Бухгалтерский учет депозитных операций банка

Документальное оформление и бухгалтерский учет вкладных операций банка физическими лицами.

Внесение средств на срочный депозит оформляется специальным договором банковского вклада (депозита), который обязательно должен составляться в письменной форме. Банки самостоятельно разрабатывают форму депозитного договора, которая по каждому отдельному виду вклада (депозита) носит типовой характер.

По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

В договоре предусматриваются: сумма депозита, срок его действия, проценты, которые вкладчик получит после окончания срока действия договора, порядок их начисления и выплаты, обязанности и права вкладчика, обязанности и права банка, ответственность сторон за соблюдение условий договора, порядок разрешения споров.

Многие банки устанавливают минимальный размер срочного депозита (вклада), величина которого зависит от ориентации банка на мелкого, среднего или крупного клиента. Со своей стороны банк обязуется своевременно исполнять все условия договора и нести ответственность за их нарушение, что может выражаться в установлении пеней или штрафов за несвоевременную выдачу средств владельцам депозитов или выплату процентов. Споры, возникающие между банком и вкладчиком, должны решаться в арбитражном или судебном порядке (если вкладчиком является физическое лицо).

Вклады физических лиц учитываются на пассивных балансовых счетах 423 (01—07) «Депозиты физических лиц»:

• 01 — до востребования;
• 02 — до 30 дней;
• 03 — от 31 до 90 дней;
• 04 — от 91 до 180 дней;
• 05 — от 181 дня до 1 года;
• 06 — от 1 года до 3 лет;
• 07 — депозиты на срок свыше трех лет.

Аналогичным образом учитываются вклады на балансовом счете 426 «Депозиты физических лиц — нерезидентов».

На счетах «до востребования» учитываются денежные средства, подлежащие возврату по первому требованию вкладчика или при наступлении предусмотренного договором условия (события), конкретная дата которого неизвестна.

Документальное оформление и бухгалтерский учет депозитных операций банка с юридическими лицами.

Депозитные операции с юридическими лицами также оформляются договором банковского вклада. Зачисление средств на счет производится в безналичной форме не позднее рабочего дня, следующего за днем подписания договора.

Депозиты юридических лиц учитываются в балансах коммерческих банков на балансовых счетах 410—422. Учет депозитов осуществляется исходя из принадлежности юридического лица к одной из категорий организаций по роду деятельности (финансовые организации, коммерческие, некоммерческие), а также с учетом формы собственности, в которой оно зарегистрировано (федеральной, государственной (кроме федеральной), негосударственной).

Каждый из указанных счетов подразделяется на счета второго порядка в зависимости от срока вложения средств:

• 01 — до востребования,
• 02 — на срок до 30 дней,
• 03 — на срок от 31 до 90 дней,
• 04 — на срок от 91 до 180 дней,
• 05 — на срок от 181 дня до одного года,
• 06 — на срок от одного года до трех лет,
• 07 — на срок свыше трех лет.

Аналогичным образом на балансовом счете 425 учитываются депозиты юридических лиц — нерезидентов. Назначение указанных счетов сводится к учету депозитов, привлеченных на договорных условиях от юридических лиц.

Методика расчета и бухгалтерский учет начисления процентов по вкладам (депозитам) юридических и физических лиц.

Существует два основных типа расчёта процентной ставки, которые применяются инвесторами: это простой (simple interest) и сложный процент (compound interest).

Простой процент рассчитывается на основании базовой (первоначальной) суммы. Механизм простого процента отражает получение дохода от инвестируемой денежной суммы без учёта реинвестирования полученной прибыли.

Простой процент рассчитывается по следующей формуле:

I*P*V/100,.

I в данном случае является суммой инвестированных денежных средств; P — процентом прибыли; V — период времени, на который вложены денежные средства.

В финансовой практике показатель V чаще всего измеряется годами. В случае если средства инвестированы не на полное число лет, то для расчёта V применяется формула n/N, где n представляет собой конкретный период вложения денежных средств, а N, в свою очередь, число дней в году.

Здесь также существуют свои нюансы. Например, международный метод расчёта (обыкновенный процент), согласно которому, количество дней в году равняется 360, а также британский метод (точный процент), по которому число дней в году полностью соответствует календарному году (в том числе и в високосный год). Расчёты процента с помощью международного метода являются более популярными. В то же время, с помощью британского метода рассчитывается, например, процент валют: фунта стерлингов, ирландского фунта, бельгийского франка, сингапурского и гонконгского долларов, а также южноафриканского ранда.

Сложный процент применяется там, где необходимо учесть рефинансирование полученной прибыли. В основе расчёта сложного процента — идея о том, что существует заданный промежуток времени, в конце которого проценты начисляются не только на базовую (первоначальную) сумму, но и на полученные в конце периода проценты на эту сумму.

Для расчёта сложного процента большую роль играет интервал, по истечении которого прибыль в виде процента прибавляется к основной сумме. Данный интервал может иметь различную продолжительность, которая, установлена единожды и не может быть впоследствии изменена. Таким образом, интервал является циклическим, что отражает процесс рефинансирования.

Сложный процент рассчитывается по формуле:

FV = PV * (1+ r) n,.

где FV (future value) представляет собой будущую стоимость; PV (present value) — текущую стоимость; r — процентную ставку; n — период времени, на который инвестируются денежные средства.

Здесь необходимо подробнее остановиться на том, в каком случаи инвестиции принесут большую прибыль: при использовании схемы сложного или простого процента?

Рассмотрим конкретный пример. Допустим, средства инвестируются на два года, тогда как значение интервала (для сложного процента) составляет год. При одинаковой процентной ставке, вложение по схеме сложного процента принесёт большую прибыль, так как во второй год на прибыль от первого года также будет начислен процент. Таким образом, при вложении средств на несколько лет по схеме сложного процента прибыль будет расти в определённой прогрессии.

В банковской практике возможно использование сложного процента, как правило, при долгосрочном кредитовании, когда начисленные суммы не выплачиваются кредитору до окончания сделки, а увеличивают основную сумму долга. В отечественной практике метод начисления сложных процентов получил наибольшее распространение по депозитным счетам частных лиц.

При использовании этого метода размер начисленных средств включается в задолженность и на них продолжает начисляться процент. Формулу для начисления сложных процентов и определения обшей суммы задолженности можно представить в виде:

• S = Р (1 + i) n — при постоянной ставке процентов;
• S = Р (1 + i) n * (1 + i2) n2…(l + ik) nk — при переменной ставке процентов;

где S — сумма долга через к лет; Р — объем предоставленной ссуды; ik — ставка процента; nk — продолжительность ссуды в годах, в течение которых применялись данные ставки.

Рассмотрим условный пример.

Допустим, банком выдана ссуда заемщику в размере Р = 10 000 руб. на 5 лет с уплатой 10% годовых по истечении срока займа. Определить размер задолженности через 5 лет.

S5 = 10 000 х (1 + 0,1)5 = 16 105 руб. Общая сумма начисленных за 5 лет процентов при указанном способе составит:

S5- P = (16 105 — 10 000) = 6 105 руб.

В случае если бы банк использовал простые проценты и взыскивал их ежегодно, то доход от этой сделки был бы равен:

Psixk = 10 000 X 10% х 5 = 5 000 руб.

Как видим, получено довольно ощутимое отклонение, которое ведет к увеличению чистого дохода банка на 1 105 руб. [6 105 — 5 000].

При начислении процентов несколько раз в году рассмотренная выше формула сложных процентов примет вид:

S = Р (1 + Im) N,.

где m — число начислений процентов в году; N — общее число периодов начисления процентов.

Банк должен тщательно анализировать все моменты, которые могут в конечном итоге повлиять на прибыльность банковских операций. Например, необходимо учитывать характер инфляции и в этой связи определять, что целесообразней для банка: либо наращивать сумму долга посредством начисленных, но невостребованных процентов, либо получать ежегодную плату за кредит.

Возможны различные способы начисления процента: они определяются характером измерения количества дней пользования ссудой и продолжительностью года в днях (временной базы для расчета процентов).

Так, число дней ссуды может определяться точно или приближенно, когда продолжительность любого полного месяца признается равной 30 дням. Временная база приравнивается либо к фактической продолжительности года (365 или 366 дней) или приближенно к 360 дням. Соответственно, применяют следующие варианты начисления сложных процентов:

• 1. Точные проценты с фактическим числом дней ссуды; этот способ дает самые точные результаты и применяется многими центральными и крупными коммерческими банками. Он характеризуется тем, что для расчета используется точное число дней ссуды, временная база равняется фактической продолжительности года.
• 2. Обыкновенные проценты с точным числом дней ссуды. В этом случае, так же как и в предыдущем, для расчета берется точное число дней ссуды, но временная база приравнивается к 360 дням. Если срок кредита превышает 360 дней, то сумма начисленных процентов будет больше, чем предусмотрено годовой ставкой (так, если период ссуды равен 364 дням, то 364: 360 = 1,011).
• 3. Обыкновенные проценты с приближенным числом дней ссуды. Здесь продолжительность ссуды в днях определяется приближенно, временная база равна 360 дням. Считается, что точное число дней ссуды в большинстве случаев больше приближенного, поэтому и размер начисленных процентов с точным числом дней обычно больше, чем с приближенным.

Приведенные расчеты показывают, что второй способ начисления процентов, а именно обыкновенные проценты с точным числом дней ссуды дает несколько больший результат относительно двух других вариантов.

Банковская практика в России предусматривает начисление процентов по привлеченным и размещенным средствам (за исключением долговых обязательств и операций с платежными картами) по первому способу, а именно — как точные проценты с фактическим числом дней ссуды. По векселям и депозитным сертификатам применяется способ начисления обыкновенных процентов с приближенным числом дней ссуды.

Порядок начисления процентов по депозитам (вкладам) регулируется Положением Банка России от 26 июня 1998 г. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражение указанных операций по счетам бухгалтерского учета». Отнесение на расходы банка начисленных и уплаченных процентов осуществляется по методу начисления.

Для начисления процентов по депозитным и вкладным счетам в аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета по каждому владельцу депозитного счета, по срокам хранения и размеру процентных ставок. Начисленные проценты по депозитному вкладу должны быть проведены по балансу банка в том же периоде, за который они начислены. Начисление процентов по вкладам осуществляется программным путем. Проценты начисляются на остаток задолженности банка перед вкладчиком на начало каждого операционного дня. В последний рабочий день месяца сумма начисленных процентов относится на расходы банка, а затем в сроки, предусмотренные договором, она перечисляется вкладчикам на их расчетные (текущие) счета или на депозитный счет, если они присоединяются к сумме вклада. При этом выплата процентов по привлеченным средствам производится банком юридическим лицам только в безналичном порядке на их расчетные счета, а физическим лицам — как в наличной, так и в безналичной форме (по желанию вкладчика). При выплате процентных сумм наличными деньгами через кассу банка выписывается кассовый расходный ордер, а безналичное перечисление происходит на основании банковского ордера.

Начисление процентов по депозитным (вкладным) операциям отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дт 70 606 «Расходы».

Кт 47 411 «Начисленные проценты по вкладам и привлеченным средствам физических лиц».

Кт 47 426 «Обязательства банка по уплате процентов». При выплате процентов по депозиту юридическому лицу делается проводка:

Дт 47 426 «Обязательства по уплате процентов».

Кт 405—408 «Расчетные счета клиентов — юридических лиц».

или:

Кт 30 102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» (если юридическое лицо имеет расчетный счет в другом банке).

При выплате процентов по вкладу физическому лицу:

— наличными деньгами через кассу банка:

Кт 47 411 «Начисленные проценты по вкладам и привлеченным средствам физических лиц».

Кт 20 202 «Касса кредитных организаций»;

• — в безналичной форме:
  • а) Кт 47 411 «Начисленные проценты по вкладам и привлеченным средствам физических лиц».

Кт 42 301 «Депозиты физических лиц» («до востребования») — при истечении срока вклада и закрытии счета;

б) Дт 47 411 «Начисленные проценты по вкладам и привлеченным средствам физических лиц».

Кт 423 (02—07) «Депозиты физических лиц» (срочные) — при капитализации процентов, т. е. если проценты причисляются к вкладу.

Направления совершенствования вкладных (депозитных) операций банка.

При привлечении денежных средств право выбора остается за клиентом, а банк вынужден вести нередко жесткую конкуренцию за вкладчика, потерять которого довольно легко. Ограниченность ресурсов, связанная с развитием банковской конкуренции, ведет к тесной привязке к определенным клиентам. Если круг этих клиентов узок, то зависимость от них банка очень высока. В части депозитных операций выбор банка обычно ограничен определенной группой клиентуры, к которой он привязан намного сильнее, чем к заемщикам. Вследствие этого в сложившейся ситуации для решения проблемы формирования ресурсной базы банка необходимо усилить работу по расширению круга вкладчиков. Поэтому банку нужна грамотная депозитная политика, в основу которой ставится поддержание необходимого уровня диверсификации, обеспечение возможности привлечения денежных ресурсов из других источников и поддержание сбалансированности с активами по срокам, объемам и процентным ставкам.

С целью расширения своего кредитного потенциала банкам необходимо активизировать свою депозитную политику. Этого можно достичь несколькими способами, в том числе с помощью расширения перечня вкладов. Так, можно предположить, что для клиентов будут выгодны целевые вклады, выплата которых будет приурочена к периоду отпусков, дням рождений или другим праздникам. Их сроки короче традиционных, а процент — выше. Примером целевого вклада могут стать так называемые «новогодние вклады», «рождественские вклады», т. е. в течение года банк принимает небольшие вклады на празднование Нового года и Рождества, а в конце года банк выдает деньги вкладчикам, желающие же могут продолжать накопление денег до следующего нового года.

С целью поддержания устойчивого положения и динамичного развития на рынке депозитных услуг в банке целесообразно создать систему страхования депозитов. Этот вопрос является актуальным в настоящее время. Данная система будет выгодна и для банка и для его клиентов. Для клиентов система страхования депозитов будет привлекательна с точки зрения сохранности их вкладов при возможном банкротстве банка, что обеспечит данному банку сравнительные преимущества по сравнению с другими банками, где такая система отсутствует. Эта система даст банку дополнительный приток временно свободных средств населения и юридических лиц во вклады, т.к. будет уверен, что его вклад защищен в кризисных ситуациях. Приток средств соответственно позволит банку расширить свою базу для кредитования реального сектора экономики. Объектами страхования в первоочередном порядке (из-за недостатка источников финансирования) должны стать депозиты физических лиц, а в перспективе и депозиты юридических лиц.

В рамках данного вопроса необходимо отметить и тот факт, что в целях повышения эффективности управления риском ликвидности данной кредитной организации возникает необходимость принять меры по минимизации негативного влияния непредвиденного изъятия населением срочных вкладов на финансовое состояние банка. Только в случае защиты от досрочного изъятия банк в полной мере сможет использовать депозиты населения для расширения среднеи долгосрочного кредитования, столь необходимого экономике.

Для проведения эффективного управления депозитами необходимо определить оптимальный объем периода хранения срочных вкладов как физических, так и юридических лиц.

В заключение можно сказать, что каждый банк разрабатывает свою депозитную политику, определяя виды депозитов, их сроки и проценты по ним, условия проведения депозитных операций опираясь при этом на специфику своей деятельности и учитывая фактор конкуренции со стороны других банков и инфляционные процессы, протекающие в экономике.