Организация аудита расчетов по заработной плате в ЗАО «Тульский хлебокомбинат»

Аудит бухгалтерского учета расчетов по заработной плате в ЗАО «Тульский хлебокомбинат» должен начаться с планирования аудиторской проверки. На этапе планирования аудиторы составляют общий" план аудита, а также разрабатывают аудиторскую программу.

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

• а) реальные трудозатраты;
• б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущем расчетом;
• в) уровень существенности;
• г) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Программа документально оформляется, т. е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.

Таблица 3. Программа проведения аудиторской проверки расчетов по заработной плате в ЗАО «Тульский хлебокомбинат».

Рабочие документы по аудиторской проверке организации формировались с учетом особенностей поставленной задачи. В плане и программе проверки, разработанными для данной организации были учтены следующие факторы:

• 1. предприятие является крупным по своему статусу и экономическим параметрам;
• 2. объект проверки узконаправленный;
• 3. организация использует компьютерный учет и бухгалтерскую программу «1C». План и программа проверки были разработаны на основании заключенного договора, в котором отражены задачи и цели аудита. В ходе проведения проверки были использованы следующие рабочие документы:
• 1. составленный удобной форме перечень нормативных документов, необходимый для проведения проверки и позволяющий оперативно найти ответ на возникший вопрос;
• 2. составленный в расширенной форме перечень ответов аудитора по тематике проведения проверки;
• 3. использованы учредительные документы организации, первичные документы бухгалтерского учета, при отсутствии возможности пользоваться документами использовались ксерокопии.

В ходе проверки аудиторы в соответствии с программой проведения аудита изучают первичные документы ЗАО «Тульский хлебокомбинат», касающиеся расчетов по оплате труда. В силу незначительной численности работников предприятия, а также высокого риска средств контроля (принят 100%) проводится проверка указанных документов.

Источниками проверки расчетов по оплате труда являются:

• · документы о приеме на работу ЗАО «Тульский хлебокомбинат» (приказы, заявления о приеме на работу, трудовые договоры) — на предмет соответствия их действующему законодательству, в том числе устанавливается, все ли реквизиты соблюдены при составлении документов, соответствуют ли условия трудовых договоров требования трудового законодательства, не ухудшают ли они положение работников по сравнению с положениями Трудового кодекса РФ;
• · документы, регламентирующие непосредственно трудовую деятельность (должностные инструкции, штатное расписание, приказы директора по кадровым вопросам);
• · договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), заключаемые организацией. Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражение в учете.
• · Табели учета рабочего времени — проверяется количество отработанных рабочих дней каждым работником, в случае если за какие-то дни рабочее время для работника не проставлено, устанавливается какими документами подтвержден либо оформлен невыход на работу (листки временной нетрудоспособности, объяснительные и др.);
• · Расчетные ведомости по заработной плате — соответствуют ли данные ведомости размерам заработной платы, предусмотренным трудовым договором, правильности произведен расчет в случаях, когда отчетный период отработан работником не полностью;
• · Платежные ведомости по заработной плате — проверяется оформление ведомости, наличие расходных кассовых ордеров на получение кассиром наличных денег для выплаты работникам, росписи в получении денежных средств;
• · Кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера) — по суммам, выданным в подотчет;
• · Авансовые отчеты, первичные документы к ним — командировочные удостоверения, задания на командировку, проездные документы и др.;
• · Лицевые счета, налоговые карточки, индивидуальные карточки учета, начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного ЕСН — на каждого работника на предмет правильности начисления выплат. Далее проверяются регистры бухгалтерского учета;
• · Журнал-ордер ведется по каждому счету, так как в организации бухгалтерский учет ведется с использованием компьютерной программы «1С»;
• · Карточка счета, в которой отражены все бухгалтерские проводки по конкретному счету;
• · Оборотно — сальдовая ведомость по счету, в которой отражается все движения по конкретному счету;
• · Оборотно — сальдовая ведомость, в которой отражается все движения финансов в комплексе;
• · Главная книга, на основании ее фиксируется бухгалтерский баланс.

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор оценивает полноту и качество выполнения всех пунктов общего плана и программы аудита. По окончании аудиторской проверки ЗАО «Тульского хлебокомбината» можно констатировать, что мероприятия, предусмотренные общим планом и программой аудита, выполнены в полном объеме. Проверка проводилась сплошным методом с использованием следующих документов: главная книга, расчетные ведомости по начислению заработной платы, своды по заработной плате, договора на оказание услуги, учетные регистры (налоговая карточка, журнал — ордер по счетам 50,51,69,70,71,76,91 и т. д., машинограммы), «Баланс» (ф.№ 1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. № 2) и др.

Результаты проверки можно представить следующим образом:

• 1. Бухгалтерский учет в ЗАО «Тульский хлебокомбинат» организован в соответствии с приказом об учетной политике предприятия, Законом РФ «О бухгалтерском учете». Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению. Положениями по бухгалтерскому учету. Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др. Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами, систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы по ЗАО «Тульский хлебокомбинат», должностные инструкции, трудовые договоры и т. д.), имеются в полном объеме.
• 2. При определении налогооблагаемой базы единым социальным налогом были допущены ошибки. Не была учтена сумма дохода физического лица по договору гражданско-правового характера в размере 3450 руб.
• 3. Предоставляется налоговый вычет на ребенка сотруднику Власову Е. К. без предоставления соответствующих документов (заявления, копии свидетельства о рождении);
• 4. В мае 2005 года на работу был принят сотрудник Садовский В. В., справка с предыдущего места работы отсутствует, следовательно, неправильно был произведен расчет налога на доходы физических лиц за 2005 г., т.к. не известен совокупный годовой доход.
• 5. Было выявлено несоответствие по начислениям в фонд социального страхования между расчетной ведомостью и расчетом по авансовым платежам предоставляемым в налоговые органы в размере 70 руб. 50 коп.
• 6. Налоговые платежи перечислялись в установленные законодательством сроки в полном объеме. По налоговой отчетности замечаний нет, она заполнялась правильно и своевременно.
• 7. В ходе проверки был фактически подтвержден высокий риск системы внутреннего контроля, выставленный на подготовительном этапе (100%). Так установлено, что главный бухгалтер отчитывается о финансовых результатах перед руководство организации лишь по мере выявления существенных отклонений либо в период сдачи налоговой отчетности, т. е. практически не чаще одного раза в месяц.

По результатам проведенного исследования организации бухгалтерского учета расчетов по заработной плате в ЗАО «Тульский хлебокомбинат».

Были сделаны следующие выводы и предложения.

Существенных отклонений в организации бухгалтерского учета и учетных регистров о требований нормативных документов не выявлено.

Учет, начисление и расчеты по заработной плате в ЗАО «Тульский хлебокомбинат» ведутся в целом правильно.

Выявленные при проверке бухгалтерской отчетности ошибки на выводы о достоверности во всех существенных аспектах не влияют.

Организация внутреннего контроля в ЗАО «Тульский хлебокомбинат».

Осуществляется на достаточно низком уровне (низкая надежность).

В качестве рекомендаций руководству организации ЗАО «Тульский хлебокомбинат».

Было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства регулирующего налогообложение.

Сделанные выводы и рекомендации были заслушаны администрацией ЗАО «Тульский хлебокомбинат».

И приняты к исполнению. Составление аудиторского отчета и аудиторского заключения по итогам проверки.

Аудит проведен аудитором Пономаревой Элиной Петровной, имеющей стаж работы аудитором 1 год и 5месяцев.

Лицензия на проведение общего аудита № 15 362 выдана Минфинов РФ. Лицензия действительна по 1 октября 2008 года.

Регистрационной свидетельство на занятие предпринимательской деятельностью № 364 758.

Отчет аудитора генеральному директору ЗАО «Тульский хлебокомбинат» .

• 1. Нами проведен аудит оплаты труда за 2005 год.
• 2. При планировании и проведении аудита оплаты труда нами рассмотрено состояние внутреннего контроля в ЗАО «Тульский хлебокомбинат»

Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет бухгалтерия ЗАО «Тульский хлебокомбинат».

Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведение полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ЗАО «Тульский хлебокомбинат».

3. с целью выявления всех возможных недостатков.

В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно были бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ЗАО «Тульский хлебокомбинат».

• 4. масштабам и характеру его деятельности.
• 5. Наше мнение о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности оплаты труда приведено в следующей части аудиторского заключения. Нами не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по оплате труда, отраженных в бухгалтерской отчетности.
• 6. При проведении аудита оплаты труда, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдения в ЗАО «Тульский хлебокомбинат» применяемого законодательства РФ при совершении финансовогохозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательство РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет бухгалтерия ЗАО «Тульский хлебокомбинат»
• 7. Мы проверили соответствие ряда совершенных ЗАО «Тульский хлебокомбинат» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству в том, сто отраженная в бухгалтерской отчетности информация об оплате труда не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита оплаты труда не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ЗАО «Тульский хлебокомбинат» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.
• 8. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись в ЗАО «Тульский хлебокомбинат» во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.