Учет арендованных основных средств в администрации района города

Государственные (муниципальные) учреждения могут выступать как в качестве арендодателя, так и в качестве арендатора Бюджетные учреждения вправе самостоятельно распоряжаться особо ценным движимым имуществом, приобретенным за счет средств от деятельности, приносящей доход, а автономные учреждения — еще и недвижимым имуществом, приобретенным за счет деятельности, приносящей доход. Одним из таких вариантов является предоставление имущества в аренду.

Существуют определенные особенности при заключении договора аренды по государственному (муниципальному) имуществу. Во-первых, в соответствии пунктом 1 статьи 17.1 Закона от 26 июля 2006 г. № 135-ФЗ «О защите конкуренции» заключение договоров аренды в отношении государственного и муниципального имущества возможно только по результатам проведения конкурсов или аукционов на право заключения таких договоров (данная норма действует для организаций, не перечисленных в п. 1 ст. 17.1 Закона от 26 июля 2006 г. № 135-ФЗ). Порядок проведения конкурсов или аукционов на право заключения договоров аренды установлен приказом ФАС России от 10 февраля 2010 г. № 67. Арендная плата по договорам аренды, заключенным на торгах, определяется по результатам состоявшихся торгов.

Во-вторых, размер арендной платы должен определяться на основании отчета об оценке рыночной арендной платы, подготовленного в соответствии с Законом от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности».

Согласно статье 8 Закона от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ обязательным является проведение оценки в случае вовлечения в сделку объектов оценки, принадлежащих полностью или частично Российской Федерации, субъектам Российской Федерации либо муниципальным образованиям, в том числе при определении стоимости объектов оценки, принадлежащих Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям, в целях их приватизации, передачи в доверительное управление либо передачи в аренду.

Однако существует и исключение из данного правила, которое распространяется на договоры аренды государственного и (или) муниципального недвижимого имущества, находящегося на земельных участках в пределах территорий особых экономических зон технико-внедренческого, портового и туристско-рекреационного типов, заключаемые с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными в качестве резидентов технико-внедренческой, портовой или туристско-рекреационной особой экономической зоны. По данным договорам аренды размер арендной платы рассчитывается в соответствии с приказом Минэкономразвития России от 14 июля 2006 г. № 190.

Кроме процедуры согласования предоставления имущества в аренду встает вопрос о том, каким образом распоряжаться средствами, полученными от сдачи имущества в аренду. Для этого необходимо обратиться к нормам Бюджетного кодекса. В статье 42 Бюджетного кодекса определено, что к доходам от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, относятся доходы, получаемые в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных.

Следовательно, средства, полученные от сдачи в аренду имущества бюджетными и автономными учреждениями, не должны перечисляться в бюджет, так как не являются доходами бюджета.

Статьей 28 Федерального закона от 23.12.2003 № 186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год» установлено, что в 2004 году доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление научным учреждениям, учреждениям научного обслуживания Российской академии наук и отраслевых академий наук, имеющих государственный статус, образовательным учреждениям, учреждениям здравоохранения, государственным учреждениям федеральной почтовой связи Минсвязи России, государственным учреждениям культуры и искусства, государственным архивным учреждениям, имеющим государственный статус и финансируемым на основании смет доходов и расходов, в полном объеме учитываются в доходах федерального бюджета и отражаются в сметах доходов и расходов указанных учреждений.

Поступившие средства отражаются на лицевых счетах указанных бюджетных учреждений, открытых в органах федерального казначейства, и направляются на их содержание в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования содержания и развития их материально-технической базы сверх сумм основного финансирования.

Порядок учета арендной платы в доходах федерального бюджета определен постановлением Правительства РФ от 24.06.1999 № 689. Хотя срок действия этого документа истек, порядок учета, изложенный в нем, не изменился.

Согласно пункту 4 постановления № 689 арендная плата перечисляется арендатором посредством платежных поручений с указанием лицевого счета арендодателя на доходные счета, открытые на балансовом счете 40 102 «Доходы федерального бюджета», и затем установленным порядком полученные средства используются на дополнительное финансирование основной деятельности бюджетного учреждения.

Эти средства в бухгалтерском учете учитываются как дополнительное финансирование на расходы учреждения на субсчете 141 «Расчеты по дополнительным источникам бюджетного финансирования на расходы учреждения» .

Расчеты по аренде отражаются арендодателями на счете 175 «Расчеты по прочим средствам на содержание учреждения» (п. 143 Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утв. приказом Минфина России от 30.12.1999 № 107н).

В «Бухгалтерии для бюджетных организаций» для отражения арендодателем расчетов по аренде используются счета:

• 175.1 «Средства от арендной платы» ;
• 175.2 173.20.1 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» ;
• 175.3 141 «Расчеты по дополнительным источникам бюджетного финансирования на расходы учреждения» ;
• 175.4 091.Д «Доп. средства федерального бюджета на расходы учреждения» ;
• 175.5 201 «Расходы за счет дополнительных источников бюджетного финансирования» .

В соответствии с пунктом 3 статьи 161 НК РФ налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость может быть как арендатор федерального имущества, имущества субъектов РФ или муниципального имущества, так и арендодатель.

Арендатор становится налоговым агентом, если заключается:

• — трехсторонний договор аренды между арендатором, балансодержателем (учреждение, относящееся к перечню, приведенному в ст. 28 закона о бюджете на 2004 г.) и органом государственной власти (местного самоуправления, например, комитетом по управлению имуществом);
• — двухсторонний договор — между арендатором и органом государственной власти (местного самоуправления).

В этих случаях сумма арендной платы, перечисляемой арендатором арендодателю, не включает в себя НДС. Сумма НДС перечисляется арендатором непосредственно в бюджет.

В соответствии с пунктом 106 Приложения № 2 к Инструкции № 107н в бухгалтерском учете операции по начислению и поступлению сумм арендной платы (без НДС) по указанным договорам отражаются арендодателем следующими записями (условно примем сумму арендной платы равной 10 000 руб.):

Дебет 175 Кредит 173.

— 10 000 руб. Начисление арендной платы Дебет 091 Кредит 141.

— 10 000 руб. Поступление средств по арендной плате на лицевой счет в ОФК Дебет 173 Кредит 175.

— 10 000 руб. Погашена задолженность перед бюджетом по арендной плате (вторая запись) Дебет 201 Кредит соответствующих субсчетов.

— списание фактических расходов в течение года;

Дебет 141 Кредит 201 (141.1, 201.1).

— списание в последний день декабря фактических расходов Поступление средств по арендной плате на лицевой счет в органах казначейства оформляется на основании выписки из лицевого счета документом «Финансирование», в котором указываются корреспондирующие счета 091. Д (Счет денежных средств) и 141.1 (Счет финансирования), в табличной части сумма детализируется по кодам функциональной и экономической классификаций.

Вторую запись по погашению задолженности перед бюджетом по арендной плате (Дебет 173.20.1 Кредит 175.1) следует ввести вручную.

И первую, и вторую запись по зачислению дополнительного финансирования на лицевой счет арендодателя также можно ввести в документе «Поступление на счет» .

Произведенные фактические расходы отражаются соответствующими документами по приобретению продукции, работ, услуг в корреспонденции со счетом 201.1.

Списание в последний день декабря фактических расходов Дебет 141.1 Кредит 201.1 оформляется документом «Закрытие расходов по бюджету» (Документы — Регламент).

Если договор аренды заключен между арендатором и балансодержателем — бюджетным учреждением без органа государственной власти и управления (органа местного самоуправления), то в соответствии с п. 17 Методических рекомендаций по применению гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3−03/447, уплату налога в бюджет осуществляет учреждение — арендодатель.

Налоговая база в данном случае определяется как величина арендной платы без учета налога, а НДС исчисляется по ставке 18%.

В этом случае для начисления задолженности по арендной плате также используется документ «Оказание услуг (Акт об оказании услуг)» (Журнал «Услуги оказанные»), в котором следует выбрать корреспонденцию «Д-т 175.1, К-т 173.20.1 Бюджет. Аренда федерального имущества». Документ оформляется на сумму арендной платы без НДС (в нашем примере — 10 000 руб).

Оплата арендатором НДС зачисляется на внебюджетный счет арендодателя, поэтому для начисления задолженности арендатора по НДС следует использовать счет 175.2.1 «Средства от оказания услуг». Проводку по начислению НДС с арендной платы (по тому же контрагенту и основанию расчетов) следует ввести вручную:

Дебет 175.2.1 Кредит 173.05 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость ПД» .

— на сумму НДС (в нашем примере — 1800 руб.).

Дебет 111.2 Кредит 175.2.1.

— на основании выписки из лицевого счета о поступлении оплаты НДС документом «Поступление на лицевой счет» .

Перечисление налога на добавленную стоимость в бюджет (Дебет 173.05 Кредит 111.2) регистрируется документом «Списание с лицевого счета», который вводится на основании документа «Платежное поручение» на уплату налога.

По договору аренды арендодателем выступает бюджетное учреждение старого типа.

Согласно Инструкции № 162н в бухгалтерском учете бюджетного учреждения-арендодателя производятся следующие записи:

Аналогичными бухгалтерскими записями отражаются операции по передаче имущества в аренду казенными учреждениями в переходный период.

2. По договору аренды в качестве арендодателя выступает бюджетное учреждение нового типа.

Согласно Инструкции № 174н* в бухгалтерском учете бюджетного учреждения-арендодателя производятся следующие записи:

Для учета объектов движимого и недвижимого имущества, полученного бюджетными и казенными учреждениями в аренду, предназначен счет 01 «Имущество, полученное в пользование» (пп. 333, 334 Инструкции № 157н). Объект имущества, полученный учреждением от балансодержателя (собственника) имущества, учитывается на забалансовом счете 01 на основании акта приема-передачи (иного документа, подтверждающего получение имущества и права его пользования) по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником).

Аналитический учет по счету 01 ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 504 041) в разрезе арендодателей имущества по каждому объекту и под инвентарным номером, указанным в акте приема-передачи.

Для учета расчетов с арендодателем предназначен счет 302 24 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом» (п. 256 Инструкции № 157н). Признание расходов по аренде имущества также осуществляется по методу начисления.

Рассмотрим варианты отражения в бухгалтерском учете операций по получению имущества в аренду в зависимости от того, кто является сторонами договора аренды, а также от вида деятельности, в которой планируется использовать имущество.

1. Бюджетное (казенное) учреждение арендует имущество у коммерческой организации для осуществления приносящей доход деятельности.

Согласно инструкциям № 162н, 174н в бухгалтерском учете учреждения-арендатора будут сделаны следующие записи:

2. Казенное учреждение (бюджетное учреждение — получатель бюджетных средств) арендует имущество у коммерческой организации для осуществления бюджетной деятельности.

Согласно Инструкции № 162н в бухгалтерском учете учреждения-арендатора производятся следующие записи:

3. Казенное учреждение (бюджетное учреждение — получатель бюджетных средств) арендует имущество у органа государственной власти (органа местного самоуправления) или у казенного учреждения.

В данном случае учреждение при получении государственного (муниципального) имущества по договору аренды является налоговым агентом на основании п. 3 ст. 161 НК РФ, следовательно, оно обязано исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

Операции по начислению и перечислению арендной платы, а также сумм НДС отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

В случае если бюджетное или казенное учреждение, осуществляющее свою деятельность в сфере культуры, получает в безвозмездное пользование объект культурного наследия, находящийся в федеральной собственности (ст. 56 Федерального закона от 25.06.2002 № 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации»), данный объект принимается на забалансовый учет в общем порядке.