Типичные ошибки при оформлении учетной политики

Характер нарушения:

Ошибка в сроках издания документа, утверждающего учетную политику.

Приказ об учетной политике датирован в первых числах года, в котором эта учетная политика уже должна действовать, что противоречит требованиям законодательства относительно сроков ее утверждения и применения.

Что нарушено: Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н).

Характер нарушения:

Методологические вопросы учетной политики для целей бухгалтерского учета не раскрыты в полном объеме.

Что нарушено:

• — План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению;
• — Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н)

Обращаем внимание предприятия на необходимость утвердить в учетной политике:

• — Формы первичных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов (акт на списание материалов, дефектная ведомость, отчет страхового агента и т. д.),
• — Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• — Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; - Методы оценки активов и обязательств;
• — Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета;
• — Должно быть разработано положение о бухгалтерской службе. Определено распределение обязанностей между работниками бухгалтерии. Должностные инструкции на работников бухгалтерии должны быть оформлены приложением к учетной политике.
• — Порядок документооборота между филиалами (представительствами) и головной организацией.
• — График документооборота и технология обработки учетной информации; - Порядок учета операций с ценными бумагами и иных финансовых вложений.
• — Порядок контроля за хозяйственными операциями и др.

Кроме того, в учетной политике рекомендуется указать: как организована взаимосвязь бухгалтерского, налогового и управленческого учета.

Характер нарушения:

Организация в учетной политике не определила сроки проведения инвентаризации имущества и денежных средств.

В учетной политике организации не определены сроки проведения инвентаризации имущества и денежных средств. Кроме того, должен быть утвержден График проведения инвентаризаций.

Что нарушено: ст. 12 Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (в редакции изменений и дополнений).

Характер нарушения: Методологические вопросы приказа об учетной политике для целей налогообложения не раскрыты в полном объеме:

• — Не определен порядок организации налогового учета.
• — Не отражен порядок отражения курсовых разниц по валютному счету;
• — Не отражен порядок учета финансовых вложений (ПБУ 19/02);
• — Не отражен порядок списания материалов: автомобильных шин и специальных жидкостей (тосол, тормозная жидкость и другие рабочие жидкости) и масел — по нормам завода-изготовителя или по нормам Минтранса.
• — Не определено: как организована взаимосвязь бухгалтерского, налогового и управленческого учета.
• — Не описан раздел, определяющий порядок работы с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного Приказом Минфина от 19.11.2002 г. № 114н.

Что нарушено:

• — п. 10, п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н (ПБУ 1/98).
• — «Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ», утвержденное приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.98 г. (в редакции изменений и дополнений);
• — Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н (ПБУ 4/99).

Характер нарушения:

В Учетной политике не предусмотрен срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на хозяйственные расходы.

Что нарушено: п. 11 «Порядка ведения кассовых операций в РФ», утвержденного письмом ЦБ от 22.09.93 № 40.

Рекомендуем: Установить срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на хозяйственные расходы в течение 10 дней после получения денежных средств.

Характер нарушения:

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, не определен порядок проверки наличия условий устойчивого снижения стоимости (обесценивания) финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость.

Возможные варианты:

• — один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года,
• — один раз в квартал по состоянию на дату составления промежуточной бухгалтерской отчетности,
• — ежемесячно.

Характер нарушения:

Не предусмотрен способ оценки финансовых вложений при их выбытии.

Что нарушено: — Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22н).

— ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» .

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

• — по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
• — по средней первоначальной стоимости;
• — по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) финансовых вложений производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Кроме того, по долговым ценным бумагам по которым не определяется текущая рыночная стоимость, необходимо установить, производится или не производится списание разницы между их первоначальной и номинальной стоимостью.

Характер нарушения:

Не соблюдение требований приказа об учетной политике. Такая ситуация может складываться при формальном подходе к подготовке учетной политики со стороны руководителей предприятия: если руководство интересует только сам факт наличия приказа об учетной политике, нежели его содержание и фактическое применение.

Бывают случаи когда приказ об учетной политике подготовлен тщательно и даже может служить образцом как по содержанию, так и по оформлению, — но фактически не является основой для создания методологической базы бухгалтерского и налогового учета в организации.

Характер нарушения:

В учетной политике проверяемого предприятия отсутствует методика отражения операций по возврату товара.

При возврате покупателем ранее оприходованного и оплаченного им в установленном порядке товара в связи с несоответствием количества и качества поставленной продукции условиям заключенного договора с отражением этой операции через счет учета реализация продукции (работ, услуг)" , — счета — фактуры должны выписываться поставщиком (бывшим покупателем) как продавцом этого товара в общеустановленном порядке с последующим отражением всех реквизитов в книге продаж. В этом случае бывший поставщик некачественного товара является его покупателем.

Следовательно, принятие к зачету (возмещению) сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным (возвращенным) товарам осуществляется в соответствии с действующим порядком, а именно: по мере их оплаты (возврат ранее полученной платы) и оприходования при обязательном наличии счета — фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных (возвращенных) товаров с соответствующей регистрацией в книге покупок.

Перерасчеты по налогу на добавленную стоимость отражаются в налоговой декларации в том отчетном периоде, в котором получен счет — фактура, произведено оприходование возвращенного товара и возвращен полученный аванс.

Что касается случаев предъявления покупателем претензий в связи с недоливом или недогрузом товаров, то в соответствии с общими положениями договора поставки, регулируемыми Гражданским кодексом Российской Федерации, поставщик обязан восполнить недопоставленное количество товаров, покупатель вправе отказаться от переданного товара и от его оплаты, а если товар оплачен, потребовать возврата уплаченной денежной суммы. Если поставщик допоставляет покупателю недостающее количество товара, то записей ни в счете — фактуре, ни в книге продаж он не производит, а стоимость этого товара покрывается за счет собственных средств без изменения облагаемых оборотов.

Если поставщик возвращает покупателю денежные средства за недопоставленный товар, то выписывается новый счет — фактура на фактически полученный покупателем объем товаров с указанием «По пересчету» и ссылкой на номер ранее оформленного счета — фактуры, а в книге продаж делается сторнировочная запись с уменьшением кредитовых оборотов и соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный налоговый период. В этом случае отражение налога на добавленную стоимость в налоговых декларациях производится в те сроки, когда согласно нормативным документам по ведению бухгалтерского учета должны были быть произведены в учете операции по указанным претензиям.