Налог на прибыль

Основной критерий для отнесения расходов на аренду к затратам, учитываемым в исчислении налога на прибыль, — непосредственное использование арендуемого имущества в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг). При этом арендная плата в целях налогообложения принимается в тех же суммах и в том же периоде, в которых она признана расходами в бухгалтерском учете.

Однако налоговый учет разниц, возникающих при проведении расчетов с арендодателем (так называемых суммовых разниц), отличается от бухгалтерского. В зависимости от роста или падения курса иностранной валюты суммовые разницы признаются внереализационными расходами (отрицательные) или доходами (положительные) в том налоговом периоде, на который приходится день погашения задолженности.

Принятие к вычету НДС по аренде

Вычет НДС, предъявленного продавцами, поставлен в зависимость от предусмотренного учетной политикой метода признания выручки. Не является исключением и «входной» НДС по арендной плате.

…если арендатор определяет выручку «по отгрузке» .

У арендатора, который применяет метод начисления, право на вычет возникает независимо от факта оплаты в последний день каждого периода аренды. Для определения суммы налога, подлежащего вычету, важна дата, на которую в соответствии с договором арендная плата пересчитывается в белорусские рубли (далее — дата определения величины обязательства).

Если по договоренности сторон датой определения величины обязательства является дата оплаты и при этом платеж произведен до окончания (или в последний день) периода аренды, НДС принимается к вычету в фактически уплаченной сумме.

Условие

Организация взяла в аренду имущество сроком на один год. Размер арендной платы определен за квартал в сумме, эквивалентной 1200 дол. США (в том числе НДС 200 дол. США). Расчеты производятся в белорусских рублях исходя из курса Национального банка Республики Беларусь, установленного на день оплаты. 5-го числа 1-го месяца квартала организация перечислила 100% предоплаты за текущий квартал. Доходы признаются методом начисления. В соответствии с учетной политикой в целях бухгалтерского учета отчетным периодом является месяц.

Курс доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату платежа, составляет 8140 руб. за 1 дол. США.

Решение.

Когда для пересчета арендной платы в белорусские рубли договором установлена конкретная дата, которая предшествует (или совпадает с) окончанию (-ем) периода аренды, подлежащая вычету сумма НДС определяется исходя из курса на эту дату.

Условие Организация арендовала имущество сроком на один год. Размер арендной платы определен за месяц в сумме, эквивалентной 600 дол. США (в том числе НДС 100 дол. США). По условиям договора расчеты производятся ежемесячно в белорусских рублях исходя из курса Национального банка Республики Беларусь, установленного на 10-е число оплачиваемого месяца. Оплата в полном объеме перечислена в месяце, следующем за оплачиваемым. Доходы признаются методом начисления.

Курс доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 10-е число оплачиваемого месяца, составляет 8170 руб. за 1 дол. США.

Решение.

Если дата определения величины обязательства наступает позже, чем последний день периода аренды, НДС принимается к вычету в сумме, приходящейся на арендную плату, исчисленную по курсу на последний день периода аренды. В дальнейшем в связи с изменением валютного курса на дату проведения расчетов НДС корректируется. Разница между ранее принятым к вычету НДС и его суммой на дату определения величины обязательства увеличивает налоговые вычеты (при росте курса) либо уменьшает их (при падении курса). Такая корректировка производится в том отчетном периоде, в котором перечислен арендный платеж .

Условие Размер арендной платы определен за месяц в сумме, эквивалентной 900 дол. США (в том числе НДС 150 дол. США). Расчеты производятся в белорусских рублях исходя из курса Национального банка Республики Беларусь, установленного на день оплаты. Оплата за прошлый месяц перечислена 15-го числа текущего месяца.

В соответствии с учетной политикой арендатора:

доходы признаются методом начисления;

разницы, возникающие при изменении величины обязательства, выраженного в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, включаются в состав прочих доходов или расходов, учитываемых на счете 91.

Курс доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь, составляет на последний день прошлого месяца — 8070 руб. за 1 дол. США;

на дату платежа — 8060 руб. за 1 дол. США.

Решение.

…если арендатор определяет выручку «по оплате» .

Чтобы принять к вычету НДС, арендатору, определяющему выручку по мере оплаты, требуется не только отразить арендную плату в бухгалтерском учете, но и уплатить ее арендодателю. В том налоговом периоде, когда оба эти условия соблюдены, НДС принимается к вычету в фактически уплаченной сумме.

Условие Размер арендной платы определен за месяц в сумме, эквивалентной 300 дол. США (в том числе НДС 50 дол. США). По условиям договора расчеты производятся в белорусских рублях исходя из курса Национального банка Республики Беларусь, установленного на 10-е число оплачиваемого месяца. Оплата за прошлый месяц перечислена в текущем месяце. Доходы признаются методом «по оплате». Курс доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 10-е число оплачиваемого месяца, составляет 8170 руб. за 1 дол. США.

Решение.

Условие Организация в производственных целях арендовала имущество со 2 по 16 марта. Размер арендной платы определен за весь срок аренды в сумме, эквивалентной 720 дол. США (в том числе НДС 120 дол. США). Расчеты производятся в белорусских рублях исходя из курса Национального банка Республики Беларусь, установленного на день оплаты. Арендная плата перечислена на расчетный счет арендодателя в апреле. В соответствии с учетной политикой арендатора:

доходы признаются методом «по оплате» ;

разницы, возникающие при изменении величины арендного обязательства, выраженного в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, относятся на увеличение (уменьшение) расходов на аренду. Курс доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь, составляет:

на 16 марта — 8120 руб. за 1 дол. США;

на дату перечисления арендной платы — 8090 руб. за 1 дол. США.

Решение.

…когда метод признания выручки не имеет значения.

При внесении арендной платы авансом право на вычет НДС возникает независимо от учетной политики на последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата. Если арендатор сделал предоплату более чем за один период, к вычету принимается сумма налога, приходящаяся на начисленную арендную плату за истекший период аренды.

Условие Организация арендовала имущество на три месяца (с 1-го по последнее число квартала). Размер арендной платы определен за месяц в сумме, эквивалентной 120 дол. США (в том числе НДС 20 дол. США). Расчеты производятся в белорусских рублях исходя из курса Национального банка Республики Беларусь, установленного на день оплаты. 5-го числа 1-го месяца аренды на расчетный счет арендодателя перечислена 100%-ная предоплата за весь срок аренды. Курс доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату платежа, составляет 8020 руб. за 1 дол. США.

Решение.

На практике встречается ситуация, когда норму НК о корректировке налоговых вычетов в месяце уплаты НДС затруднительно применить. Так, если к моменту возникновения права на вычет оплата уже произведена, а дата определения величины обязательства еще не наступила, не представляется возможным скорректировать налоговые вычеты в месяце фактической уплаты.

Полагаем, что налоговые вычеты подлежат корректировке и в этом случае. При условии, что перечисленные средства полностью покрывают задолженность перед арендодателем за истекший период аренды, НДС корректируется на дату, установленную сторонами для пересчета арендной платы в белорусские рубли. Причем сказанное справедливо как для арендаторов, определяющих выручку по мере отгрузки, так и тех, кто работает «по оплате». Это объясняется тем, что при проведении расчетов на условиях предоплаты право на вычет независимо от метода признания выручки возникает в последний день периода аренды.

Условие Размер арендной платы определен за месяц в сумме, эквивалентной 120 дол. США (в том числе НДС 20 дол. США). По условиям договора оплата производится ежемесячно в белорусских рублях исходя из курса Национального банка Республики Беларусь, установленного на 5-е число месяца, следующего за оплачиваемым. В марте организация перечислила арендодателю 1 000 000 руб. в счет арендной платы за март. В соответствии с учетной политикой арендатора разницы, возникающие при изменении величины обязательства, выраженного в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, включаются в состав прочих доходов или расходов, учитываемых на счете 91.

Курс доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь, составляет:

на 31 марта (последний день месяца аренды) — 8020 руб. за 1 дол. США;

на 5 апреля — 8140 руб. за 1 дол. США.

Решение.