Развитие бухгалтерского учета

История бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет развивался с древнейших времен. Месопотамия стала родиной для ряда процветающих цивилизаций в период между 4500 и 5000 гг. до н.э. Здесь можно было встретить достаточно сложные общественные образования, обусловившие необходимость ведения учета сделок и прав собственности на имущество.

Ученые описывают «карточки», которые изготовлялись из мягкой и влажной глины в виде пластинок, или, как их называют, «таблеток». На влажной поверхности глины предшественник бухгалтера выдавливал записи клиновидной палочкой. По современным меркам организация учета была относительно простой, но экономика в более сложной и не нуждалась: есть сведения о сделках по купле-продаже зерна, умещавшихся на табличке в несколько квадратных сантиметров.

В Месопотамии в XX веке до н.э. записи по приходу материальных ценностей содержали следующие сведения:

• — количество и вид поступившего предмета;
• — имя лица, от которого они поступили;
• — имя покупателя;
• — дата поступления.

Эти принципы лежат в основе приходно-расходных документов современной бухгалтерии.

В Древнем Египте (3400−2980 гг. до н.э.) люди научились делать папирус. К этому времени восходят и истоки учета, и регистрация фактов хозяйственной жизни на свитках папируса. На них, прежде всего, составляли инвентари. Каждые два года проводились инвентаризации имущества. Позже прерывная инвентаризация была заменена текущим учетом.

Факт хозяйственной деятельности оформлялся тремя лицами: один отмечал на папирусе число ценностей, намеченных к отпуску, второй проставлял рядом фактический отпуск, и, наконец, третий сравнивал числа и делал отметки о выявленных отклонениях.

Существенным моментом хозяйственной жизни было ежедневное выведение остатков, что было возможно в связи с относительно небольшими объемами хозяйственной деятельности.

В 630 г. до н.э. в Древней Греции была изобретена чеканка монеты. По мере расширения монетного дела, развивалось его влияние на учет.

Исследователи упоминают использовавшиеся в афинских хозяйствах развернутые системы бухгалтерских книг, в частности, систему учета обязательств.

Собрание учетных регистров свидетельствует о сложной и тщательно разработанной системе раскрытия случаев мошенничества и халатности.

В Риме не просто велись учетные книги, но и существовала развитая система их взаимосвязи. В системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была Adversaria, которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Далее необходимо выделить еще две книги: Codex accepti et expensiv и Codex rationum donusticorum.

В одном кодексе приводились только счета денежных средств и расчетов, в другом — все материально-вещественные счета (вино, зерно, скот и т. д.). По счетам двух кодексов выводились сальдо. В Риме постепенно развивался бюджетный учет в масштабе государства, и в отдельных провинциях велась книга, где отражались как сметные ассигнования, так и их исполнение.

Цели учета были главным образом контрольными. В отчетности отражался принцип подотчетного управления, а не принцип значимости.

Именно в это время уже возникли термины «дебет», «кредит», износ.

Учетные системы Месопотамии, Древней Греции и Древнего Рима были ориентированы на купечество, священнослужителей и владельцев поместий. Правительства тоже вели учет, но в очень ограниченных масштабах.

В середине XII века система учета углубилась. По мере дальнейшего наращивания темпов экономической жизни в бухгалтерском учете появилась необходимость группировать однотипные предметы и хозяйственные действия. Возникли понятия счетов и регистров. Счета использовались для обобщения материальных ценностей и хозяйственных операций, а регистры — для специальных записей.

Во второй половине XV века в трудах Бенедетто Котрульи впервые упоминается о бухгалтерском учете, как о науке.

Древний итальянец, ученый-математик и богослов Лука Пачоли (1445−1515 гг.) впервые описывает новую систему учета, так называемую двойную бухгалтерию. Им была написана первая печатная книга по бухгалтерскому учету «Трактат о счетах и записях», где был описан способ ведения двойной бухгалтерии. Система двойной записи постепенно распространялась из Италии в страны Центральной Европы.

После возникновения в итальянских городах системы двойной записи форма счетов длительное время претерпевала лишь незначительные изменения. Период относительной инертности, когда техника двойной записи распространялась по Европе устно или в списках (копиях труда Пачоли), так затянулся, что получил название застоя. Социальные, политические, экономические условия менялись медленно, поэтому для развития бухгалтерского учета не было достаточных стимулов.

В самом конце средневековья возникло слово «бухгалтер». В 1498 г. император священной римской империи Максимилиан I назначил первого бухгалтера Христофера Штехера. Слово «бухгалтер» пришло к нам из немецкого языка вместе с реформами Петра I.

Условия работы бухгалтера менялись по мере развития общества. На первых порах, когда в обществе число грамотных людей было крайне незначительно, профессия бухгалтера была окружена таинственностью и вызывала уважение. Известно, что существовали особые школы для обучения счетоводству, в которые итальянские купцы охотно отдавали своих детей.

С момента появления двойной записи бухгалтерский учет приобрел вид стройной и логичной системы, включающей в себя: инвентарный счет, приходно-расходные операции и расчеты между должниками и их кредиторами. Объемы учета значительно возрастали, появилась необходимость дальнейшего совершенствования учетных операций. Итальянец Ф. Гаратти (1688 г.) ввел деление систематической записи на синтетические счета (основные книги) и аналитические счета (вспомогательные книги), и дополнил форму новым регистром систематической записи — оборотной ведомостью, которая используется в современном бухгалтерском учете.

В 17 веке бухгалтерский учет дополнен понятием баланса. Балансом называли форму отчета о хозяйственной деятельности, которая содержала в себе описания материальных ценностей, имущественных и иных прав субъекта с описанием источников их поступления и возникновения.

С 18 века факты совершения хозяйственных операций стали заноситься в специальный журнал хозяйственных операций, который вели как отдельно, так и в комбинациях с записями по счетам (последнее привело затем к появлению специализированной формы бухгалтерского учета, которая носит ныне название Журнал-Главная).

В 1911 г. российский историк бухгалтерского учета Отто Бауэр издал книгу «Мемуары к истории бухгалтерии и памятники священной старины». По признанию западных экономистов И. Ф. Валицкий первым сформулировал цели и методы национального счетоводства. Однако его идеи не были восприняты в то время в России. Каждая эпоха выделяет своих учителей. Вначале это были итальянцы, потом их сменили французы, затем на время выдвинулись немцы. Сейчас все взоры обратились к американцам, создавшим школу бухгалтерского учета.

Значение США в развитии бухгалтерского учета было отмечено еще с начала двадцатого столетия. Американская учетная профессия находилась в начале своего развития, когда впервые в 1899 году сорока пяти членам Американской ассоциации общественных бухгалтеров было присвоено звание присяжного бухгалтера. Сначала их деятельность ограничивалась пределами штата Нью-Йорк, но позднее распространилась и на другие штаты, где бухгалтерам предоставили определенные юридические права. Бухгалтеры-практики создали профессиональные общества в рамках штатов, а в 1902 г. они объединились в Федерацию обществ присяжных бухгалтеров США, а в 1905 г. Федерация объединилась с Американской ассоциацией общественных бухгалтеров. К 1910 г. Ассоциация насчитывала около 1 000 членов. В 1916 г. она была преобразована в Институт бухгалтеров США (1 150 членов), который в 1917 г. получил название Американского института бухгалтеров.

В 1916 г. была создана Американская бухгалтерская ассоциация как организация преподавателей университетов. Бухгалтеры-практики США были вовлечены в университетские исследования на ранней стадии. Те бухгалтеры США, область интересов которых была связана с производственным и управленческим учетом, объединились в Национальную ассоциацию бухгалтеров управленческого учета.

Современный американский бухгалтерский учет — это основная информационная система предприятия, предназначенная для формирования финансовой отчетности и управленческого учета.

В 1946 г. Международный конгресс бухгалтеров утвердил герб бухгалтера, предложенный знаменитым французским ученым Ж. Б. Дюмарше.

На гербе бухгалтеров, признанным в качестве интернациональной эмблемы счетных работников, изображены солнце, весы и кривая Бернулли, и начертан девиз: «Наука, доверие, независимость». Солнце символизирует освещение бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, весы — баланс, а кривая Бернулли — символ того, что учет, возникнув однажды, будет существовать вечно.

Национальные методологические и технические приемы ведения учета стали испытывать неудобства в связи с расширением мировых экономических связей, возникновением большого числа международных корпораций.

К началу 70-х годов 20 века различия в учетных системах стали мешать. В этих условиях возникла идея стандартизации бухгалтерского учета. И 29 июня 1973 года был образован международный комитет по разработке бухгалтерских стандартов. В комитет вошли представители 14 стран.

Основная задача разработчиков состояла в том, чтобы предложить мировому сообществу образец ведения бухгалтерского учета. Метод получил название гармонизации.