сумме 75 000 руб., как командировочные
  • — Расходы на приобретение авиабилетов в сумме 28 000 руб. Использованные билеты не были приложены к авансовому отчету
  • -Расходы на полугодовую подписку в сумме 64 000 руб. (в том числе на журнал «Бурда моден» и «Приусадебное хозяйство» на 4000 руб.)
  • — Расходы, выплаченные БТИ за обследование состояния квартиры, выкупаемой финансовым директором предприятия, в сумме 12 000 руб.

Во всех остальных существенных аспектах представленные финансовые отчеты полно и достоверно отражают финансовое положение предприятия результаты его деятельности за отчетный год. Примите обоснованное решение о форме аудиторского заключения. Составьте итоговую часть аудиторского заключения Решение:

Указанные расходы не включены в перечень расходов, уменьшаемых налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, что повлекло занижение балансовой и налогооблагаемой прибыли на сумму 119 000 руб.

В п. 29 ст. 270 НК РФ лишь указано, что при расчете налога на прибыль нельзя учесть расходы на подписку на литературу, которая не относится к нормативно-технической или не используется в производственных целях.

Значит, затраты организации на подписку на газеты и журналы, тематика которых связана с ее деятельностью, могут быть признаны в налоговом учете как прочие расходы (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). В частности, любая компания может уменьшить налогооблагаемую прибыль на стоимость прессы по бухгалтерской, налоговой, кадровой и юридической тематике.

Расходы на полугодовую подписку в сумме 60 000 руб. (если она относится к нормативно-технической или используется в производственных целях) — должна быть включена в расходы по мере оказания услуг по предоставлению журналов в течение полугода.

В зависимости от того, является ли завышение затрат существенным искажением, аудитор должен потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

В случае если искажения являются существенными, согласно Правилу (стандарту) № 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» аудитор должен вынести аудиторское заключение, в котором выражено модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, т.к. аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, если на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения.

8. Использование работы эксперта при сборе аудиторских доказательств Ответ:

Решение об использовании работы эксперта при проведении аудита принимает аудиторская организация исходя из характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности, а также целесообразности, возможности и надежности иных аудиторских процедур применительно к этим обстоятельствам.

Экспертом признается не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области. В качестве эксперта аудиторская организация может использовать работу специализированной организации — юридического лица.

Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при проведении аудита, должен иметь:

• 1. соответствующую квалификацию, как правило, подтвержденную надлежащими документами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом и т. п.);
• 2. соответствующий опыт и репутацию в области, заключение в которой предполагает получить аудиторская организация, как правило, подтвержденную соответствующими отзывами, рекомендациями, публикациями, справками и т. п.

Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при проведении аудита, должен быть объективным. Аудиторская организация, как правило, не должна использовать работу эксперта при проведении аудита, если:

• 1. эксперт — физическое лицо является основным или преобладающим учредителем (участником) или руководителем экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо состоящим с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов), либо иным должностным лицом или штатным сотрудником экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит;
• 2. эксперт — юридическое лицо является основным или преобладающим учредителем (участником), кредитором, страховщиком экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, либо экономический субъект, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, является основным или преобладающим учредителем (участником) эксперта — юридического лица. Если после назначения эксперта возникли или стали известны обстоятельства, указанные в настоящем пункте, аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие подтверждение объективности заключения эксперта, или назначить другого эксперта.

Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого эта организация проводит аудит. Отказ экономического субъекта от использования работы эксперта должен быть совершен в письменной форме.

В случае такого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. Аудиторская организация использует работу эксперта при проведении аудита на основе договора возмездного оказания услуг, заключаемого между экономическим субъектом, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, и экспертом либо между аудиторской фирмой и экспертом.

Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключения (отчета, расчета и т. п.) в письменной форме.

Заключение

эксперта должно состоять, как правило, из трех частей: вводной, исследовательской и выводов и предоставляться как минимум в двух экземплярах, один из которых представляется экономическому субъекту, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, а второй — аудиторской организации.

Заключение

эксперта подлежит включению в рабочую документацию аудиторской организации. Если в исключительном случае эксперт дает устные разъяснения, то такие разъяснения должны быть отражены аудиторской организацией в ее рабочей документации.

Использование работы эксперта при проведении аудита, в том числе отсылка к такой работе в аудиторском заключении, не снимает ответственность за аудиторское заключение с аудиторской организации, подготовившей его.

Примерный перечень работ, для выполнения которых аудиторской организации может потребоваться использовать работу эксперта:

• 1. оценка отдельных видов имущества (земля, здания, машины и оборудование, произведения искусства, драгоценные камни и др.);
• 2. определение количества и (или) состояния имущества (запасы полезных ископаемых в месторождениях, срок службы машин и оборудования и др.);
• 3. производство расчетов специальными приемами и способами (актуарные оценки и др.);
• 4. измерение объемов выполненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным договорам, для целей признания реализации (строительных, геолого-разведочных, проектных и др.);
• 5. юридическая оценка и интерпретация договоров, учредительных документов, нормативных актов.
• 9. В чем заключается аудит бухгалтерского учета исчисления налога на доходы физических лиц

Ответ:

Целью аудита налога на доходы физических лиц является установление соответствия порядка исчисления этого налога требованиям налогового законодательства.

Задачами аудита НДФЛ является оценка:

• — систем синтетического и аналитического учета расчетов по этим налогам;
• — формирования налоговой базы и отсутствия неправомерно исключенных выплат;
• — определения сумм, не подлежащих обложению НДФЛ;
• — отражения налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
• — соблюдения налогового законодательства при формировании налоговой базы;
• — полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов.

Предоставляемые аудитору документы:

• — бухгалтерский баланс (форма № 1),
• — отчет о прибылях и убытках (форма № 2),
• — главная книга или оборотно-сальдовая ведомость,
• — Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н,
• — учетная политика для целей налогообложения, регистры бухгалтерского учета по счетам 70, 68, субсчет «Расчеты по налогу на доходы с физических лиц»,
• — налоговые декларации, реестры по НДФЛ,
• — ведомости по начислению заработной платы,
• — трудовые договоры,
• -штатное расписание,
• -кадровые приказы,
• -приказы по отдельным видам начислений и удержаний,
• — коллективный договор или положение о премировании,
• -налоговые карточки,
• -другие документы, подтверждающие применение организацией налоговых льгот.

Работы при проведении аудита НДФЛ можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.