Оценка состава, структуры и факторов, определяющих уровень затрат

Оценка достигнутых предприятием результатов в части производственных затрат является важным этапом анализа эффективности управления затратами. Направлениями этого исследования являются:

• — анализ затрат на 1 рубль товарной продукции;
• — анализ себестоимости сравнимой товарной продукции;
• — анализ сметы затрат на производство;
• — анализ себестоимости продукции в разрезе статей калькуляции;
• — анализ калькуляций себестоимости единицы продукции основных видов;
• — обобщение факторов, влияющих на уровень затрат.
• 1. Анализ затрат на 1 рубль продукции. Этот показатель является основной обобщающей характеристикой себестоимости и уровня рентабельности продукции. Он обеспечивает увязку себестоимости с прибылью, как обезличенный показатель позволяет оценить динамику затрат, проанализировать факторы их изменения. Формирование затрат на 1 рубль товарной продукции производится отнесением затрат к объему произведенной продукции в стоимостном выражении. Данные табл. 1.2. позволяют провести анализ изменения затрат на 1 рубль товарной продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим.

Таблица 1.2. Динамика затрат на 1 рубль товарной продукции.

Как видно из табл. 1.1., темпы прироста себестоимости на 9,4% опережают темпы прироста стоимости объема продукции. В связи с этим затраты на 1 рубль продукции повысились по сравнению с прошлым годом на 3,9 коп или 4,48%. В результате повышения затрат на 1 рубль продукции предприятие получило увеличение себестоимости в размере 1206,9 тыс. руб.

На изменение уровня затрат на 1 рубль продукции могут оказать влияние следующие факторы: изменение структуры и ассортимента выпускаемой продукции, изменение оптовых цен. Влияние этих факторов можно определить способом цепной подстановки (табл. 1.3.).

Таблица 1.3. Расчет затрат на 1 рубль товарной продукции.

Результаты расчетов влияния факторов представлены в табл. 1.4. Повышение уровня затрат на 1 рубль товарной продукции связано как с изменением структуры и ассортимента, так и с повышением себестоимости отдельных ее видов, причем положительный эффект повышения оптовых цен не исключил негативного влияния первых двух факторов.

Повышение уровня затрат на 1 рубль товарной продукции связано как с изменением структуры и ассортимента, так и с повышением себестоимости отдельных ее видов, причем положительный эффект повышения оптовых цен не исключил негативного влияния первых двух факторов.

Далее целесообразно проанализировать, как повлияли на затраты на 1 руб. товарной продукции изменения отдельных компонентов затрат:

Таблица 1.4. Результаты влияния факторов на уровень затрат на 1 рубль товарной продукции.

Далее целесообразно проанализировать, как повлияли на затраты на 1 руб. товарной продукции изменения отдельных компонентов затрат: материалоемкости, зарплатоемкости, фондоемкости (табл. 1.5.).

Таблица 1.5. Факторный анализ затрат на 1 руб. продукции в разрезе отдельных компонентов затрат.

Данные табл. 1.5. показывают, что значительную долю в затратах на 1 рубль товарной продукции занимают материальные затраты и заработная плата. Это говорит о высокой материалоемкости и трудоемкости производства. При этом отмечается значительное увеличение удельного веса затрат по этим статьям (на 11 и 8 коп. соответственно) по сравнению с предыдущим годом, что можно рассматривать как отрицательное явление, которое говорит об увеличении затрат по материальным ресурсам и повышении трудоемкости производства продукции.

2. Анализ себестоимости сравнимой товарной продукции. Этот вид анализа необходим для оценки изменения затрат в динамике, т.к. он обеспечивает сопоставимость затрат. Сравнимой называется продукция, которая производилась ранее и выпускается в отчетном периоде. Результаты расчетов по затратам на сравнимую и несравнимую продукцию представлены в табл. 1.6.

Таблица 1.6. Анализ изменения затрат по сравнимой и несравнимой продукции.

Из табл. следует, что перерасходы в затратах приходятся на долю несравнимой продукции. По этой группе допущен перерасход 798,9 тыс. руб., ее себестоимость выше на 13%, чем запланированная. По сравнимой продукции в целом наблюдается экономия на 366,9 тыс. руб., а себестоимость ее меньше плановой на 1,5%. В несравнимой продукции значительную часть занимают изделия, которые не выпускались ранее (37%). Их выпуск потребовал дополнительных затрат т.к. база нормирования материалов для них еще не упорядочена и технологические процессы находятся в стадии доработки. К этой продукции относятся пакер гидравлический (затраты на единицу превысили плановый уровень на 72,4% или 24 тыс. руб.), юбка противосифонная (затраты на 53,7% или 114 тыс. руб. выше запланированных) и некоторые другие.

3. Анализ сметы (бюджета) затрат на производство. Смета затрат на производство является одним из основных документов внутризаводского планирования. В ней отражаются затраты на весь объем работ по экономическим элементам, по экономическому содержанию независимо от места возникновения затрат. Анализ годовой сметы затрат можно произвести при помощи данных табл. 1.7. По сравнению с предыдущим годом удельный вес материальных затрат повысился на 11,5%, что связано с увеличением затрат покупных полуфабрикатов на 5,8%, сырья и материалов — на 9,7%.

Большую долю в материальных затратах на производство в целом занимают покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и вспомогательные материалы (18,5%), что свидетельствует о довольно высоком уровне кооперирования производства. Завод тесно сотрудничает с поставщиками стального и цветного литья ОАО «Курганмашзавод» и ООО «Литейщик», т.к. на производстве отсутствует возможность изготовления литых корпусов для насосов ЦН.

Таблица 1.7. Анализ выполнения сметы затрат и динамика затрат по экономическим элементам.

Так же закупаются счетчики и манометры для нефтяных емкостей, двигатели и другие комплектующие.

За рассматриваемый период отмечается небольшое понижение энергоемкости производства. Об этом говорит снижение удельного веса электроэнергии в себестоимости на 2,65%, а топлива на 0,46%. Это снижение наблюдается на фоне увеличения тарифа на потребляемую заводом электроэнергию. Оценка влияния внешнего фактора изменения рыночных цен на электроэнергию и внутреннего фактора реализации мероприятий направленных на энергосбережение и более экономное использование электроэнергии может быть проведена с использованием данных табл. 1.8.

Таблица 1.8. Затраты на потребляемую электроэнергию ОАО «Севосетиннефтегазпром».

Расчет влияния проводится с использованием формул 1.1. и 1.2.

З э/э = Ц э/э Q тп Р уд; (1.1.).

где З э/э — затраты на электроэнергию, руб.

Ц э/э — цена 1000 кВт/ч электроэнергии, Р уд — удельный расход электроэнергии на 1 руб. товарной продукции.

З э/э = Ц э/э Р общ; (1.2.).

где Р общ — общий расход электроэнергии, 1000 кВт/ч.

Результаты расчета представлены в табл. 1.9.

Таблица 1.9. Оценка факторов, повлиявших на изменение затрат на электроэнергию.

Видно, что уменьшение расхода электроэнергии на производство выразилось в экономии затрат на 187 тыс. руб., но повышение цены энергии снизило данную экономию до 16 тыс. руб. Достигнутая экономия явилось результатом освоения энергосберегающих технологических процессов производства. Значительно снизить расход электроэнергии позволило применение газовой резки. Отказ от эксплуатации некоторых видов энергоемкого оборудования, не отвечающего современным техническим требованиям производительности, также способствовал значительному снижению расхода электрической энергии.

Очевидно, что в отчетном периоде не были выполнены показатели, заложенные в смете затрат и перерасход по факту в целом составил 432 тыс. руб. Значительная экономия достигнута по статье заработной платы. Суммарные материальные затраты превысили предполагаемые на 2117 тыс. руб. Очевидно, что резервы снижения себестоимости продукции нужно изыскивать в рамках этих затрат, а конкретно в снижении уровня сырья, материалов, покупных комплектующих в себестоимости.

4. Анализ затрат в разрезе калькуляционных статей. Этот вид анализа дает возможность не только получить наиболее полную картину изменения затрат, но и разобраться, где произошли отклонения. Изучение структуры затрат по статьям калькуляции в двух смежных периодах позволяет установить, где — в основном производстве (прямые затраты), во вспомогательном, обслуживающем производстве (РСЭО и цеховые расходы), в управлении (общехозяйственные) или в сбыте (внепроизводственные) — произошло изменение затрат. Данные табл. 1.10. позволяют дать такую оценку.

Анализ затрат на производство по калькуляционным статьям показывает, что значительный вес в себестоимости производства ОАО «Севосетиннефтегазпром» занимают материальные затраты, а также статьи накладных расходов, которые возникают вне процессов производства продукции. Среди них выделяют расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общехозяйственные и коммерческие расходы. В прошлом году их суммарная доля в полной себестоимости составила 52,8%. При этом процент накладных в себестоимости является значительным.

Факторный анализ отклонений затрат в разрезе калькуляционных статей показывает, что себестоимость фактически выпущенной в отчетном году продукции повысилась против себестоимости предыдущего года на 16 965 тыс. руб. или на 118,4%.

Под влиянием факторов изменения объема и структуры продукции она увеличилась на 15 637 тыс. руб. В результате изменения затрат по изделиям себестоимость выпущенной продукции повысилась на 1328 тыс. руб. В основном производстве получен перерасход по сырью, материалам и покупным комплектующим на 3669 и 3736 тыс. руб. соответственно и экономия по статье транспортно-заготовительных расходов на 229 тыс. руб.

Цены за прошедший период на сырье и материалы увеличились в среднем на 29%, а на комплектующие на 15%, следовательно по сырью и материалам повышение цен увеличило себестоимость на сумму около 740 тыс. руб., а по комплектующим на 210 тыс. руб.

По остальным статьям наблюдается снижение уровня затрат. Наиболее значительные суммы экономии были получены по статьям накладных расходов: РСЭО на 686 тыс. руб., по цеховым расходам на 381 тыс. руб., по общехозяйственным расходам на 586 тыс. руб., что говорит о некотором снижении уровня затрат во вспомогательном и обслуживающем производствах и управлении относительно себестоимости продукции. Значительный перерасход допущен по статье коммерческих расходов, сто повысило полную себестоимость на 139 тыс. руб. Из вышесказанного можно сделать вывод, что предприятию в первую очередь следует заняться регулированием затрат по сырью, материалам, покупным изделиям и полуфабрикатам, внепроизводственным расходам.

Таблица 1.10. Затраты на производство продукции по статьям калькуляции.

• 1. Технико-технологические. Внедрение энергосберегающих технологических процессов и отказ от эксплуатации энергоемкого оборудования позволил снизить удельные затраты электроэнергии на 1 рубль товарной продукции на 187 тыс. руб.
• 2. Организационные. Фактор изменения затрат времени на производство отдельных видов продукции повлиял на изменение трудозатрат по товару. Фактическая трудоемкость на 1 рубль товарной продукции снизилась на 34%. Нормативы трудоемкости при этом были пересмотрены в большую сторону на 15%. Увеличение заработной платы рабочих в 1,7 раза обернулось повышением расходов по статье основной заработной платы на 983 тыс. руб., что составляет в структуре 1 рубля товарной продукции 3 коп. По внепроизводственным расходам увеличились расходы на содержание железнодорожного тупика, изготовление тары и упаковки, транспортировку продукции, что увеличило затраты на 245 тыс. руб. На заводе за рассматриваемый период были реализованы мероприятия по снижению затрат на внутризаводские перемещения: был упорядочен график движения внутризаводского транспорта. По фактической себестоимости они запланированы на уровне 2227 тыс. руб., а фактические составили 780 тыс. руб. Составление графиков движения внутризаводского транспорта позволили сократить затраты на 1447 тыс. руб.

На увеличение затрат комплексных статей накладных расходов в себестоимости повлияли действия администрации по реализации плана развития завода, параметры которого не были учтены в сметах. Значительные суммы были затрачены на ремонт основных средств: заводоуправления (250 тыс. руб.), машин и оборудования (1318 тыс. руб.). Была повышена заработная плата ИТР (как и рабочих) в 1,7 раза, закуплена мебель и оргтехника для заводоуправления; начались выплаты по договору лизинга нового оборудования. Таким образом, по общехозяйственным расходам наблюдается увеличение по сравнению с прошлым годом на 4714 тыс. руб.

3. Факторы изменения объема и структуры товарной продукции. Эта группа факторов оказала наибольшее влияние на увеличение абсолютной суммы затрат. С увеличением объема товарной продукции 2,1 раза полная ее себестоимость увеличилась пропорционально на 15 637 тыс. руб. Фактор экономии условно-постоянных издержек при этом сдержал рост амортизации и позволил при снижении уровня накладных расходов в себестоимости провести реконструкцию и благоустройство заводоуправления, территории и цехов, ремонт оборудования.