Бухгалтерский учет нематериальных активов

Учет поступления нематериальных активов

Организации становятся владельцами нематериальных активов различными способами, такими как: их приобретение за плату, создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе, приобретение на условиях обмена, поступление в счет вклада в уставный капитал, безвозмездное поступление и поступление для осуществления совместной деятельности.

Поступившие нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Для объектов нематериальных активов различают следующие основные способы определения их первоначальной оценки:

• — при внесении учредителями в счет вклада в уставный капитал — по договоренности сторон;
• — при приобретении за плату у других организаций и лиц — исходя из фактически произведенных затрат по их приобретению и приведению в состояние, пригодное для использования на предприятии;
• — в случае создания объекта нематериальных активов в самой организации — по стоимости его изготовления;
• — в случае получения объекта по договору мены — по стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией;
• — при получении от других предприятий и лиц безвозмездно — экспертным путем, исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Согласно п. 8 ПБУ 14/2007 расходами на приобретение нематериального актива являются:

• — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
• — таможенные пошлины и таможенные сборы;
• — невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
• — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
• — суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
• — иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

При создании нематериального актива, кроме расходов, предусмотренных в п. 8 ПБУ 14/2007, к расходам также относятся:

• — суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ; расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
• — отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог); расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;
• — иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива: возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации; общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов; расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами. Расходы по полученным займами кредитам не являются расходами на приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.

Поступление нематериальных активов на должно оформляться первичными учетными документами. Необходимо отметить, что типовые формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России для учета поступления и движения объектов нематериальных активов, отсутствуют. Согласно Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций первичным документом, служащим основанием для постановки на баланс того или иного объекта нематериальных активов, должен быть акт приемки. Поскольку единая форма такого акта не установлена, то она может быть разработана предприятием самостоятельно при наличии всех необходимых реквизитов, определенных Законом РФ «О бухгалтерском учете». По своему содержанию и характеру этот документ может соответствовать акту приемки основных средств. Документ о приемке объекта нематериальных активов должен фиксировать факт поступления его на предприятие и содержать подробное описание объекта, его первоначальную стоимость, срок полезной службы, норму амортизации, подразделение, в котором будет использоваться объект и другие необходимые данные.

Основанием для оприходования объектов служат документы, идентифицирующие их, т. е. подтверждающие существование самого объекта и права предприятия на его использование в той или иной форме. К ним относятся документы, описывающие объект нематериальных активов или порядок его использования, а также документы, подтверждающие те или иные имущественные права предприятия.

На основании акта приемки нематериальных активов составляется карточка учета нематериальных активов (НМА-1), типовая форма которой утверждена постановлением Госкомстата России и которая применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших на предприятие.

Далее создаются инвентарная карточка, содержащая такие реквизиты, как: учетный (архивный) номер объекта; краткое наименование информации (название объекта), отражающей ее основное функциональное назначение, или условный шифр объекта; перечень (спецификация, состав) и вид материальных носителей информации; авторы или организации, создавшие (собравшие, составившие) информацию; основания создания информации (инициативная работа или по заказу); наименование права предприятия на данный объект; наличие в информации отдельных патентоспособных решений; перечень и источники заимствованной (использованной) информации, созданной другими лицами; перечень и состав затрат по приобретению информации и подготовке ее к полезному использованию с указанием источников финансирования.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов, принятых на баланс, ведется на одноименном активном счете — 04"НМА" по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Если стоимость нематериальных активов определена в иностранной валюте, то она подлежит пересчету в рубли по курсу Банка России на дату приобретения активов по праву собственности.

Для удобства учета и использования информации в аналитических целях к счету 04"НМА" целесообразно открывать субсчета для учета нематериальных активов по их видам, а именно: «Авторские права», «Патенты и лицензии», «Товарные знаки и торговые марки», «Прочие права», «Деловая репутация».

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов определяются согласно ПБУ 14/2007, относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по Дебету субсчета 08.5 «Вложение НМА», открытого к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», в разрезе каждого нематериального актива в корреспонденции с Кредитом расчетных, материальных и других счетов:

• — Дебет08.5 «Вложение в НМА» Кредит60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — приобретение нематериального актива за плату;
• — Дебет08.5 «Вложение в НМА» Кредит76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — приобретение нематериального актива в порядке бартера (обмена);
• — Дебет08.5 «Вложение в НМА» Кредит75 «Расчеты с учредителями» — нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал;
• — Дебет08.5 «Вложение в НМА» Кредит98.2 «Доходы будущих периодов, безвозмездные поступления» — нематериальные активы, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно, по рыночной стоимости (оценка экспертов).

Принятие к учету объекта в качестве нематериальных активов, по сформированной первоначальной стоимости отражается следующей записью:

Дебет04 «НМА» Кредит08.5 «Вложение в НМА».