Синтетический и аналитический учет затрат на производство

Рассмотрим организацию первичного и сводного учета затрат и выхода продукции в ОАО «КССРЗ». Учёт расходов по отдельным заказам начинается с открытия заказа. «Открыть заказ» — значит заполнить соответствующий бланк заказа. Этот документ находится в бухгалтерии.

Этот бланк должен содержать следующую базовую информацию:

• 1. Тип заказа (для собственных нужд или привлекаемый со стороны, разовый или сводный). Издержки по разовым заказам учитываются и отражаются в рамках одного учётного периода. Долгосрочные, или сводные заказы состоят из периодически возобновляемых или ряда мелких заказов. Учёт издержек по таким заказам связан с распределением издержек между несколькими отчётными периодами;
• 2. Номер заказа (индивидуальный код). Он отличает данный заказ от всех других, находящихся в производстве в отчётный период;
• 3. Характеристика заказа (краткое описание работ по выполнению заказа);
• 4. Исполнитель (участок, выполняющий работы);
• 5. Срок исполнения заказа;
• 6. Месяц, в котором учитываются (распределяются) издержки по заказу.

После этого в бухгалтерию начинают поступать первичные документы на расход материалов, заработной платы, о потерях от брака, износе специальных приспособлений и инструментов, связанных с изготовлением данного заказа, то есть о прямых издержках. В каждом документе проставляется номер заказа. Бухгалтерия для учёта затрат по заказам для каждого заказа открывает карточку (спецификация). По мере прохождения заказа в карточке заказа накапливается информация о затратах по прямым материалам, прямым трудозатратам и общезаводским расходам, связанным с его изготовлением.

Рассмотрим теперь порядок учётных записей. Затраты на производство отражаются на следующих счетах:

• 20 «Основное производство»,
• 23"Вспомогательные производства",
• 25"Общепроизводственные расходы",
• 26 «Общехозяйственные расходы»,
• 28 «Брак в производстве»,
• 96 «Резервы предстоящих расходов».

Затраты группируются по этим счетам, экономическим элементам, статьям калькуляции, местам возникновения расходов и видам продукции. Фактическая себестоимость по видам вырабатываемой продукции, а внутри них — по статьям калькуляции, отражается на счёте 20 «Основное производство». По дебету этого счёта в течение месяца собираются прямые затраты, обусловленные технологическим процессом изготовления изделий: стоимость материалов, входящих в продукцию, расходы на оплату труда производительных рабочих, отчисления на их социальные нужды, топливо и энергия на технологические цели.

Расходы на управление производством и его обслуживание не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного изделия, поскольку являются косвенными. Они предварительно учитываются на собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям затрат в разрезе производственных цехов и в целом по предприятию. По окончании месяца расходы на управление и обслуживание списываются с кредита этих счетов и переносятся на счёт 20"Основное производство" для включения в общую сумму затрат. В аналитическом учёте они распределяются между структурными подразделениями, незавершённым производством и готовой продукцией, отдельными видами продукции. Расходы относятся только на те производства, которые выпускают товарную продукцию. На счетах производственных затрат фиксируется также резерв предстоящих расходов на оплату труда отпусков рабочих, соответствующая сумма расходов будущих периодов и потерь от брака.

Для определения себестоимости услуг (работ) вспомогательных производств затраты обираются на калькуляционном счёте 23 «Вспомогательные производства». Поэтому по окончании месяца соответствующая доля затрат и услуг списывается либо прямо, либо через собирательно-распределительные счета на счёт 20 «Основное производство». Таким образом, в конце месяца на дебете счёта 20 собираются все затраты по выпуску продукции: прямые по элементам затрат, косвенные — по комплексным статьям. По кредиту этого счёта отражаются стоимость отходов производства и потери от брака. По окончании отчётного периода оценивается стоимость незавершённого производства на конец месяца и разграничиваются затраты между себестоимостью готовой продукции и незавершённым производством. Для определения производственной себестоимости продукции к остатку незавершённого производства на начало месяца прибавляют все затраты за месяц, учтённые на дебете счёта 20 «Основное производство», и вычитают стоимость возвратных отходов, потерь от брака и незавершённого производства на конец месяца.

Сданную готовую продукцию по фактической производственной себестоимости отражают по дебету счёта 43 «Готовая продукция» и кредиту счёта 20 «Основное производство». Дебетовое сальдо счёта 20 показывает затраты, относящиеся к незавершённому производству. Завершающий этап учётного процесса — составление калькуляций себестоимости отдельных видов продукции на основании аналитической группировки расходов по объектам калькулирования внутри счёта 20 «Основное производство».

Рассмотрим пример. Фирма ООО «ПБ Самара» в феврале 2011 года сделала типовой заказ на изготовление буксира 1803. Представим схему записи на счетах бухгалтерского учёта в таблице 4.

Таблица 4. Схема записи на счетах бухгалтерского учета.

После выполнения данного заказа ОАО «КССРЗ» получило прибыль в размере 5 842 676,32 рублей.(156 426 632,49−150 583 956,17=5 842 676,32).