Учет затрат и калькуляция себестоимости по переменным затратам

Учет и калькуляция себестоимости по переменным затратам включает расходы, изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства, т. е. размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции. К ним относятся: расход сырья и материалов; топлива и энергии на технологические цели; расход покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов и услуги производственного характера; расходы на оплату труда производственных рабочих; на тару, упаковку, транспортировку готовой продукции, включаемые в коммерческие расходы и др.

Термины «переменные», «постоянные», «полупеременные» и «полупостоянные» обычно применяются тогда, когда необходимо охарактеризовать поведение затрат в ответ на изменения уровня (объема) производственной деятельности. Переменные затраты изменяются прямо пропорционально уровню (объему) производственной деятельности, т. е. увеличение уровня (объема) производственной деятельности в два раза вызовет увеличение совокупных переменных затрат также в два раза. Следовательно, совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной. Это можно рассмотреть на примере условного предприятия. В таблице приведены совокупные переменные затраты и соответствующие им уровни (объемы) производственной деятельности (единицы продукции) данного условного предприятия Таблица 3. Зависимость уровня производственной деятельности от совокупных переменных затрат.

На рис. 2 показана динамика переменных затрат, где переменные затраты на единицу продукции условно остаются на уровне 10 условных единиц.

Рис. 2. Переменные затраты.

Предприятию выгодно, если на единицу продукции приходится меньшая сумма постоянных затрат, что возможно при достижении максимума объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях. Если при спаде производства продукции переменные затраты сокращаются пропорционально объему производства, то сумма постоянных затрат не изменяется, что приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли.

Примерами переменных производственных затрат являются основные материалы и электроэнергия, расход сырья, прямая заработная плата, топливо и др. Эти затраты находятся в прямой зависимости от изменений объема производства в определенных пределах и продажи продукции.

К непроизводственным переменным затратам можно отнести комиссионные сборы за продажу, которые изменяются в зависимости от выручки с продажи, а также стоимость горючего, которая зависит от покрытого расстояния в километрах.

В полупеременные затраты включаются как постоянная, так и переменная составляющие. Затраты на материально-техническое обеспечение являются полупеременными, состоящими из запланированных (постоянных) затрат на материально-техническое обеспечение, осуществляемое при любом объеме производства, и переменных затрат, которые находятся в непосредственной зависимости от объема производства.

Одной из модификаций данной системы затрат является система «директ-костинг». Суть ее состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т. е. только переменные издержки распределяются по носителям затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются запасы — остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.

Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькуляции полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании по переменным издержкам они из расчетов исключаются. [4 с.169].

Методы распределения общехозяйственных расходов те же, что и общепроизводственных. Однако до распределения из их состава исключаются суммы потерь от простоев, возмещаемые поставщиками, и другие кредитовые обороты по счету 26. На товары народного потребления общехозяйственные расходы относятся независимо от того, где они производятся (в цехах основного производства или в специальных цехах), за исключением расходов, не имеющих отношения к производству этих товаров.

Затраты в составе общехозяйственных расходов, связанные с выпуском определенных видов продукции относятся в планировании и учете на себестоимость только этих видов продукции.

При использовании варианта отнесения общехозяйственных расходов непосредственно на результаты от реализации продукции (работ, услуг) распределение указанных расходов на отдельные виды продукции осуществляется пропорционально их производственной себестоимости.

В конце отчетного периода такие расходы списываются на уменьшение выручки от реализации продукции:

Д-т сч. 90 «Реализация продукции (работ, услуг)» .

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» .

Прямые производственные затраты с кредита счетов 10,70, 69 собираются по дебету счета 20 «Основное производство». Переменная часть общепроизводственных расходов со счета 25 списывается на счет 20. Эти затраты в дальнейшем будут участвовать в калькулировании.

Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как периодические, при этом варианте не включается в себестоимость объекта калькулирования, а списывается на уменьшение выручки от реализации продукции.

Использование системы «директ-костинг» меняет подходы к учету и расчету финансовых результатов. Основные финансовые показатели системы «директ-костинг» :

• · маржинальный доход (сумма покрытия);
• · прибыль.

Маржинальный доход — это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее. Маржинальный доход включает в себя постоянные затраты и прибыль.

После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли (прибыли до налогообложения).

М — И = П, (1).

где, М — маржинальный доход, И — постоянные издержки, П — прибыль.

Таким образом, в состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные издержки. Организация должна так организовать реализацию своей продукции, чтобы полученным маржинальным доходом покрыть постоянные издержки и получить прибыль. Предприятие, получив маржинальный доход, достаточный для покрытия постоянных издержек, достигает точки равновесия. В точке равновесия прибыли нет, поэтому:

М * Р = И, (2).

где, М — маржинальный доход на единицу продукции, Р — объем реализации (шт.), И — постоянные издержки.

или.

Т = И М, (3).

где, И — постоянные издержки, Тточка безубыточности, М — маржинальный доход на единицу продукции.

Для принятия перспективных решений необходимо определить маржинальный доход в процентах от выручки.

(4).

В результате запланировав выручку от реализации продукции, можно определить размер ожидаемого маржинального дохода.