Нормативная база организации учета

Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации [25, 14].

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

• — обеспечение единого образного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
• — составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности [29,9].

Законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона, раскрывающего правовые и методологические основы порядка ведения бухгалтерского учета в организациях РФ, а также документов, излагающих правила предоставления полной и достоверной информации применительно к конкретным объектам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целом. Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации базируется на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов. В настоящее время в России ведется работа по совершенствованию системы правового и методологического регулирования бухгалтерского учета [12,10].

Первый уровень образуют законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России [13,45].

Документами этого уровня являются Федеральные законы «О бухгалтерском учете» и другие. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» общее методологическое руководство бухгалтерским учетом возложено на Правительство РФ. Федеральными законами право регулирования бухгалтерского учета предоставлено Центральному банку РФ, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, Департаменту по надзору за страховой деятельностью Минфина РФ. При этом нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые этими органами, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Минфина РФ [18,7].

Основным документом первого уровня является Федеральный закон о"О бухгалтерском учете" (в ред. 06.12.2012), который занял важное место в системе остальных законов, разработанных применительно к специфике рыночных отношений.

Закон о бухгалтерском учете состоит из трех разделов и 19 статей. В первом разделе — «Общие положения» — дано определение сущности бухгалтерского учета, названы его объекты (имущество организации, его обязательства и хозяйственные операции), указаны задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, план счетов, бухгалтерская отчетность и т. д.).

Во втором разделе — «Основные требования к ведению бухгалтерского учета» — изложены требования к ведению бухгалтерского учета (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте РФ, обязанность формирования учетной политики и обязанность обособленного учета текущих затрат и капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского учета, оценке имущества и обязательств, порядку осуществления инвентаризации имущества и обязательств.

В третьем разделе — «Бухгалтерская отчетность» — изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.

Таким образом, законом установлена единая основа организации и ведения бухгалтерского учета. За искажение бухгалтерского учета и отчетности и несоблюдение сроков их представления и публикации применяется административная и уголовная ответственность [12,12].

На высшем законодательном уровне утверждена единая методология бухгалтерского учета, определены статус главного бухгалтера, его обязанности и степень ответственности, установлены взаимоотношения руководителя и главного бухгалтера организации с собственниками, органами исполнительной власти, банками, инспекцией по налогам и сборам и другими пользователями бухгалтерской отчетности, взаимоотношения между бухгалтерским учетом и аудитом [12,12].

Положение состоит из 6-ти разделов и 13-ти статей.

Раздел 1. Общие положения. Определяется порядок организации ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации, а также рассматриваются такие понятия как бухгалтерский учет; объекты и основные задачи бухгалтерского учета; регулирование организации бухгалтерского учета законодательными, нормативными и правовыми актами и указываются ответственные лица за их выполнение (руководители организаций).

Раздел 2. Основные правила ведения бухгалтерского учета включают: требования к ведению бухгалтерского учета; документирование хозяйственных операций; регистры бухгалтерского учета; оценку имущества и обязательств; инвентаризацию имущества и обязательств.

Раздел 3. Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности. Состоит из двух разделов.

Основные требования. Все организации составляют бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год с нарастающим итогом с начала отчетного года по установленным формам. Подраздел «Правила оценки статей бухгалтерской отчетности» охватывает статьи:

• — незавершенные капитальные вложения;
• — финансовые вложения;
• — основные средства;
• — нематериальные активы;
• — сырье и материалы;
• — незавершенное производство и расходы будущих периодов;
• — капитал и резервы;
• — расчеты с дебиторами и кредиторами;
• — прибыль (убыток) организации.

Раздел 4. Порядок представления бухгалтерской отчетности. Для всех организаций (кроме бюджетных) определены каналы представления отчетности; объем форм и сроки представляемой годовой отчетности; порядок публикации бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Раздел 5. Основные правила сводной бухгалтерской отчетности, согласно которым:

• — в бухгалтерские отчеты включаются отчеты дочерних предприятий в порядке, установленном Министерством финансов РФ;
• — сводная годовая бухгалтерская отчетность федеральными министерствами и органами исполнительной власти представляется Минфину РФ, Министерству экономики и развития торговли РФ и Государственному комитету РФ по статистике и т. д.

Раздел 6. Хранение документов бухгалтерского учета. Предусматривает соблюдение следующих правил:

• — сроки хранения первичных учетных документов, регистров рабочих планов бухгалтерского учета (не менее 5 лет);
• — изъятие первичных документов производится только органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры, судами, налоговой полицией, инспекцией;
• — ответственность за организацию и хранение несет руководитель организации.

К первому уровню системы следует также отнести Гражданский кодекс РФ, Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ», Налоговый кодекс РФ и др. [21,3].

К документам второго уровня относятся положения, регламентирующие принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности [19,53].

В этот уровень входят Положения по бухгалтерскому учету (российские стандарты), утверждаемые федеральными органами исполнительной власти, определяемые Правительством России [12, 11]. К основным из них можно отнести:

• — Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»;
• -Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;
• — Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»;
• — Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»;
• — Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»;
• — Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации;
• — Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»;
• — Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» Из перечисленных положений особенно важным является Положение «Учетная политика организации», поскольку в нем изложены основные принципы учета (непрерывности деятельности организаций, осмотрительности, последовательности применения учетной политики и др.).

Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской федерации.

Содержание и направление учетной политики предприятия должны способствовать такой организации бухгалтерского учета, при которой этот учет максимально воздействует на финансовые результаты деятельности предприятия, повышает его ликвидность, и как следствие привлекательность для потенциальных инвесторов. Позволяет избегать различного рода разногласий с налоговой инспекцией при документальных проверках и тем самым оградить себя от финансовых санкций [29, 120].

Учетная политика должна обеспечивать:

• -полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);
• — своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
• — большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
• — отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
• — тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
• — рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя их условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности) [26, 11].

При формировании учетной политики следует руководствоваться рядом допущений:

• — имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий (допущение имущественной обособленности предприятия);
• — предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности предприятия);
• — выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);
• — факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) [29, 123].

Третий уровень — методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы; подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, профессиональным объединением бухгалтеров на основе документов первого и второго уровней [12, с.11].

К таким документам относятся:

• — План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкции по его применению. Они составляют основу организации учета на всех предприятиях независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и содержит наименования и коды счетов. В Инструкции по применению плана счетов приведена краткая характеристика счетов, раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций. Планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также инструкции по их применению;
• — Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
• — Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств;
• -Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета также содержит положения и рекомендации, касающиеся особенностей учета затрат на производство и реализацию продукции, ведения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства, методики проведения инвентаризации, заполнения форм финансовой отчетности и прочие нормативные документы касающиеся организации и ведения бухгалтерского учета.

Документы четвертого уровня разрабатываются предприятием и утверждаются руководителем организации.

Они содержат, с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации и других факторов, внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета организации, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации и формирующие учетную политику предприятия.

Согласно действующему законодательству организации на основе принципов и методов, закрепленных в нормативных актах по бухгалтерскому учету, исходя из вариантности методик формирования бухгалтерских данных, уровня автоматизации учета и прочих особенностей, самостоятельно (на базе единого Плана) разрабатывают рабочий план счетов экономического субъекта, утверждают документооборот, выбирают методы оценки имущества и т. д.

Названия документов, их статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяет руководитель организации.

Сведения, полученные в ходе ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности, могут служить исходными данными для налоговых расчетов. Вместе с тем законодательные и иные нормативные акты, регулирующие порядок налогообложения, не могут содержать положения, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета [19,54].

К четвертому уровню относятся следующие основные документы:

• — документ по учетной политике предприятия;
• — утвержденные руководителем формы первичных документов;
• — графики документооборота;
• — утвержденный руководителем план счетов бухгалтерского учета;
• — утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Таким образом, в современных условиях регламентация бухгалтерского учета осуществляется только основными нормативными предписаниями. Централизованно устанавливаются общие правила ведения учета, а их конкретизация и механизм выполнения разрабатываются на каждом предприятии и отражаются в учетной политике [33, 15].