Сценарный анализ в аудиторской деятельности в связи с введением Международных стандартов аудита (МСА)

Сценарный анализ в аудиторской деятельности в связи с введением Международных стандартов аудита (МСА)

Аудит является сравнительно молодой для Российской Федерации сферой деятельности, которая имеет уже историю развития. Эту историю принято делить на этапы, разделяет их, как правило, принятие значимого нормативно-правового акта. Примером является введение саморегулирования аудита в Российской Федерации. Постановление Правительства РФ от 11.06.2015 № 576 «Об утверждении Положения о признании международных стандартов аудита подлежащими применению на территории Российской Федерации» является значимым событием для аудиторской деятельности и началом очередного этапа в развитии аудита. При этом критерием для выделения этапов является качественный скачок в аудиторской деятельности. Международные стандарты аудита (далее — МСА) в настоящее время составляют важную часть национального финансового регулирования в Российской Федерации.

Сценарный анализ в Международных стандартах аудита. Метод сценарного анализа можно описать так: на временном отрезке (этапе периодизации) рассматривается состояние объекта и условия его функционирования, определяются проблемы, требующие своего решения. Следующее состояние объекта характеризуется качественным изменением его характеристик. Сам сценарий может представлять собой сложную систему, элементы которой обладают внутренним состоянием. Задачей сценарного анализа является построение вариантов развития объекта на основе сценарных факторов, выбор которых является этапом построения сценария.

Построим упрощенный сценарий проведения аудиторской проверки. Периодизация определяется национальными правилами составления отчетности — отчетный год. Объектом является организация-клиент, состояние которого на отчетную дату характеризует финансовая отчетность.

В связи с введением МСА аудиторские организации анализируют применяемые методики, внося изменения во внутрифирменные стандарты деятельности на всех этапах проведения аудита. То есть меняется не только внешняя, но и внутренняя среда деятельности фирм. МСА являются результатом работы экспертного сообщества, положения стандартов определяют действия аудиторов при проведении аудиторских процедур.

Процедуры оценки рисков определены в МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения через изучение деятельности и коммерческого окружения организации». Рассмотрим конкретные ситуации, предложенные стандартом, и проанализируем предложенные стандартом действия аудитора при выполнении аудиторских процедур оценки рисков, возможные методики выполнения аудиторских процедур и отдельные моменты написания самого аудиторского стандарта МСА 315.

В пункте 6 МСА 315 рассмотрены следующие практические ситуации.

Ситуация 1. Изменения в регулировании или условиях деятельности организации могут привести к изменениям конкурентного давления и появлению существенно отличающихся рисков.

Аудитор должен провести анализ факторов нормативно-правового регулирования и дать оценку организации-клиента, выявить, произошло ли качественное изменение ее состояния. Нужно спрогнозировать последствия на основе данных, не носящих финансовый характер, построить сценарий развития организации-клиента, учтя при этом варианты ее развития. То есть к рассматриваемой ситуации применима методика сценарного анализа.

Ситуация 2. Новые работники могут иметь другое представление о системе внутреннего контроля. Действия аудитора: анализ влияния фактора действий нового персонала на развитие организации-клиента, прогнозная оценка ее состояния на основе нефинансовых данных о персонале. Метод сценарного анализа применим.

Ситуация 3. Ввод новых или модернизированных информационных систем. Стандарт указывает на изменение рисков, связанных с системой внутреннего контроля. Аудитор оценивает влияние фактора автоматизации. Выработка экспертной оценки происходит вновь на основании нефинансовых данных. Стандарт не дает формализации, но аудитор снова рассматривает варианты развития организации — сценарии на основании выбранного сценарного фактора.

Ситуация 4. Значительное и быстрое расширение масштабов деятельности организации может привести к перегрузке средств контроля и повышенному риску сбоя в их работе. Разработчики Стандарта МСА 315 предлагают аудитору рассмотреть вариант качественного изменения состояния организации, практически предложив негативный сценарий развития на основе фактора расширения масштаба деятельности. Аудитор оценивает вероятность реализации сценария.

Ситуация 5. Введение новых технологий в производственные процессы или производственные системы может изменить риск, связанный с системой внутреннего контроля. Стандартом предложен вариант изменения состояния организации-клиента. Стандарт не может указать момент времени, когда произошло указанное изменение технологии, задача аудитора учесть временной период. Аудитор опять оценивает непроизводственные факторы — технологию производственного процесса — и снова строит варианты развития организации, выбирая сценарии и оценивая вероятности их реализации.

Ситуация 6. Расширение деятельности организации на новые сферы бизнеса или проведение операций, в которых у нее нет достаточного опыта, может привести к появлению новых рисков, связанных с системой внутреннего контроля. Стандартом предложен негативный сценарий развития организации-клиента, сценарный фактор нефинансовый. Аудитор оценивает реализацию сценария на практике.

Ситуация 7. Реорганизация предприятия. Стандарт говорит о вероятном сценарии развития на основе этого сценарного фактора — возможно сокращение персонала, изменение в порядке надзора и разделении обязанностей, что может привести к изменению риска, связанного с системой внутреннего контроля. При этом стандарт не говорит о том, какой сценарий развития может реализоваться, риск может уменьшиться или увеличиться. Аудитору нужно рассмотреть несколько сценариев, построенных на основе нефинансового сценарного фактора.

Ситуация 8. Расширение внешнеэкономической деятельности или приобретение иностранных компаний. Стандарт указывает на возникновение новых рисков для организации, например, связанных с валютными операциями, т. е. говорит об изменении состояния организацииклиента. В задачу аудитора входит рассмотрение временного периода.

Ситуация 9. Введение новых и изменение действующих принципов бухгалтерского учета. Стандарт говорит о возникновении в этом случае рисков, связанных с составлением бухгалтерской отчетности. Фактор изменения принципов бухгалтерского учета, вероятно, внешний, так как во многих юрисдикциях регулятор определяет эти принципы.

Таким образом, мы можем заметить, что отдельные сценарии развития организации-клиента предложены Международными стандартами аудита. При выполнении процедур оценки рисков для формирования экспертной оценки конкретных ситуаций аудитором может применяться метод сценарного анализа.

Рассмотрим стандарт МСА 570 «Допущение о непрерывности деятельности организации».

Пункт 2 МСА 570 говорит о том, что изначально при проведении аудита принято допущение о непрерывности деятельности организации, если не оговорено намерение руководства ликвидировать или прекратить ее. То есть фактически в терминологии сценарного анализа предполагается реализация позитивного сценария развития организации.

Пункт 10 МСА 570 определяет дальнейшие действия аудитора так: он должен проанализировать, существуют ли какие-либо события или условия, которые могут поставить под сомнение способность организации продолжить непрерывную деятельность. Аудитор должен оценить вероятность реализации изначально выбранного сценария. В пункте А2 МСА 570 приведены перечни условий, которые могут поставить под сомнение допущение о непрерывности деятельности организации. Признаки этих условий разделены на три категории:

• — финансовые;
• — операционные;
• — прочие.

Процедуры оценки рисков, предусмотренные МСА 570, помогают аудитору определить, могут ли допущения о непрерывности деятельности организации-клиента, примененные руководством этой организации, превратиться в серьезную проблему и как эта проблема может повлиять на планирование аудита. Стандарт МСА 570 предлагает аудитору оценить вероятность реализации сценария непрерывного развития организации. Стандарт выделяет сценарные факторы.

Стандарты предполагают, что источниками данных при проведении аудита будут являться данные не только финансового, но и управленческого учета, по меньшей мере при проведении аудиторских процедур оценки непрерывности деятельности организаций. При этом аудитор проводит с методологической точки зрения аудит бизнес-процессов организации-клиента. В случае оценки непрерывности деятельности организации оценивается бизнес-процесс управления ей. То есть Международными стандартами аудита предусмотрены качественные изменения характера работы аудитора, индивидуализация услуг, так как бизнес-процессы тесно связаны с особенностями конкретной организации.

Сценарий развития аудита как вида деятельности. В 2008 г. на основе метода сценарного анализа впервые в российской практике было проведено исследование секторов интеллектуальной деятельности [1, с. 18—35]. В том числе в исследовании были проанализированы услуги в области аудита. Исследователи проводили опрос экспертов соответствующих отраслей и применяли трехступенчатый алгоритм: выбор сценарных факторов, ранжирование сценарных факторов и выделение базовых сценарных условий. Ими разработаны инерционный, экстенсивный и интенсивный сценарии. Основным ограничением на рынке интеллектуальных услуг названо отсутствие спроса на услуги. Экстенсивный сценарий предполагает спрос на типовую услугу, интенсивный — расширение ассортимента услуг, а также усиление ограничений со стороны рынка квалифицированных кадров. Исследователи прогнозировали возможность реализации на практике смешанного сценария.

С момента проведения исследования прошло восемь лет. Реализовался смешанный сценарий развития аудиторской деятельности. В настоящее время многими аудиторскими фирмами оказываются стандартные услуги, на рынке существует также доля индивидуализированных услуг.

Введение

МСА является внешним фактором, который дает возможность индивидуализации оказываемой услуги и делает более вероятной реализацию сценария интенсивного развития аудиторской деятельности.

Международные стандарты аудита предполагают владение аудитора методиками стратегического менеджмента: проведение сценарного анализа деятельности организации-клиента, т. е. требуют от аудиторских организаций перехода на качественно новый уровень оказания услуг. Предлагается ввести в программы ежегодной переподготовки аудиторов изучение сценарного анализа применительно к аудиторской деятельности.

аудит сценарный проверка.

1. Дорошенко М. Е., Суслов А. Б. Сектор интеллектуальных услуг: перспективы развития и сценарный анализ // Форсайт. — 2008. — № 2(6).