Этические нормы аудиторской деятельности

Существуют так же этические нормы аудиторской деятельности, которые можно сформулировать как независимость; компетентность; добросовестность; объективность.

На практике профессиональные организации разрабатывают кодексы профессиональной этики аудиторов очень подробно и скрупулезно, пытаясь предусмотреть все возможные нюансы их поведения.

Соблюдение этических норм профессионального поведения гарантируется высокими моральными качествами и профессиональной ответственностью аудиторов, объективной необходимостью поддержать в общественном мнении уважение и дове-рие к профессии аудитора.

Нарушители этических норм профессионального поведения проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу и наносят ему моральный и материальный ущерб.

Сообщество аудиторов в целом и каждый аудитор в отдельности осуждают неэтичное поведение отдельных аудиторов и требуют их наказания вплоть до исключения из своей среды, лишения квалификационного аттестата и лицензии на прове-дение аудиторской деятельности.

Приведем кратко основные этические нормы для аудиторов:

1. Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов Аудиторы обязаны придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и ре-шениях, жить и работать, по совести. Руководствоваться в своих поступках общечеловеческим правилом: «Старайся не делать другим того, чего не хотел бы, чтобы сделали тебе»; соблюдать правила и нормы общей морали, прав-дивость и честность в поступках и решениях, самостоятельность и объективность в суждениях и выводах, непримири-мость к несправедливости, нарушениям морально-нравственных и правовых норм во всех их проявлениях.

2. Соблюдение общественных интересов Внешний аудитор обязан действовать в интересах общества и всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика. Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Как только аудитору станет известно, что защищае-мые интересы клиента возникли в нарушение закона либо спра-ведливости, он обязан отказаться от их защиты.

3. Объективность аудитора Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуе-мой информации.

Аудиторы не должны представлять факты сознательно неточно или предвзято. Оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений.

Поступки аудиторов, их решения и заключения не могут за-висеть от суждений или указаний других лиц. Аудитору следует избегать взаимоотношений с лицами, которые могли бы повлиять на объективность его суждений и вы-водов, либо немедленно прекращать их, указывая на недопустимость давления на аудитора в любой форме.

4. Внимательность аудитора При выполнении профессиональных услуг следует проявлять максимальное внимание. Аудиторы должны внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвер-жденные аудиторские стандарты, адекватно планировать и кон-тролировать работу, проверять подчиненных специалистов.

5. Независимость аудитора Аудиторы обязаны отказаться от оказания профессиональ-ных услуг, если имеются обоснованные сомнения в их незави-симости от организации клиента и ее должностных лиц во всех отношениях.

В заключении или в другом документе, составленном в ре-зультате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан сознательно и без каких-либо оговорок заявить о своей незави-симости в отношении клиента.

6. Профессиональная компетентность аудитора Аудиторы обязаны обеспечить достаточный профессиональ-ный уровень аудиторских услуг, необходимых клиенту.

Принимая обязательство оказать определенные профессио-нальные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компе-тентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков с тем, чтобы добросовестно и профессио-нально выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с ис-пользованием всех, в том числе новейших, нормативных актов.

7. Конфиденциальная информация клиентов Аудитор обязан сохранить в тайне конфиденциальную ин-формацию в делах клиентов, полученную при оказании про-фессиональных услуг, без ограничения во времени и независи-мо от продолжения или прекращения непосредственных отно-шений с ними.

Аудитор не должен использовать конфиденциальную ин-формацию клиента, ставшую ему известной при выполнении профессиональных услуг, для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента.

8. Налоговые отношения Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать законодатель-ство о налогообложении во всех аспектах: они не должны соз-нательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интере-сах либо в интересах других лиц.

При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор руководствуется интересами клиента. При этом он обязан соблюдать налоговое законодательство и не должен спо-собствовать фальсификациям в целях уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы.

О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фак-тах нарушения налогового законодательства, ошибках в расче-тах и уплате налогов аудитор обязан в письменной форме со-общить администрации клиента и ревизионной комиссии ак-ционерного (хозяйственного) общества и предупредить их о возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок.

Рекомендации и советы в области налогообложения аудитор обязан представлять клиенту только в письменной форме. При этом он стремится не обнадеживать клиента в том, что его ре-комендации исключают любые проблемы с налоговыми орга-нами, а также должен предупредить клиента, что ответствен-ность за составление и содержание налоговых деклараций и иной налоговой отчетности лежит на самом клиенте.

9. Плата за профессиональные услуги Плата за профессиональные услуги аудитора отвечает нор-мам профессиональной этики, если она выплачивается в зави-симости от объема и качества предоставляемых услуг. Она мо-жет зависеть от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственно-сти аудитора.

Размер оплаты профессиональных услуг аудиторов не дол-жен зависеть от достижения, какого-либо определенного ре-зультата или обусловливаться иными обстоятельствами, кроме этих.

Аудитор не имеет права получать плату за профессиональ-ные услуги наличными деньгами сверх общеустановленных норм расчетов.

Аудитор обязан воздерживаться от выплаты и получения комиссионных за приобретение или передачу клиентов либо передачу кому бы то ни было услуг третьей стороны.

Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить условия и порядок платы за свои профессиональные услуги.

Аудитор не обязан заранее объявлять о расценках за оказы-ваемые услуги.

Сомнения в соблюдении профессиональной этики вызыва-ет ситуация, когда плата одного клиента составляет всю или большую часть годовой выручки аудитора за оказанные про-фессиональные услуги.

10. Отношения между аудиторами Аудиторы обязаны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их дея-тельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии.

11. Отношения сотрудников с аудиторской фирмой Аттестованные аудиторы, согласившиеся стать сотрудника-ми аудиторской фирмы, обязаны лояльно относиться к ней, всей своей деятельностью способствовать авторитету и даль-нейшему развитию фирмы, поддерживать деловые, доброжела-тельные отношения с руководителями и иными сотрудниками фирмы, руководителями и персоналом клиентов.

Взаимоотношения сотрудников и аудиторской фирмы должны основываться на взаимной ответственности за выпол-нение профессиональных обязанностей, преданности и непре-дубежденности, постоянном совершенствовании организации аудиторских услуг, их профессионального содержания.

12. Публичная информация и реклама Публичная информация об аудиторах и реклама аудитор-ских услуг могут быть представлены в средствах массовой ин-формации, специальных изданиях аудиторов, в адресных и те-лефонных справочниках, в публичных выступлениях и иных публикациях аудиторов, руководителей и сотрудников аудитор-ских фирм.

Отсутствуют какие-либо ограничения в отношении места и частоты обнародования рекламы, размера и оформления рек-ламного объявления.

Реклама аудиторских профессиональных услуг должна быть информативной, прямой и честной, выдержанной в хорошем вкусе, исключающей всякую возможность обмана и заблужде-ния потенциальных клиентов либо возбуждения у них недове-рия к другим аудиторам.

13. Действия аудитора, несовместимые с профессиональной деятельностью.

Аудитор не должен одновременно с основной профессио-нальной практикой заниматься деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость, соблюдение приоритета общественных интересов либо на репу-тацию профессии в целом и потому несовместима с оказанием профессиональных аудиторских услуг.

Занятия какой-либо деятельностью, запрещенной практи-кующим аудиторам в соответствии с законодательством, рас-сматривается как несовместимые действия аудитора, нарушающие закон и профессиональные этические нормы.

Выполнение аудитором двух или более профессиональных услуг и заданий одновременно может рассматриваться как не-совместимые действия.

14. Аудиторские услуги в других государствах Независимо от того, где аудитор оказывает профессиональные услуги, в своем государстве или другом, этические нормы его поведения остаются неизменными.