Учет готовой продукции и ее реализация

Готовая продукция — конечный продукт производственного процесса организации. В результате стоимость готовой продукции переходит из сферы производства в сферу обращения. Реализацией завершается кругооборот средств.

Организации изготавливают продукцию исходя из условий заключенных с покупателями и заказчиками договоров; разрабатываемых плановых заданий по ассортименту, количеству и качеству подлежащей к выпуску продукции. При этом постоянно уделяется большое внимание вопросам изучения спроса и конкурентоспособности продукции, расширения ее ассортимента, равняясь на потребности рынка. В настоящее время основное значение придается реализации продукции по договорам-поставкам как важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность и целесообразность хозяйственной деятельности организации.

В бухгалтерском учете готовой продукцией считаются изделия, прошедшие все стадии технологической обработки, соответствующие обязательным стандартам (ОСТам) и техническим условиям (ТУ), принятые отделом технического контроля (ОТК) организации, укомплектованные и сданные в установленном порядке на склад организации или заказчику.

Готовая продукция должна иметь сертификат качества и сертификат страны происхождения. В состав продукции, работ, услуг входят: готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства; работы и услуги промышленного характера; работы и услуги непромышленного характера; строительные, монтажные, проектно-изыскательские, геологоразведочные, научно-исследовательские и др. работы; услуги по перевозке грузов и пассажиров в организациях транспорта; услуги организаций связи и другие.

В отчетном месяце засчитываются в состав готовой продукции лишь те изделия, которые оформлены приемо-сдаточными документами и сданы на склад или отпущены заказчику до 24 часов последнего дня месяца (при трехсменном режиме, возможно до 8.00 следующего дня). Не подвергшаяся всем операциям, предусмотренным технологическим процессом обработки продукция, а также изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки, не принятые в установленном порядке и не сданные на склад или отгруженные заказчику, в состав объема производства готовой продукции не включаются и подлежат учету как незавершенное производство. Для правильной организации учета готовой продукции, работ, услуг разрабатывается их номенклатура, т. е. перечень видов изделий, работ, услуг, производимых данной организацией. Номенклатурные номера строятся по-разному, исходя из конкретных условий производства.

Продукция по своему составу и назначению делится на:

• · Валовую — которая включает в себя стоимость готовых изделий, полуфабрикатов, работ, услуг, предназначенных для использования как внутри данной организации, так и отпущенных на сторону. Таким образом, валовая продукция характеризует общий объем производственной деятельности организации независимо от степени готовности продукции.
• · Товарную — это продукция, предназначенная для реализации потребителям. Если организация производит продукцию из давальческого сырья, то в состав товарной продукции включается стоимость обработки без стоимости сырья.

Задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах; за объемом выполненных работ и услуг;

своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции;

контроль за организацией расчетов за отгруженную продукцию;

контроль за выполнением плана договоров-поставок по объему и ассортименту реализованной продукции;

своевременный и точный расчет фактических затрат на производство и сбыт продукции, расчет сумм прибыли.

Целью учета готовой продукции является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о выпуске и отгрузке готовой продукции в организации. Выпуск из производства готовой продукции оформляется приемо-сдаточными накладными, которые должны быть подписаны представителем ОТК, работником сдающего цеха и заведующим принимающего склада.

Если приемка продукции согласно договору должна осуществляться в присутствии заказчика, то на приемо-сдаточных документах должна быть и его подпись. Выписываются приемо-сдаточные накладные в двух экземплярах цехом, выпустившим продукцию и сдающим ее на склад. Выполненные работы и оказанные услуги оформляются приемо-сдаточными актами. 12.11.2012 года был составлен приемо-сдаточный акт, в котором согласно товарно-транспортной накладной расходы Подрядчика на перевоз продукции составляют 181 000 руб. которые Заказчик Пуховская Алиса Билаловна обязуется оплатить. Также за выполненную работу Заказчик устанавливает надбавку в размере 27 150 руб. за перевоз продукции по сравнению с суммой, установленной в договоре подряда. Итого с учетом надбавки Заказчик оплачивает выполненную Подрядчиком работу в размере 208 150 руб. (Приложение 39).

Работы, по ремонту транспортных средств, оформляются заказ-нарядом, в котором указывается исполнитель:

ООО «Сервис»;

дата и время заказа: 05.05.2012 г;

дата и время начала работ: 06.06.2012г;

дата и время окончания работ: 20.06.2012 г.;

заказчик: ЧПУП «Элис-прим» Мирзоев Б. И;

марка, модель автомобиля: АУДИ А6 № 71−08;

государственный регистрационный номер: 2972АА10;

каждая операция: замена масла Mannol Stahlsynt 10W40 Германия, сумма без НДС:

144 012 руб.; НДС (20%):28 802 руб.;

сумма, в т. ч. НДС: 172 814 руб.,.

а также запасные части, приобретенные у поставщиков или изготовленные на нашем предприятии (Приложение 40).

На основании приемо-сдаточных документов в бухгалтерии ведутся накопительные ведомости учета выпуска готовой продукции по видам и оцениваются по учетной цене, которой может быть плановая, нормативная или другая цена. По этой оценке ведется аналитический учет. Готовая продукция, поступает на склад по накладной, затем учитывается в карточках складского учета или книгах аналогично учету материалов.

Отпуск продукции покупателю осуществляется в соответствии с заключенными договорами и оформляется приказом-накладной. Данный документ состоит из двух частей — это приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба на основе договора покупателями с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки. МОЛ (зав. складом) комплектует продукцию по каждому приказу и передает экспедитору для отправки, записывая количество в графе «Отпущено».

Приказ-накладная выписывается в двух экземплярах. Первый передается экспедитору для указания количества отправленных мест, массы груза согласно товарно-транспортной накладной, суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя. Второй экземпляр остаются у зав. складом как основание для отпуска. По нему в карточках складского учета в графе «Расход» проставляется количество отпущенной продукции, и документ передается в бухгалтерию.

Экспедитор сдает продукцию транспортной организации, получает квитанцию о приемке груза. На следующий день после отправки груза экспедитор обязан передать в бухгалтерию приказ-накладную и квитанцию транспортной организации для выписки счета типовой формы (или платежного требования) и счета — фактуры на имя покупателя. Для того, чтобы бухгалтерия могла отразить реализацию (отгрузку) продукции, работ, услуг она должна иметь документы, подтверждающие исполнение договора и, в первую очередь, переход права собственности на продукцию. Кроме приказа-накладной это могут быть железнодорожные, авиа, товарно-транспортные накладные с отметками станции отправления; акты выполненных работ или другие документы. 07.11.2012 г. была составлена накладная на передачу готовой продукции на склад № 10, в которой содержится следующее:

организация: ЧПУП «Элис-прим», ул. Учхозовская 11;

отправитель: швейный цех;

получатель: склад ГП;

наименование продукции: платье женское модель 224; единица измерения: шт.;

количество переданных платьев: 17 шт.;

цена за единицу: 181 000 руб.;

умма: 3 077 000 руб. (Приложение 41).

Все документы по отгруженной покупателям продукции передаются в бухгалтерию где выписываются платежные документы на имя покупателя:

• · Платежное требование;
• · Платежное поручение;

Они используются при расчетах между организациями за отгруженную продукцию с учетом НДС через банк.

• · Счет фактура по НДС — составляется предприятием поставщиком на имя предприятии покупателя в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю, второй экземпляр остается у предприятия поставщика. В счет фактуре указывается ассортимент и количество отгруженной продукции, ж/д тариф и сумма НДС. Подписывается руководителем и главным бухгалтером, а также лицом ответственным за отпуск товара и скрепляется печатью.
• 28.11.2012 года была получена счет-фактура № 4785 спецификация № 4785 к Договору поставки № 130 от 04.02.2011 г. Покупатель: ЧПУП «Элис-прим», УНП 290 440 771, ОКПО 225 903, Брестская обл., г. Малорита, ул. Учхозовская, 11;

р/с 3 012 203 810 017 Банк Отделение ОАО «Белагропромбанк» в г. Малорита, 225 903, Брестская обл., ул. Пионерская, 17, код 411, тел/факс (1 651)219 73,21 419.

Поставщик: ООО «Росатэ» РБ, 220 101 г. Минск, ул. Якубова, д. 10, к 4, тел. (017) 2 114 757, 2 114 227, 2 919 920, (029) 6 704 730, УНП 190 532 955, ОКПО 37 639 062, р/с 3 012 308 380 029 Банк ЗАО Банк ВТБ (Беларусь), г. Минск, ул. Московская, д. 14, код 108.

Наименование товара:

Реле СТ 142Б2−3 708 800/РБ/БАТЭ, Реле СТ 142Н.3 708 800/РБ/БАТЭ, атушка 7402.3 708 120/РБ/БАТЭ и т. д.;

единица измерения: шт.;

количество: 1, 1, 2 и т. д.;

свободная отпускная цена предприятия изготовителя или импортера: 237 320 руб., 237 970 руб., 81 540 руб. и т. д.;

отпускная цена: 237 320 руб., 237 970 руб., 81 540 руб. и т. д.;

стоимость товара: 237 320 руб., 237 970 руб., 163 080 руб. и т. д.;

ставка НДС: 20%; сумма НДС: 47 464 руб., 47 594 руб., 32 616 руб. и т. д.;

всего с НДС: 284 784 руб., 285 564 руб., 195 696 руб. и т. д.

Всего сумма НДС — 1 064 109 руб.

Всего с НДС — 6 384 653 руб.

Срок оплаты товара до 21декабря 2012 г. включительно (Приложение 42).

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных и стоимостных показателях. Если с натуральными показателями вопросов не возникает, то для определения стоимостных показателей (оценки готовой продукции) применяют несколько методик. Рассмотрим основные методики оценки выпущенной готовой продукции:

• · по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется на предприятиях, обладающих единичным и мелкосерийным производством, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;
• · по неполной (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой по прямым (фактическим) затратам без общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Методика может применяться в аналогичных первому способу производствах;
• · по нормативной (плановой) себестоимости. Плановая себестоимость используется для оценки выпускаемых номенклатурных позиций готовой продукции. Для организации наиболее информативного учета готовой продукции рекомендуется определять плановую себестоимость для каждой номенклатурной позиции. Отличительная особенность данной методики заключается в необходимости обеспечить отдельный учет отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Отклонения также должны учитываться в разрезе номенклатуры, однако допускается учет отклонений для групп готовой продукции или по организации в целом. Таким образом, учет отклонений в совокупности с плановой себестоимостью позволяет определить фактическую производственную себестоимость готовой продукции.

Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в организации единой системы оценки в планировании и учете, осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен. Применение данного варианта оценки целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции;

· по договорным ценам, ценам реализации и другим видам цен. Договорные цены используются в качестве твердых учетных цен выпускаемой продукции. Отклонения фактической производственной себестоимости продукции учитывают аналогично предыдущему варианту оценки. Области применения данного способа оценки готовой продукции также совпадает с предыдущим вариантом.

При формировании учетных цен для каждой номенклатурной позиции желательно принимать во внимание правило корректного соотношения себестоимости продукции, т. е. две номенклатурные позиции с одинаковой фактической себестоимостью должны иметь одинаковую учетную стоимость. Это необходимо для корректного распределения отклонений (отклонения распределяются пропорционально учетной стоимости) по каждой номенклатурной позиции выпускаемой продукции. Таким образом, если учетные цены и отклонения от фактической себестоимости отражаются для каждой номенклатурной позиции, использование цен реализации в качестве учетных не совсем корректно, т.к. соотношение цен реализации не всегда соответствует соотношению себестоимости продукции (продукция может иметь одинаковую цену реализации и разную себестоимость). Фактическая себестоимость готовой продукции зависит от методов учета затрат и калькуляции себестоимости, применяемых в организации. Для рациональной организации учета процесса реализации важно определить момент, с которого готовая продукция считается реализованной. Организация на текущий год самостоятельно может выбрать один из моментов реализации продукции, отразив его в учетной политике:

• · По моменту «оплата» — реализованной считается продукция с момента поступления денежных средств на счет предприятия;
• · По моменту «отгрузка» — реализованной считается продукция с момента отгрузки продукции со склада покупателю.

С этого момента организация обязана:

• — рассчитаться с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, уплаченную покупателями;
• — рассчитать финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток);
• — в случае получения прибыли рассчитать налогооблагаемую прибыль для расчета налога на прибыль.

По моменту «отгрузка» будут отражены следующие корреспонденции:

• · Д43 К20 — фактическая себестоимость выпущенной продукции;
• · Д90 К43 — фактическая себестоимость реализованной продукции;
• · Д90 К44/1 — коммерческие расходы списаны на реализацию;
• · Д90 К26 — управленческие расхода списываются в расходы по текущей деятельности;
• · Д62 К90 — предъявлены счета покупателям за реализованную продукцию;
• · Д51 К62 — на расчетный счет зачислена выручка от реализации продукции;
• · Д90 К68 — выделен из выручки НДС;
• · Д90 К99 — финансовый результат от реализации продукции прибыль;
• · Д99 К90 — финансовый результат от реализации продукции убыток.

По моменту «оплата» будут отражены следующие корреспонденции:

• · Д43 К20 — фактическая себестоимость выпущенной продукции;
• · Д45 К43 — фактическая себестоимость отгруженной продукции;
• · Д90 К45 — фактическая себестоимость отгруженной продукции;
• · Д90 К44/1 — коммерческие расходы списаны на реализацию;
• · Д51 К62 — на расчетный счет зачислена выручка от реализации продукции;
• · Д90 К68 — выделен из выручки НДС;
• · Д90 К99 — финансовый результат от реализации продукции прибыль;
• · Д99 К90 — финансовый результат от реализации продукции убыток.

Доходы и расходы, полученные от основного вида деятельности, учитываются на активно-пассивном счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». На этом счете организация рассчитывает финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации продукции, товаров, оказания услуг, выполнения работ и др. По дебету отражаются расходы организации, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) и финансовый результат «прибыль». По кредиту отражается сумма выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и финансовый результат «убыток».

Наше предприятие считает продукцию по варианту «по отгрузке» Себестоимость реализованной в отчетном месяце продукции совпадает с себестоимостью отгруженной за месяц продукции (Д62 К90). В отчетном месяце может поступить выручка за продукцию, отгруженную в предыдущие период (Д62 К51). Кроме того, отгруженная продукция может быть оплачена частично.

Отгрузка продукции оформляется ТТН — 1 или ТН-2,где указана дата: 10 декабря 2012 г.; заказчик (плательщик): индивидуальный предприниматель Пуховская Алиса Билаловна, г. Малорита, ул. Маруды 7 кв. 58; грузоотправитель: ЧПУП «Элис-прим», г. Малорита, ул. Учхозовская 11; грузополучатель: ИП Пуховская А. Б, ул. Маруды 7. Кв. 58; основание отпуска: договор №б/н от 03.09.2012 г; наименование продукции: платье женское модель 224; единица измерения: шт.; количество продукции: 17; цена единицы продукции: 181 000 руб.; стоимость: 3 077 000 руб.; ставка НДС: 20%; сумма НДС: 615 400 руб.; всего с НДС: 3 692 400 руб. и т. д. (Приложение 43). Накладная печатается на бланке строгой отчетности.

Списание продукции по ТТН-1: К43 Д90 — на сумму отгруженной продукции — 3 077 000 руб. Д 62 К90 — на сумму отгруженной продукции с учетом НДС — 3 692 400 руб. Д90 К68 — на сумму НДС предъявленного покупателем — 615 400 руб.

ЧПУП «Элис-прим» составляется ведомость № 16 «Движение готовых изделий их отгрузка и реализация» или 16а «Отгрузка и реализация продукции и материальных ценностей». За апрель месяц 2007 г. была составлена ведомость № 16а, в которой говорится, что по товарно-транспортной накладной были отгружены товары магазину «Стиль» на сумму вместе с НДС 10 620 000 руб. (Д62 К90); также было отгружено покупателям ЗАО «Одежда» платьев и костюмов на сумму вместе с НДС 46 492 000 руб., ООО «Стиль» платьев и костюмов на сумму вместе с НДС 37 760 000 руб., итого — 94 872 000 руб. На расчетный счет было зачислено от покупателей: ЗАО «Одежда» — 40 000 000 руб., ООО «Стиль» (за товары) — 10 620 000 руб., ООО «Стиль» (за готовую продукцию) — 28 000 000 руб., итого — 78 620 000 руб. (Приложение 44).