Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета включает:

• 1) нормативно-правовое регулирование — осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;
• 2) методическое (нормативно-техническое) регулирование — осуществляется методическими нормами, содержащимися в соответствующих актах методического характера [17].

Также важная роль в реализации нормативного регулирования бухгалтерского учета принадлежит учетной политике организации.

В Российской Федерации сложилась четырехуровневая система документов, регулирующих и регламентирующих бухгалтерский учет в общем, а также учет основных средств:

К первому уровню Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. В данном нормативном акте установлены основополагающие принципы организации и ведения бухгалтерского учета в России, которые в полной мере относятся и к бухгалтерскому учету основных средств. В частности, установлены общие требования к бухгалтерскому учету, в которых определены объекты, обязанность ведения и организация бухгалтерского учета. Установлены требования к формированию учетной политики организации, как основного документа для организации и ведения бухгалтерского учета на конкретном предприятии. Установлены также требования к документированию хозяйственных операций в системе первичного учета и при обобщении и подготовке отчетности, проведению инвентаризаций для достоверного, полного отражения информации в бухгалтерской отчетности об активах, обязательствах, доходах, расходах и фактах хозяйственной деятельности организаций.

На втором уровне нормативные акты, утвержденные приказом Минфина РФ. В данную группу входят Положения по бухгалтерскому учете, Типовой план счетов и инструкция по его применению, Положение по бухгалтерскому учету и отчетности. (приказ Минфина РФ № 34н).

Третий уровень включает в себя методические указания, инструкции, расширяющие и которые носят разъяснительный характер. К данным документам относятся Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств.

На четвертом уровне учетная политика организации и другие внутренние нормативные локальные документы регулирующие бухгалтерский учет, в числе таких документов график документооборота, список лиц, которым могут выдаваться суммы в подотчет, список лиц, имеющих право подписывать первичные бухгалтерские документы и т. д.

Согласно нового закона «О бухгалтерском учете» документы, регулирующие бухгалтерский учет в России включают в себя федеральные, отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты бухгалтерского учета организаций. Отраслевые стандарты бухгалтерского учета устанавливают правила ведения бухгалтерского учета в бюджетной сфере, страховых компаниях и пр. Рекомендации в области бухгалтерского учета представляют собой разъяснения порядка применения федеральных и отраслевых стандартов, форм документов бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и осуществления внутреннего контроля их деятельности и ведения бухгалтерского учета и пр. К стандартам экономического субъекта относится учетная политика организации и другие внутренние локальные нормативные акты, регулирующие вопросы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. [3].

Что касается бухгалтерского учета основных средств, то нормативное регулирование данных активов осуществляется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» регламентирует основные вопросы, связанные с оценкой основных средств, способов начисления амортизации, порядка переоценки, учета расходов на ремонт и выбытия основных средств. В разделе «Общие положения» нормативного документа установлены сфера применения ПБУ 6/01, понятие основных средств, критерии признания актива в качестве основных средств, порядок определения срока полезного использования. В ПБУ 6/01 установлен состав основных средств, в который входят отдельные группы основных средств (здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства и пр.), а также такие активы как капитальные вложения на улучшение земель, в арендованные основные средства, земельные участки, объекты природопользования. Установлен порядок учета основных средств, имеющих стоимость не более 40 000 рублей в составе материально-производственных запасов, учета основных средств, предназначенных для предоставления во временное владение и пользование другим организациям за плату, а также учета основных средств, находящихся в собственности нескольких организаций. [14].

В разделе оценка основных средств в Положении установлен порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, исходя из требований оценки по фактическим затратам на их приобретение, создание и ином поступлении. Данные требования исходят из того, что могут быть различные каналы поступления активов (приобретение, в качестве вклада в уставный капитал, обмена на другой актив и прочее).

В Положении установлен порядок учета амортизации. Выделяются основные средства, по которым амортизация не начисляется, а также способы начисления амортизации по всем остальным основным средствам. ПБУ 6/01 регламентирует порядок определения срока полезного использования и изменения его при определенных обстоятельствах и условиях эксплуатации. [6].

Вопросы восстановления основных средств включают в себя порядок учета затрат на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств. Раздел «Выбытие основных средств» регламентирует вопросы списания накопленной амортизации и остаточной стоимости выбывающих основных средств. Источником доходов и расходов по выбывшим основным средствам являются прибыли и убытки в качестве прочих доходов и расходов.

Отдельные вопросы бухгалтерского учета основных средств регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/2008) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). В ПБУ 1/2008 регламентируется порядок организации бухгалтерского учета [9]. В частности, требуется ввести счета бухгалтерского учета в рабочий план счетов по учету основных средств и учету амортизации основных средств, ввести перечень первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета для обобщения хозяйственных операций по движению основных средств. Обязательным требование является проведение инвентаризации основных средств с целью подтверждения соответствия данных бухгалтерского учета о наличии основных средств и их фактического наличия. В ПБУ 1/2008 установлено требование утверждать в составе учетной политики организации способы оценки основных средств, а также комплекс мероприятий по обеспечению контроля за наличием, состоянием объектов основных средств.

Другим нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет основных средств в организациях, является Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

В пояснениях к бухгалтерскому балансу требуется раскрыть информацию «О наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течении отчетного периода отдельных видов основных средств; о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течении отчетного периода арендованных основных средств» .

Методические указания организации разрабатывают внутренние локальные нормативные акты, организационно-распорядительные документы для организации учета основных средств и контроля за их использованием. В частности, в организациях могут утверждаться перечень должностных лиц, которые ответственны за поступление, выбытие и внутреннее перемещение основных средств, формы применяемы первичных документов, схема документооборота и технология обработки хозяйственных операция по движению основных средств. Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств регламентирован порядок проведения переоценки основных средств и его методика. Нормативный документ содержит ряд примеров по проведению процедур переоценки. Раскрыты вопросы начисления и бухгалтерского учета амортизации. Помимо способов и порядка начисления амортизации, в методических указаниях представлены примеры начисления амортизации по каждому из способов, а также раскрыты другие правила начисления и учета амортизации.

Цели, задачи и порядок проведения инвентаризации основных средств установлены в Методических указаниях по инвентаризации имущества и обязательств организаций. Основной целью инвентаризации имущества является выявление фактического наличия имущества, обязательств, сравнение данных бухгалтерского учета и фактического наличия, проверка полноты учета имущества и обязательств в бухгалтерском учете. В общих положениях данного нормативного акту установлены требования к обязательному проведению инвентаризации перед составлением годовой отчетности, в случаях смены материально-ответственного лица, хищения, стихийных бедствий, ликвидации и пр. Определены общие правила проведения инвентаризации, которые касаются организационных вопросов проведения инвентаризации (создание инвентаризационной комиссии, сроки проведения инвентаризации, перечень имущества и обязательств и др.) [9].

В третьем разделе Методических указаний регламентированы вопросы проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств, в том числе основных средств. Так, до начала проведения инвентаризации основных средств рекомендуется подготовить инвентарные карточки, технические паспорта или другие технические документы, документы на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду. При наличии неточностей в бухгалтерском учете данных по основным средствам должны быть внесены корректировки по счету 01 [11]. Затем установлены процедуры проведения инвентаризации основных средств (осмотр основных средств, наличие документов, внесение данных по излишним основным средствам и пр.).

Порядок применения первичных документов по учету основных средств регламентирован Постановлением Правительства РФ № 7 от 21.01.2003 г. В данном документе установлен перечень унифицированных первичных документов по учету основных средств (№ ОС-1, № ОС-1а, № ОС-16, № ОС-2, № ОС-3, № ОС-; и пр.), а также указания по их применению. В приложении к данному документу представлены формы унифицированных первичных документов.