Учет трудовых ресурсов и расчетов с персоналом по оплате труда

Учет труда и расчетов по заработной плате является одним из самых ответственных и трудоемких участков бухгалтерской работы. Это объясняется прежде всего необходимостью организации четкого контроля за мерой труда, правильным начислением заработной платы, сумм налогов и страховых взносов, своевременной подготовкой отчетности по показателям оплаты труда.

Кроме того, заработная плата является одной из основных статей расходов на реализацию.

В ТКУП «Универмаг Беларусь» применяется повременно-премиальная система оплаты труда. Одним из основных документов организации оплаты труда в универмаге является штатное расписание руководителей, специалистов и других служащих. На его основании осуществляется набор служащих на вакантные места, а также начисление и расчет их заработной платы за тот или иной период.

Порядок оплаты труда и премирования работников универмага закреплен в коллективном договоре. Оплата труда работников предприятия регулируется Положением об оплате труда работников (приложение 51) и Положением о премировании работников (приложение 52).

В отделе кадров универмага «Беларусь» на каждого работника заводится личная карточка, где указываются основные данные о работающем. К этим сведениям относятся: фамилия, имя, отчество, год, месяц, число и место рождения, национальность, образование, специальность, общий стаж работы, семейное положение и так далее. На обороте указываются все назначения и перемещения в универмаге, а также сведения об отпусках.

С каждым работником универмага заключен контракт. В нем указываются: стороны, заключившие договор, права и обязанности работника, права и обязанности нанимателя, режим рабочего времени, время отдыха, социальные отпуска, случаи прекращения трудового договора. Он составляется в двух экземплярах и подписывается обеими сторонами. Контракты заключаются на определенный срок по усмотрению нанимателя.

Движение личного состава — прием, перемещение, увольнение оформляется приказами директора универмага. Копии всех приказов о приеме сотрудников на работу, об изменении должностных окладов, об их последующих перемещениях по службе, об увольнениях незамедлительно передаются в бухгалтерию.

Трудовой режим универмага определяется месячными графиками выхода сотрудников на работу (приложение 53), которые регламентируют число рабочих дней, время начала и окончания работы, время обеденных перерывов. Графики, разработанные на основании общих положений, утверждает директор по согласованию с профсоюзной организацией.

Каждому из работников присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Табельный учет осуществляется в децентрализованном порядке по структурным подразделениям универмага. Он ведется в табелях учета использования рабочего времени (приложение 54). Табели ведутся непосредственно руководителями подразделений. В табель включают всех постоянных и временных работников, состоящих в списочном составе организации. Оформленные табели передают в бухгалтерию в сроки, предусмотренные графиками документооборота. В бухгалтерии проверяют правильность заполнения всех реквизитов и наличие подписей. Данные табельного учета служат основанием для начисления заработной платы работникам, получающим твердый оклад.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты в универмаге производят на ПЭВМ, а результаты находят свое отражение в начислительной ведомости (приложение 55).

Кроме того, на каждого работника универмага открывается лицевой счет, куда подкалываются сведения о начислениях и удержаниях. В счете содержится информация о всех перемещениях работника, изменениях в семейном положении, в должности и так далее. По лицевому счету легко рассчитать средний заработок за любой период.

Начисления и удержания из заработной платы работников осуществляются в универмаге по определенным шифрам.

Заработная плата работникам перечисляется на их счета в банке и выдается на руки посредством пластиковых карточек.

В универмаге «Беларусь» в основу расчета заработной платы положены ставки и оклады работников. Основанием для начисления заработной платы служат документы по учету рабочего времени. Они поступают от руководителей структурных подразделений в бухгалтерию, где проверяется правильность и полнота заполнения всех реквизитов.

Установлены месячные оклады. Труд работников универмага, в основном, оплачивается по месячным окладам.

Для того чтобы подсчитать заработную плату работников, необходимо знать оклад и количество проработанных дней в организации, а также календарное количество рабочих дней в данном отчетном периоде. Заработная плата руководителям, специалистам и другим работникам, которым установлены должностные оклады, определяется путем деления установленного месячного оклада на календарное количество рабочих дней и умножения полученной суммы на количество фактически отработанного времени. Работникам, проработавшим полный месяц, начисляется месячный должностной оклад, независимо от количества фактически отработанного времени.

Особое внимание следует уделить оплате отпусков работников. Средний заработок, сохраняемый за время ежегодного отпуска, за дни неиспользованного отпуска в связи с увольнением работника, за дни учебного отпуска определяется за период в 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска (увольнения) работника. Право на первый отпуск предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на предприятии. В расчет берется заработок за полные предыдущие месяцы.

За работником, находящимся в отпуске, сохраняется его средний заработок, который определяется исходя из суммы заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу отпуска, или за все фактически отработанное время до отпуска (если отработано менее 12 месяцев). Начисление производится на основе средней зарплаты с применением коэффициента, исчисленного пропорционально росту тарифной ставки по соответствующей профессионально-квалификационной группе. В свою очередь поправочный коэффициент рассчитывается исходя из отношения самой высокой тарифной ставки, принятой за единицу, к ставкам всех остальных месяцев. Среднедневной заработок определяется путем деления заработной платы, фактически начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, равное 29,7 (исчисленное в среднем за 5 лет). Наниматель обязан выплатить средний заработок за время трудового отпуска не позднее, чем за два дня до начала отпуска (ст. 176 ТК).

Прежде чем уйти в очередной отпуск, работник универмага пишет заявление на отпуск, который предоставляется в календарных днях (приложение 56). Заявление визируется вышестоящим начальством. После отметки в отделе кадров заявление попадает в бухгалтерию, где на обратной его стороне производится расчет среднего заработка для выплаты за время очередного отпуска (расчет производится на компьютере) (приложение 57).

По коллективному договору универмага работникам к отпуску в зависимости от стажа работы выдается материальная помощь.

Следует остановиться на выплате пособий по временной нетрудоспособности. Оно выплачивается работникам за счет Фонда социальной защиты населения. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случае утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы; беременности и родов; уходом за больным членом семьи; уходом за ребенком в возрасте до трех лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 16 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком; санаторно-курортного лечения; протезирования с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия; временного перевода на нижеоплачиваемую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня восстановления трудоспособности или установления инвалидности. Основанием для начисления и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный листок, выданный лечебными учреждениями и оформленный в установленном порядке. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 80% среднего заработка за первые шесть календарных дней и в размере 100% среднего заработка за последующие дни нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается с первого дня утраты трудоспособности в размере 100% среднего заработка: инвалидам войны и другим инвалидам, приравненным к ним по льготам; участникам ликвидации последствий аварии на ЧАЭС; лицам, имеющим на иждивении троих и более детей в возрасте до 16 лет и так далее. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в половинном размере среднего заработка: при временной нетрудоспособности от заболеваний и травм, причиной которых явилось употребление алкоголя, наркотических или токсических веществ; лицам, нарушившим режим, установленный для них врачом, а также лицам, не явившимся без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на освидетельствование в МРЭК, — со дня допущенного нарушения на срок, устанавливаемый комиссией страхователя по назначению пособий; лицам, ставшим нетрудоспособными в период прогула без уважительных причин.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего заработка за два календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность (расчет представлен в приложении 58). В заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности включаются выплаты, на которые по действующим правилам начисляются страховые взносы на государственное социальное страхование.

В тех случаях, когда в периоде, за который исчисляется средний заработок, работник проработал не все дни по графику работы, пособие начисляется из заработка за фактически проработанное время. Премии также включаются пропорционально отработанному времени.

Листок нетрудоспособности предъявляется работником в день выхода на работу (приложение 59). Он может быть предъявлен для назначения пособия и ко времени очередной выплаты заработной платы, если нетрудоспособность продолжается. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в установленные дни выплаты заработной платы.

С общей суммы начисленной за месяц заработной платы, пособий и других доходов работника производятся удержания подоходного налога, обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, взысканий по решению судебных органов, задолженности нанимателю, по письменным поручениям самого работника и некоторые другие.

В настоящее время ставка подоходного налога в Республике Беларусь установлена в размере 12%. Исчисление подоходного налога производится ежемесячно.

Существует следующие налоговые вычеты:

• — стандартные налоговые вычеты;
• — социальные налоговые вычеты;
• — имущественные налоговые вычеты;
• — профессиональные налоговые вычеты.

Плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

• — в размере 550 000 р. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 3 350 000 р. в месяц;
• — в размере 155 000 р. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца;
• — в размере 310 000 р. — в отношении вдов (вдовцов), одиноких родителей, опекунов или попечителей;
• — в размере 780 000 р. — для физических лиц, относящихся к льготным категориям плательщиков (граждане, пострадавшие от катастрофы на ЧАЭС; лица, награжденные высшими государственными наградами; ветераны войны; инвалиды I и II группы, дети-инвалиды).

Размер обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, удерживаемых из заработка работника, составляет в настоящее время 34% от общего фонда оплаты труда и 1% - от заработной платы каждого работника.

Страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда, с которых в соответствии с законодательством начисляется пенсия, а также на суммы вознаграждения за выполнение работ по договорам подряда и поручения. Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы, утверждается Министерством труда республики и Фондом социальной защиты населения.

По решениям судебных органов и заявлениям работников с них удерживаются алименты, суммы по приговору суда с лиц, отбывающих исправительные работы, штрафы, наложенные в судебном или административном порядке, суммы в возмещение ущерба, нанесенного нанимателю по вине работника, и некоторые другие.

Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны уплатить алименты.

Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке. Алименты удерживаются с сумм основной и дополнительной заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них подоходного налога, а также с сумм начисленных пенсий, стипендий. В трехдневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсий и стипендий, суммы удержанных алиментов должны быть выплачены получателю или переведены по почте на счет взыскателя.

Кроме того по заявлениям работников и председателя профсоюзного комитета универмага из заработной платы работников также удерживаются профсоюзные взносы в размере 1% от суммы начисленного заработка.

По отчислениям на социальное страхование в универмаге составляется отчет в Фонд социальной защиты населения. Начисленные суммы в данный фонд перечисляются с расчетного счета универмага по платежному поручению.

Информация по расчетам по оплате труда обобщается в журнале-ордере и ведомости по счету 70 «Расчеты по оплате труда» (приложение 60).

Таблица 9 — Информация об операциях по счету 70 «Расчеты по оплате труда» за март 2013 года.