В.17. Методические приемы документального контроля

Для оценки достоверности совершенных хоз. операций прежде всего прибегают к использованию методических приемов проверки документов и записей в регистрах бух. учета. Без использования методических приемов проверки первичной документации, произведенных записей в учетных регистрах и бух. отчетности никакая аудиторская и ревизорская деятельность невозможна. Для оценки совершенных операций использ. разл. по содержанию методические приемы проверки документов. Среди них можно выделить формальную, арифметическую, экспертную, логическую, экономическую, нормативно-правовую, встречную проверку документов, контрольное сличение, обратную калькуляцию (обратный счет), оценку документов по данным корреспондирующих счетов, аналитическую (счетную) проверку отчетности и балансов, сравнение и др.

В.18. Приемы и способы фактического контроля

К приемам факт. контроля можно отнести инвентаризацию, контр. обмер, обследование объектов, контр. запуск сырья в производство, лаб. анализ, контр. проверки и др. Инвен. представляет собой проверку в натуре денежных средств, материальных ценностей, состояния расчетов и других статей баланса на опр. дату. Для оценки сов. операций исп. разл. по содержанию методические приемы проверки документов. Среди них можно выделить формальную, арифметическую, экспертную, логическую, экономическую, нормативно-правовую, встречную проверку документов, контрольное сличение, обратную калькуляцию (обратный счет), оценку документов по данным корреспондирующих счетов, аналитическую (счетную) проверку отчетности и балансов, сравнение и др. При изучении кап. и рем. работ исп. контр. обмеры. Они орган. для опред. факт. вып. объема строит. и рем. работ и прим. для проверки достоверности учета незав. производства, расходования строит. материалов в сравнении с нормами и факт. выполненным объемом работ, проверки правильности начисления ЗП, расчетов с подрядчиками и др. предпр. за вып. объемы работ.

В ходе проверок широко исп. обследование объектов. Оно вкл. круг вопросов, связ. с изучением орган.-произв. деят-ти и проверкой обеспечения сохранности имущества контролируемого предприятия. В процессе обследования можно получить инф. о неполадках в организационно-произв. деятельности, а также получить ответы на многие вопросы, связанные с обеспечением сохранности имущества непосредственно на объектах: наличие неисп. оборудования, его кач. состояние и условия хранения; причины перебоев в работе действующего оборудования; наличие запасов сырья, материалов и готовой продукции и условия их хранения; действенность пропускной системы предприятия при ввозе и вывозе сырья, материалов и готовой продукции; ведение оперативного учета заказов и поставок продукции и др.

При необходимости в круг обследования включают анкетирование, хронометраж, фотографирование, наблюдение за поведением материально ответственных работников на рабочих местах и др.

При аудиторских проверках и ревизиях иногда необходимо проверить качество готовой продукции. В этом случае производят контрольный запуск сырья и материалов в производство либо сдают готовую продукцию для лабораторного анализа.

При контрольном запуске сырья и материалов в производство в присутствии контролера и приглашенного специалиста проверяется весь технологический процесс, начиная от взвешивания соответствующего сырья и вспомогательных материалов, его обработки и кончая взвешиванием готовой продукции. Это дает возможность проверить фактический выход готовой продукции и действительное количество израсходованного сырья и вспомогательных материалов и сопоставить с теми данными, которые имели место до контрольного запуска.

Лабораторные анализы чаще всего применяются при проверках соответствия качества готовой продукции действующим стандартам. Проводятся лабораторные анализы как пищевых, так и непищевых готовых изделий, выпускаемых предприятиями, основанными на различных формах собственности. Для анализа изымают пробу готового изделия. Одну пробу берут у производителя, а другую желательно получить у покупателя. Изъятые пробы пломбируются и при письменном сопровождении направляются в соответствующую лабораторию. На основе проведенного анализа лаборатория дает заключение, которое затем используется контролером.

На многих участках производственно-финансовой деятельности аудиторы и ревизоры используют разные по своему содержанию контрольные проверки. Они применяются для изучения полноты оприходования грузов, прибывших автомобильным, водным и железнодорожным транспортом, достоверности совершаемых операций по отпуску материальных ценностей со складов, качества инвентаризаций, проводимых в процессе аудита или ревизии, соблюдения правил отпуска материалов, готовой продукции и других ценностей.

Важное место отводится контрольным проверкам в распознании завуалированных хищений. Иногда расхитители государственных средств прибегают к созданию неучтенных излишков материальных ценностей на разных этапах их движения. Источниками таких излишков могут быть фиктивные коммерческие акты на недостачу материальных ценностей, прибывших железнодорожным или водным транспортом, фиктивные приемочные акты, составляемые в местах окончательного приема поступившего груза, обсчет или обмер получателей при отпуске им ценностей непосредственно со складов, выпуска готовой продукции за счет изменения компонентов набора сырья для ее изготовления и т. п.

Обычно подобные хищения, если они имеют место, носят не разовый, а систематический характер. Поэтому при внимательном изучении записей в аналитическом учете складов, кладовых и первичных документов можно выявить неучтенные излишки. При этом для распознания завуалированных хищений требуется комплекс методических приемов документального контроля. Важно определить не только лиц, занимающихся неправомерными действиями, но и способы и пути сбыта неучтенных излишков. В этом случае существенную помощь проверяющим могут оказать контрольные проверки полноты оприходования грузов, достоверности совершенных операций по отпуску материальных ценностей, выборочные контрольные инвентаризации и др.