Формирование показателей бухгалтерской финансовой отчетности на примере ООО «ВЕГА»

Методологические аспекты формирования информации в форме № 1 «Бухгалтерский баланс»

Одной из основных форм финансовой отчетности является бухгалтерский баланс (форма № 1) (приложение 3), характеризующий имущественное и финансовое положение предприятия на отчетную дату. Эта отчетная форма служит основным источником информации о запасе материальных средств, а также о том, кто принимал участие в создании этого запаса. Кроме того, бухгалтерский баланс отражает информацию о системе финансовых и расчетных взаимоотношениях организации, по данным которой можно судить о возможности погашения обязательств или грядущих финансовых затруднениях. В основу любого бухгалтерского баланса положено основное уравнение бухгалтерского учета, показывающее взаимосвязь между активами, обязательствами организации (пассивами) и собственным капиталом.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью. Данные бухгалтерского баланса используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также другими контрольными органами. Ряд проблем хозяйственной деятельности организации невозможно решить без анализа балансовой информации. Нормативное регулирование порядка составления формы № 1 «Бухгалтерский баланс» обусловлено Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и ПБУ 4/99. На основании требований, установленных нормативными актами, ООО «ВЕГА» в активе баланса обобщает внеоборотные и оборотные активы, располагая их по принципу возрастающей ликвидности. В активе баланса исследуемое предприятие указывает неликвидные средства (внеоборотные активы) и активы средней ликвидности (запасы, расходы будущих периодов, обязательства покупателей), а также ликвидные средства, находящиеся в немедленной готовности к реализации (денежные средства).

Располагая таким образом в активе баланса свои ресурсы в разбивке по их составу и направлениям размещения, выражаемые в денежном измерителе, принадлежащие ему на праве собственности и обещающие получение дохода в будущем, в разделе «Внеоборотные активы» предприятие группирует активы, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени, стоимость которых переносится на результаты деятельности постепенно, а не потребляются единовременно в процессе производства работ, услуг или продажи товаров. В этот раздел бухгалтерского баланса по статье «Основные средства» (строка 120 типовой формы) исследуемое предприятие включает остаточную стоимость основных средств (это разница между первоначальной стоимостью основных средств и суммой начисленной по ним амортизации), то есть имущества сроком службы более 12 месяцев, приносящее доход или использующееся для производственной деятельности или управленческих нужд. Учет основных средств исследуемое предприятие ведет на синтетическом счете 01 «Основные средства» руководствуясь ПБУ 6/01.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету в исследуемом предприятии осуществляется на основании акта унифицированной формы (форма №ОС-1), утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7. Акт служит основанием для открытия инвентарной карточки объекта. Каждому инвентарному объекту основных средств на предприятии присваивается при принятии к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер. Это производится для организации учета и обеспечения контроля сохранности основных средств. Инвентарные номера выбывших объектов не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам основных средств в течение пяти лет по окончании года выбытия.

Учет основных средств по объектам ведется бухгалтерией предприятия с использованием унифицированной формы «Инвентарная карточка учета объекта основных средств» (форма №ОС-06), утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Нужно отметить, что не на каждом основном средстве ООО «ВЕГА» был нанесен его инвентарный номер.

Стоимость эксплуатируемых объектов основных средств исследуемое предприятие погашает посредством амортизации, начисляемой в соответствии с учетной политикой линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. Начисление амортизационных отчислений производится ежемесячно в размере 1/12 исчисленной годовой суммы (согласно пункта 19 ПБУ 6/01) путем накопления соответствующих сумм амортизации на счете 02 «Амортизация основных средств». Имущество стоимостью не более 10 000 руб. за единицу (например, принтер стоимостью 8325 руб., ксерокс стоимостью 9250 руб.), а также приобретенные брошюры, книги предприятие списывает на затраты по мере отпуска их в производство после списания их стоимости со счета 10 «Материалы». Такие малоценные предметы в бухгалтерском учете отражаются на счете 10 «Материалы», затем по мере отпуска в производство или эксплуатацию, их стоимость подлежит списанию и включаются в издержки. Указанная операция отражается в учете записью по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы».

С целью получения дополнительной экономической выгоды, часть средств ООО «ВЕГА» разместило в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия ООО «Перпетум Мобиле», являясь одним из его учредителей. Размер вклада в уставный капитал зафиксирован в уставе ООО «Вега». Эту сумму финансовых вложений, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения» исследуемое предприятие отражает в бухгалтерском балансе, исходя из срока продолжительности операционного цикла превышающего 12 месяцев, по статье «Долгосрочные вложения» (строка 140 типовой формы). При заполнении данной строки бухгалтерского баланса предприятие руководствуется Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н (ПБУ 19/02).

Информация о стоимости и составе оборотных активов на отчетную дату, то есть сведения об объектах средней ликвидности отражается в разделе бухгалтерского баланса «Оборотные активы». По статье баланса «Запасы» (строка 210 типовой формы) ООО «ВЕГА» отражает итоговую стоимость всех материальных запасов, предназначенных для продажи и для управленческих нужд предприятия. Для расшифровки показателя статьи «Запасы» в балансе исследуемое предприятие по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» приводит данные об имеющихся в наличии товаров (что соответствует остатку по дебету счета 41 «Товары».

Поступление товаров, согласно накладным, оформляется на исследуемом предприятии приходным ордером склада, подписанным ответственным лицом. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Ежемесячно бухгалтерия предприятия оформляет оборотную ведомость по счету 41 «Товары», где отражается поступление, списание и остаток товаров в количественной и стоимостной оценке. Данные дебетового сальдо по счету 41 «Товары» отражаются по статье баланса «Готовая продукция и товары для перепродажи».

В активах средней ликвидности по статье баланса «Расходы будущих периодов» (строка 216 типовой формы) предприятие отражает затраты, понесенные им в отчетном периоде, но относящиеся к его деятельности в будущем. Информация по данной статье отражается на основании дебетового сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов». На счете 97 «Расходы будущих периодов» ООО «ВЕГА» учитывает стоимость годовой подписки на журналы: «Бухгалтерский учет», «Нормативные акты» и т. д.

Период признания расходов будущих периодов, то есть списания их на счет учета расходов исследуемое предприятие производит на основании сроков действия, оговоренных в соответствующих документах. Для подписки на журналы — это срок, указанный в счете-фактуре, в течение которого предприятие будет получать журналы.

В том случае, когда по имеющимся документам период признания расходов установить невозможно, предприятие определяет его самостоятельно. При этом, приказом директора предприятия оформляется соответствующее решение.

Отражение в бухгалтерском учете ООО «ВЕГА» на счете 97 «Расходы будущих периодов» стоимости годовой подписки на журналы: «Бухгалтерский учет», «Нормативные акты» производится не в соответствии с пунктом 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ПБУ 10/99). Следует отметить, что затраты на оплату подписки на периодические издания не являются расходами будущих периодов. Представляется правомерным, что данные суммы следует учитывать как выданные авансы и списывать их на счета учета затрат по мере получения подписных изданий. При этом, в балансе остаток стоимости оплаченной подписки, по которой еще не получены журналы (газеты и т. д.), должен отражаться как выданный поставщику аванс в составе краткосрочной дебиторской задолженности.

Статья бухгалтерского баланса «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражает суммы НДС, которые организации оплачивают контрагентам по договорам купли-продажи, поставки, подряда и т. д., до момента их списания в уменьшение задолженности бюджету по таким расчетам.

На конец отчетного периода у исследуемого предприятия на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» периодически остаются несписанными суммы «входного» НДС, что обусловлено наличием не введенных в эксплуатацию внеоборотных активов (основных средств). Кроме того, на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» числятся суммы налога на добавленную стоимость, не принятые к вычету из-за отсутствия счетов-фактур. Суммы «входного» НДС, указанные поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полученным и не оплаченным ценностям, работам и услугам исследуемое предприятие учитывает по статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (строка 220 формы № 1).

Исследование порядка ведения счетов-фактур показало, что некоторые из них оформляются в ООО «ВЕГА» с нарушением пункта 5 статьи 169 главы 21 НК РФ. При этом, в реквизитах счетов-фактур отсутствуют номера платежно-расчетных документов в случаях получения авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ). Согласно пункта 2 статьи 169 главы 21 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Суммы дебиторской задолженности других организаций, работников и физических лиц ООО «ВЕГА» отражает по статье баланса «Дебиторская задолженность» (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (строка240 типовой формы). Это задолженность покупателей, заказчиков (например, задолженность ООО «СЭМ» за отгруженные в их адрес товары), подотчетных лиц. Данную задолженность ООО «ВЕГА» планирует получить в течение 12 месяцев после отчетной даты. В составе дебиторской задолженности исследуемое предприятие отражает также сумму авансов, выданных поставщикам и другим дебиторам. Это дебетовое сальдо счетов:

• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• 75 «Расчеты с учредителями»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным».

По статье баланса «Дебиторская задолженность» (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) (строка 240 типовой формы) ООО «ВЕГА» отражает также суммы излишне уплаченных налогов и сборов, прочих платежей в бюджет, на социальное страхование и пенсионное обеспечение, учтенные по дебетовому сальдо счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Наиболее ликвидные активы исследуемого предприятия находят отражение в статье «Денежные средства» (строка 260 типовой формы), где ООО «ВЕГА» приводит всю сумму денежных средств, имеющихся у него в наличии на отчетную дату, а именно остаток наличных денежных средств в кассе предприятия, который не превышает лимит остатка денежных средств, установленный банком и средств на расчетном счете в банке. Это дебетовое сальдо счета 50 «Касса» и счета 51 «Расчетные счета».

В пассиве баланса ООО «ВЕГА» обобщаются источники формирования активов предприятия. К ним оно относит капитал, резервы и кредиторская задолженность предприятия перед третьими лицами, возникшие у него в процессе ведения хозяйственной деятельности.

Величину собственного капитала предприятие отражает в разделе пассива баланса «Капитал и резервы». Это уставный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль. По статье «Уставный капитал» (строка 410) ООО «ВЕГА» показывает величину своего уставного капитала (сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества), зафиксированную в учредительных документах и зафиксированного на счете 80 «Уставный капитал».

По итогам отчетного года ООО «ВЕГА» заключительными оборотами 31 декабря производит процедуру закрытия счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Итоговое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» на 31 декабря отчетного года исследуемое предприятие переносит на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Суммы нераспределенной прибыли и отчетного периода и прошлых лет предприятие отражает по статье пассива баланса «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 470 типовой формы). Это сальдо счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки».

Распределение прибыли в ООО «ВЕГА» отнесено к компетенции собрания учредителей, которое проводится в срок, установленный в уставе предприятия, не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года.

Суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев, исследуемое предприятие группирует в балансе в разделе «Краткосрочные обязательства». В данном разделе предприятие отражает сумму задолженности перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами и прочими кредиторами. финансовый бухгалтерский баланс прибыль Таким образом, по статье «Кредиторская задолженность» (строка 620 типовой формы) ООО «ВЕГА» отражает общую сумму кредиторской задолженности перед различными организациями и физическими лицами, выделяя в расшифровочных строках отдельно суммы задолженности:

• — перед поставщиками и подрядчиками за полученные от них товары, оказанные ими услуги, выполненные работы (кредитовое сальдо счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), например задолженность перед ООО «Спенс» канцелярские товары и т. д. (строка 621 типовой формы). Исследование ведения синтетического учета на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» показало, что в ООО «ВЕГА» информация по этому счету ведется обобщенно, без разбивки по поставщикам, что затрудняет проведение анализа взаиморасчетов, определение задолженности по каждому поставщику и снижает аналитичность учетной информации в части расчетных операций с поставщиками. Представляется целесообразным к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» вести аналитический учет с разбивкой по контрагентам;
• — перед работниками предприятия по начисленной, но не выплаченной заработной плате (кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»). Данная задолженность (строка 622 типовой формы) обусловлена тем, что в ООО «ВЕГА» срок выплаты заработной платы за отчетный месяц установлен на 15 число месяца, следующего за отчетным;
• — перед бюджетом по налогам и сборам (кредитовое сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (строка 624 типовой формы);
• — перед государственными внебюджетными фондами по суммам страховых взносов (кредитовое сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в части задолженности Пенсионному фонду по отчислениям на накопительную и страховую части пенсии, а также расчетов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве) (строка 623 типовой формы).

При этом, следует отметить, что имеет место неточность отражения в годовом балансе исследуемого предприятия за 2007 год суммы задолженности по ЕСН в части федерального бюджета: данную сумму ООО «ВЕГА» отражает по строке 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами». Следует указанную сумму включать в строку 624 «Задолженность по налогам и сборам».

Суммы краткосрочных обязательств, не вошедших в другие строки, ООО «ВЕГА» показывает по статье «Прочие краткосрочные обязательства» (строка 660 типовой формы). По данной статье отражаются суммы задолженности перед прочими кредиторами (на основании кредитовых остатков по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в части полученных авансов, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — по начисленному перерасходу ранее выданных подотчетных сумм).

Перед составлением годовой финансовой отчетности ООО «ВЕГА» проводит установленную Законом «О бухгалтерском учете» обязательную инвентаризацию имущества и обязательств. Основным документом, регламентирующим проведение инвентаризации при этом, являются «Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденные Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

Инвентаризация в ООО «ВЕГА» проводится на основании приказа руководителя. Приказ является письменным заданием, конкретизирующим содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации.

В период проведения инвентаризации комиссия выявляет фактические остатки товаров, основных средств, денежных средств и сверяет их со счетами бухгалтерского учета. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц. По результатам составляют описи, которые подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. На основании описей составляется акты инвентаризации, в которых оговаривается соответствие фактического наличия имущества в ООО «ВЕГА» данным бухгалтерского учета.

Перед составлением годовой финансовой отчетности ООО «ВЕГА» проводит также инвентаризацию расчетных операций с поставщиками (подрядчиками) (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») и покупателями (заказчиками) (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). При этом проводится выверка данных о дебиторской и кредиторской задолженности по этим счетам с контрагентами. По результатам выверки составляются акты.

Подводя итог оформления формы № 1 «Бухгалтерский баланс» ООО «ВЕГА» следует отметить, что отражение отдельных статей баланса производится с нарушением правил нормативного регулирования, отраженных в Приказе Минфина РФ № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»:

• — отражение в бухгалтерском учете ООО «ВЕГА» на счете 97 «Расходы будущих периодов» стоимости годовой подписки на журналы производится противоречит пункту 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Затраты на оплату подписки на периодические издания, не являясь расходами будущих периодов, должны учитываться как выданные авансы.
• — в части синтетического учета необходимо отметить, что информация по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется обобщенно, без распределения по поставщикам, что затрудняет проведение анализа взаиморасчетов и определение задолженности по каждому поставщику. Целесообразно, по нашему мнению, вести аналитический учет к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагентам;
• — суммы задолженности по ЕСН в части федерального бюджета исследуемое предприятие отражает по строке баланса 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами». Во избежание искажения отчетности следует указанную сумму включать в строку 624 «Задолженность по налогам и сборам».
• — оформление отдельных счетов-фактур в ООО «ВЕГА» ведется с нарушением пункта 5 статьи 169 главы 21 НК РФ. В реквизитах счетов-фактур отсутствуют номера платежно-расчетных документов в случаях получения авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ). Данные счета-фактуры согласно пункта 2 статьи 169 главы 21 НК РФ не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.