Анализ себестоимости продукции

В себестоимости продукции находят отражение все затраты предприятия, обусловленные ее производством и реализацией. Система обобщающих и частных показателей себестоимости показывают уровень и эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство и реализацию продукции, качество работы менеджеров, специалистов технических служб и руководства в целом.

Анализ себестоимости продукции позволяет выяснить тенденции изменения этого показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию финансовых и материальных возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

На основе данных предприятия ОАО «Завод ЖБК-1» проанализируем и дадим общую оценку выполнению бизнес-плана по полной себестоимости фактически выпущенной товарной продукции.

Таблица 6.1 — Полная себестоимость фактически выпущенной товарной продукции.

Далее определим структуру затрат на производство и реализацию товарной продукции и проанализируем выполнение бизнес-плана по себестоимости товарной продукции.

Таблица 6.2 — Структура затрат на производство и реализацию товарной продукции.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что производство является материалоемким, т.к. материальные затраты составляют 76,95% и 77,53% в общей структуре затрат на производство продукции. На втором месте стоят затраты на оплату труда. Представленная динамика объясняется характером предприятия.

Рассчитаем затраты на 1 руб. товарной продукции, оценим выполнение бизнес-плана по затратам на 1 руб. товарной продукции.

Таблица 6.3 — Затраты на рубль товарной продукции.

Наше производство является прибыльным, т.к. с каждого затраченного рубля мы получаем около 70 копеек прибыли по всем расчетам.

Проанализируем влияние факторов на отклонение общей суммы фактических материальных затрат от величины, установленной по бизнес-плану, результаты анализа оформим в таблице.

Таблица 6.4 — Влияние факторов на отклонение общей суммы фактических материальных затрат.

Определим величину потерь, связанную с отходами производства, и сравним ее с показателями прошлого года.

Таблица 6.5 — Производственные потери.

Установим абсолютное и относительное отклонение фактических трудовых затрат по производству товарной продукции от плана.

Таблица 6.6 — Трудовые затраты на производство продукции.

Проанализируем влияние факторов на отклонение общей суммы фактических трудовых затрат от величины, установленной по бизнес-плану, результаты анализа оформим в таблице.

Таблица 6.7 — Влияние факторов на отклонение общей суммы фактических трудовых затрат.

Проанализируем отклонения фактических расходов по обслуживанию производства и управлению от их плановой величины, установим влияние отдельных факторов на отклонение фактической величины этих расходов от плана.

Таблица 6.8 — Расходы по обслуживание производства и управлению.

Определим динамику уровня расходов по обслуживанию производства и управлению в себестоимости товарной продукции и сделайте соответствующие выводы.

Таблица 6.9 — Динамика уровня расходов по обслуживанию производства и управлению.

Определите динамику и оцените выполнение бизнес-плана расходов по обслуживанию производства.

Таблица 6.10 — Динамика расходов по обслуживанию производства.

Потери от производственного брака, простоев и недостачи отсутствуют. Это связано со спецификой анализируемого предприятия.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат. Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

где Сi — себестоимость единицы i-го вида продукции;

Аi — сумма постоянных затрат, отнесенная на i-вид продукции; Вi — сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции; - общий объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.

Таблица 6.11 — Анализ себестоимости отдельных видов продукции.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

в том числе за счет изменения а) объема производства продукции:

б) суммы постоянных затрат:

в) суммы удельных переменных затрат:

Таблица 12 — Анализ влияния факторов на себестоимость.

Таблица 13 — Анализ себестоимости изделия, А по статьям затрат.

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (РvС) являются:

• 1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (Р^VВП);
• 2) сокращение затрат на ее производство (РvЗ) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т. д.

Величина резервов может быть определена по формуле:

где Св, Сф — соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия;

Зд — дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т. д.

Экономию затрат по оплате труда (РvЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения УТЕ0 и после внедрения УТЕ1 соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (VВПпл):

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.

Резерв снижения материальных затрат (РvМЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других мероприятий можно определить следующим образом:

где УР0, УР1 — расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения инновационных мероприятий; Цпл — плановые цены на материалы.

Резервы сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (РvОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-го вида умножить на фактический уровень отдельных переменных затрат:

где — фактический уровень удельных переменных затрат по i-му виду продукции.