Законодательные и нормативные документы по регулированию удержаний из заработной платы

Бухгалтерский учет хозяйственных операций, возникающих из трудовых отношений сотрудников и организации, не может быть ограничен лишь бухгалтерскими проводками и налоговым учетом.

В бухгалтерском учете его нормативное регулирование играет важнейшую роль. Переход экономики страны на рыночные отношения потребовал разработки целой системы нормативных документов, регламентирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в отраслях, а также определение роли государственных органов в ее создании. Действующая система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями организациями (Схема 1.1).

Схема 1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ Общие правила ведения бухгалтерского учета устанавливаются Правительством РФ, приоритетное право регулирования предоставлено Министерству финансов, которое непосредственно разрабатывает и утверждает пособия, Положения и рекомендации по ведению документов. Эти Положения и рекомендации являются правовой основой бухгалтерского учета и обязательны для исполнения.

Все другие, регулирующие бухгалтерскую отчетность, документы составляются с учетом их требований и не могут противоречить их нормам. При этом отдельные методические рекомендации и комментарии носят рекомендательный характер и к исполнению не обязательны. Что касается законов и Положений, то требования этих документов обязательны для всех.

Рассмотрим более подробно содержание каждого уровня в представленной схеме 1.1 «Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации».

Первый уровень — это постановления Правительства и указы Президента, законодательные акты. Причем не только те, которые непосредственно касаются бухгалтерского учета, но и те, которые затрагивают данный вопрос косвенно.

Второй уровень — Положения и стандарты по бухгалтерской отчетности.

Третий уровень — инструкции и методические рекомендации Министерства финансов и иных организаций.

Четвертый уровень — внутренние акты самого предприятия.

К первому уровню относятся Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ и другие законодательные акты, регламентирующие порядок учета и налогообложения соответствующих видов имущества, обязательств и хозяйственных операций. Указы Президента РФ и постановления Правительства РФ — это также документы первого уровня системы нормативного регулирования. К первому уровню относится закон «О бухгалтерском учете» — главный и основополагающий документ для любого бухгалтера любого предприятия или частного предпринимателя. Сегодня это новый Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который вступил в силу с 1 января 2013 года. К нормативно-правовой базе регулирующей удержания из заработной платы можно отнести два основных законодательных документа: Трудовой кодекс Российской Федерации и Налоговой кодекс Российской Федерации.

Второй уровень составляют национальные стандарты — Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета отдельных объектов и на отдельных его участках, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности, порядок составления и представления бухгалтерской отчетности. На этом уровне регулирующим органом в настоящее время выступает только Министерство финансов РФ, и никакой другой орган из числа участвующих в разработке стандартов не может осуществлять регулирование с точки зрения конечного результата. При разработке ПБУ Министерство финансов ориентируется на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). На данный момент принято 20 национальных стандартов.

Третий уровень — это методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета, в том числе инструкции и указания. Разрабатывают методические рекомендации те, кто заинтересован в интерпретации и детализации положений нормативных правовых актов первого и второго уровней (Министерство финансов, некоторые другие министерства и ведомства, объединения организаций, крупные компании, а также профессиональные объединения бухгалтеров, в частности Институт профессиональных бухгалтеров России). Примеры таких документов:

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств от 13.10.2003 г. № 91н (в редакции Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 14.06.1995 г. № 49 ((в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н);

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов от 28.12.2001 г. № 119н, (в редакции от 24.12.2010 N 186н) и другие.

К важнейшим документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. С 1 января 2001 г. в России действуют новые План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. (Последняя редакция утверждена Приказом Министерства финансов РФ от 08.11.2010 N 142н).

Четвертый уровень составляют так называемые рабочие документы организаций, в которых на основе общеустановленных правил и принципов они формируют свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям. «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), действует в последней редакции Приказа Минфина России от 18.12.2012 N 164н.

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации и содержат:

выбранные организацией способы бухгалтерского учета в соответствии с документами по регулированию бухгалтерского учета первого и второго уровней нормативных документов;

способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней;

особенности применения выбранных организацией способов бухгалтерского учета в соответствии со спецификой условий хозяйствования (отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т. п.).

К документам четвертого уровня относятся различные внутренние документы, локальные нормативные акты .

В магазине игрушек «Imaginarium» ЗАО «Корадо» к внутренним документам относятся:

— график документооборота;

• — формы внутренней отчетности;
• — Положение о направлении работников в командировки;
• — Положение о выдаче подотчетных сумм;
• — Положение об оплате труда;
• — Положение о премировании;
• — Коллективный договор и другие.

Следует сказать, что внутренние локальные документы по учету труда и заработной платы являются нормативными актами, которые конкретизируя нормы трудового законодательства применительно к особенностям отдельного работодателя, создают организационно-правовую базу для индивидуального подхода к каждому работнику.

Состав заработной платы на современном этапе чрезвычайно усложнился. Помимо основной ставки (оклада) в него включаются различного рода надбавки, доплаты, компенсационные выплаты, о размере которых работник часто не знает. Поэтому впервые введенная Кодексом обязанность работодателя в письменной форме извещать каждого работника о соответствующих частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, а также о размерах и основаниях произведенных удержаний и общей сумме, подлежащей выплате, позволит работнику контролировать правильность начисленных ему денежных сумм и законность производимых из заработной платы удержаний. (ст. 137, 138 ТК.) Трудовой кодекс РФ охраняет заработную плату работников от необоснованных удержаний, устанавливая исчерпывающий перечень случаев, когда работодатель вправе по своему распоряжению произвести их из причитающейся работнику заработной платы.

К удержаниям из заработной платы работника, которые производятся в случаях, предусмотренных иными федеральными законами, прежде всего, относят налоговые вычеты.

Налоговые вычеты регламентируются Налоговым Кодексом РФ, глава 23 Кодекса полностью посвящена налогу на доходы физических лиц где: — «Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе — налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)» Налоговый Кодекс часть 2 гл. 23, ст. 207 п.1.

Резюмируя все сказанное о нормативных документах, регулирующих удержания из заработной платы по нашему мнению можно сделать вывод:

• — законодательством установлены правила охраны заработной платы от удержаний, которые может осуществить работодатель, на уровне Федерального законодательства;
• — законодательством предоставляется право работодателю на удержание из заработной платы только в случаях, указанных в Трудовом Кодексе (ТК) и иных федеральных законах (например, Налоговый кодекс), одновременно ограничивая размеры удержаний (ст. 138 ТК);
• — в ст. 130 ТК устанавливается государственная гарантия на ограничения перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также в обязательных случаях (например, при налогообложении доходов от заработной платы).