Распределение накладных расходов на продукты

Заключительный этап состоит в распределении накладных расходов по продуктам, проходящим через производственные подразделения.

Предположим, что продукт, А находится в станочном цехе Х 3 ч, 2 ч — в станочном цехе У и 1 ч в сборочном цехе. Тогда накладные расходы, распределяемые на данный продукт, составят $ 28,3. Расчет таков:

Станочный цех Х: 3 ч по $ 4,35 за 1 ч;

Станочный цех У: 2 ч по $ 7 за 1 ч;

Сборочный цех: ч по $ 1,25 за 1 ч.

Распределение накладных расходов усложняется, когда обслуживающие подразделения обслуживают друг друга. В примере 1 взят случай, когда склад не предоставляет услуг отделу технического обслуживания и наоборот. Однако, понимание ситуаций, когда обслуживающие подразделения оказывают услуги друг другу, не обязательно для знания работы всего механизма распределения накладных расходов, и поэтому проблема взаимных расчетов между обслуживающими подразделениями рассматривается в приложении 1.

Неполное возмещение накладных расходов и их возмещение с избытком Результатом исчисления ставок накладных расходов на основании расчетных годовых накладных расходов является то, что накладные расходы, отнесенные на продукцию, скорее всего будут несколько отличаться от фактических накладных расходов. Возьмем ситуацию, когда расчетные постоянные накладные расходы за год составляют $ 200 000, а расчетный годовой объем производства — 100 000 ч. работы основных производственных рабочих. Расчетная ставка постоянных накладных расходов равны $ 2 в 1 ч. Допустим, фактические накладные расходы равны $ 200 000 и, таким образом, совпадут с расчетными цифрами, но фактический годовой объем производства составит 90 000 ч работы основных производственных рабочих, а не 100 000 ч., как ожидалось. В такой ситуации на продукцию будет отнесено только $ 180 000 накладных расходов. Этот расчет выполнили исходя из того, что отработано 90 000 ч. по $ 2 за 1 ч., что в итоге дает дефицит возмещения накладных расходов в $ 20 000.

Теперь возьмем ситуацию, когда фактические накладные расходы составят $ 195 000 вместо ожидавшихся $ 200 000, а фактический объем производства равен 100 000 ч. труда основных производственных рабочих, что соответствует первоначальному расчету. В такой ситуации на продукцию следует отнести накладные расходы исходя из ставки на 100 000 ч. труда основных производственных рабочих по $ 2 за 1 ч., что даст избыток в $ 5 000 в возмещении накладных расходов. Данный пример показывает, что при возмещении расходов будет либо недостаток, либо избыток, если фактические данные о производстве или накладных расходах отличаются от показателей, использованных для расчета нормативной ставки накладных расходов. Теперь возникает вопрос, как учитывать недостаток или избыток возмещения накладных расходов? Мы могли бы вернуться назад и распределить недостаток или избыток в возмещения расходов по каждому продукту, произведенному в течение года, что на практике нецелесообразно, и в дальнейшем эта информация, возможно, будет бесполезна для руководства. Другой путь — перенести упомянутые расходы на будущие отчетные периоды, но здесь есть возражения — не следует делать поправки на неточное возмещение прошлых расходов в информации будущих отчетных периодов, поскольку подобная практика приводит к искажению данных об итогах производственного процесса.

Обычно любой недостаток или избыток возмещения накладных расходов рассматривают как затраты периода. Другими словами, недостаток или избыток возмещения накладных расходов относят на счет прибылей и убытков текущего отчетного периода.

Заметьте, что любой недостаток или избыток возмещения накладных расходов не распределяются по продуктам. Также обратите внимание, что неполное возмещение учитывается как затраты текущего отчетного периода и, что оценка МПЗ не корректируется. Стандарт учета МПЗ и незавершенного производства в Великобритании (SSAP 9) рекомендует рассматривать недостаток или избыток возмещения накладных расходов как корректировку затрат периода. Он гласит, что распределение накладных расходов для оценки МПЗ и незавершенного производства должно базироваться на нормальной производительности компании и что любые недостатки или избытки возмещения должны списываться в текущем году. Здесь мы обсуждаем, как следует учитывать недостаток и избыток возмещения при составлении внешней отчетности и их влияние на оценку запасов и расчет прибыли.

Ставки возмещения накладных расходов и новая производственная технология При внедрении новой технологии, например, автоматизированной или компьютеризированной производственной линии, происходит резкое уменьшение расходов труда основных производственных рабочих при изготовлении большинства товаров и оказании услуг и увеличение косвенных затрат на автоматизацию. Большинство затрат относятся к амортизации оборудования, компьютерному программному обеспечению и заработной плате программистов. Если ставки накладных расходов не будут изменены в свете новых стоимостных отношений, то расчеты себестоимости конечного продукта будут неточны.

В производственной среде, управляемой машинами, например на автоматизированном заводе, выпуск продукции определяют машины, а рабочие выступают фактически в качестве обслуживающего персонала; скорость выпуска продукции рассчитывают специалисты по компьютерам и инженеры-технологи. Нередки случаи, когда труд основных производственных рабочих составляет только 3−5% всех затрат. Если доля труда основных производственных рабочих низка, то накладные расходы слабо связаны с продолжительностью их труда, и метод использования последних в возмещении накладных расходов не подходит. Вместо этого при возмещении накладных расходов в расчет нужно принимать машинное время исходя из специальных норм машинных часов, установленных для каждой машины или группы машин.

За исключением новых заводов автоматизация не внедряется одним махом. Оборудование, управляемое машинами, и роботехника будут постепенно заменять оборудование, обслуживаемое человеком. В такой ситуации необходимо учитывать и фактор использования машин, и фактор живого труда, а также применять различные ставки возмещения расходов. Например, время работы машин — для определения расходов, связанных с автоматизированным производством, время работы основных производственных рабочих — для определения расходов, связанных с работами, где непосредственно участвует человек, и основные материалы — для определения расходов, связанных с их использованием.

Непроизводственные накладные расходы В финансовом учете только производственные накладные расходы распределяются на продукт. Непроизводственные накладные расходы рассматриваются как затраты периода и с ними поступают так же, как и с недостатком или избытком в возмещении производственных накладных расходов, что проиллюстрировано на рис. 2. Во внешней отчетности поэтому необязательно относить производственные накладные расходы на продукцию. Тем не менее при позаказной калькуляции производственных затрат не принято рассчитывать цены реализации на основе оценок совокупных затрат или даже фактической себестоимости. Например, строительные подрядчики и гаражные компании часто устанавливают цены за свои услуги путем добавления определенного процента прибыли к фактической себестоимости. Таким образом, для установления цены на продукцию, целесообразно относить на нее и непроизводственные накладные расходы. Некоторые непроизводственные накладные расходы могут быть прямыми затратами на производство и реализацию продукции. Расходы по доставке, заработная плата продавцов, расходы на поездки могут быть непосредственно связаны с продукцией, но большая часть непроизводственных накладных расходов не может быть отнесена непосредственно на конкурентную продукцию.

По какой базе следует распределять непроизводственные накладные расходы? Следует выбрать вид затрат, который был бы наиболее тесно связан с непроизводственными накладными расходами. Проблема состоит в том, что такие затраты, как время труда основных производственных рабочих, работы станков и затраты на оплату труда основных производственных рабочих, необязательно имеют тесную связь с непроизводственными накладными расходами, так как последние в основном являются постоянными и не меняются в короткие промежутки времени, несмотря на изменения затрачиваемых ресурсов. Наиболее распространенный подход — распределение непроизводственных накладных расходов на основании того, насколько продукт вызывает такие расходы. Этот подход может быть осуществлен путем распределения непроизводственных накладных расходов на виды продукции в соответствии с их производственной себестоимостью. Это показано в примере 3.

Очевидно, что бухгалтеры всегда применяют не совсем адекватные критерии при распределении непроизводственных накладных расходов, так как распределение этих расходов достаточно произвольно. Следовательно, предпочтительнее не относить непроизводственные накладные расходы на продукцию, а закладывать определенный дополнительный процент прибыли в цену каждого продукта, что обеспечит дополнительную прибыль и возмещение непроизводственных накладных расходов.

Пример 3.

Расчетные производственные и непроизводственные расходы компании на год, заканчивающийся 31 декабря, составляют $ 500 000 и $ 1 000 000. Ставки возмещения непроизводственных накладных расходов вычисляются следующим образом:

Расчетные непроизводственные расходы Расчетные производственные расходы На каждый вид продукции в процентах будут отнесены непроизводственные накладные расходы в размере 50% производственных расходов.