Организационные и технические особенности проведения аудита с использованием программных средств

• Введение
• 1. Организационные и технические особенности проведения аудита с использованием программных средств
• 1.1 Стратегии автоматизации аудиторской деятельности
• 1.2 Этапы проведения аудиторской деятельности
• 2. Компьютерные программы для организации аудиторской деятельности
• 2.1 Компьютерная аудиторская система «Помощник аудитора»
• 2.2 Программа для организации аудиторской деятельности AuditXP «Комплекс Аудит»
• 2.3 Автоматизированная система «ЭкспрессАудит»: ПРОФ"
• 2.4 Программа «IT Audit: Аудитор»
• Заключение
• Список использованных источников

Актуальность. Становление рыночных отношений в России внесло существенные изменения в деятельность хозяйствующих субъектов. Теперь им предоставлена широкая самостоятельность, связанная с определением деятельности и выбором партнеров, при полной ответственности за результаты своей работы.

В этих условиях особую значимость приобретает контроль как важнейшая функция управления в условиях коммерциализации. Во-первых, укрепляется система государственного финансового контроля деятельности унитарных предприятий и бюджетных организаций, исполнения государственного бюджета. Во-вторых, активизируются функции налоговых органов, которые контролируют правильность формирования основных показателей, используемых при исчислении налоговых платежей. В-третьих, что особенно важно, начинают развиваться и формироваться новые формы контроля.

Так, в открытых акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью, где учредители, сформировавшие первоначальный капитал, часто не принимают непосредственного участия в производстве, возникает потребность постоянного контроля достоверности и рациональности расходов, определяемых менеджерами, достоверности доходов и рациональности их использования. Эту функцию, как правило, выполняют ревизионные комиссии и специальные органы внутреннего аудита, или внутренние аудиторы.

Первоначальные знания об аудите должен иметь любой человек, связанный с бизнесом. Прежде всего необходимо четко понимать роль и значение аудиторских проверок, отличия разных видов аудиторских услуг, уметь правильно выбрать специалистов, которые помогут решить конкретные задачи.

Определенное представление о назначении и роли аудита должен иметь учредитель предприятия и любой акционер, получая информацию о выводах аудиторской проверки на собраниях учредителей (акционеров), он должен понимать, с какой целью проведена или может быть проведена аудиторская проверка, когда он вправе проявить инициативу по ее проведению.

Цель исследования — проанализировать средства компьютерной обработки данных в ходе аудита.

Для реализации данной цели необходимо решить следующие задачи:

— изучить стратегии автоматизации аудиторской деятельности;

— рассмотреть этапы проведения аудиторской деятельности;

— проанализировать компьютерную аудиторскую систему «Помощник аудитора»;

— изучить программу для организации аудиторской деятельности AuditXP «Комплекс Аудит»;

— рассмотреть автоматизированную систему «ЭкспрессАудит»: ПРОФ";

— проанализировать программу «IT Audit: Аудитор».

Объект исследования — аудит. Предмет исследования — средства компьютерной обработки данных в ходе аудита.

Структура работы: введение, две главы, заключение, список литературы.

Теоретическая основа. Разработанность темы в отечественной экономической литературе достаточно широка. По данной проблематике можно встретить работы таких авторов как: Барышников Н. П., Ковалева О. В., Мельник М. В., Подольский В. И. и др.

1. Организационные и технические особенности проведения аудита с использованием программных средств

1.1 Стратегии автоматизации аудиторской деятельности

В последнее время к аудиторской деятельности предъявляются все более жесткие требования. Приняты и ведены в действие федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, усилены контрольные функции государства по соблюдению аудиторскими фирмами и аудиторами законодательных норм, обеспечению надлежащего качества проводимых проверок.

Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью следует понимать степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет ее пользователям делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать на их основе обоснованные решения.

Для выполнения поставленной цели аудиторам необходимо предусмотреть выполнение следующих задач: составление плана и программы проведения аудита; формулирование принципов документирования аудита; определение порядка составления и хранения рабочей документации; выявление видов, источников и методов получения аудиторских доказательств; проведение аудиторской проверки клиента аудита; выражение мнения о достоверности отчетности клиента аудита. Аудитор должен установить правильность составления баланса, отчета о прибыли и убытках, пояснительной записки и выяснить, все ли активы и пассивы отражены в отчете, все ли документы использованы в отчете, соответствует ли фактическая методика оценки имущества принятой учетной политике организации. Таким образом, он должен определить, правильно ли отражает учетная информация те экономические события, которые произошли за проверяемый период, а также важнейшие финансовые результаты, зафиксированные в бухгалтерской отчетности.

Постоянное совершенствование финансово-хозяйственной деятельности предприятий, в том числе и переход на международные стандарты учета, требует от аудитора новых подходов к проведению аудита.

Многочисленность и сложность финансовых операций требуют применения в работе аудитора компьютерных методов обработки не только цифровых данных, но и аналитических процедур. Последнее дает возможность сократить сроки проверки и трудозатраты, увеличить объем аудиторской выборки, повысить надежность выводов аудита, существенно снизить штат сотрудников, занятых планированием, разработкой процедур, документов и учетных форм.

Рынок программного обеспечения, в том числе для бухгалтерско-финансовой сферы, характеризуется повышением уровня технологической и функциональной сложности. В настоящее время ведутся работы по созданию компьютерных систем, дающих возможность выполнять аналитические процедуры, позволяющие выявить важные тенденции в деятельности предприятия, обнаружить возникающие отклонения и диспропорции показателей.

Большинство систем ориентировано на решение задач:

1) автоматизации по возможности всех этапов аудиторской проверки;

2) создания банков данных результатов аудиторских проверок и другой сопутствующей аудиту информации.

Выигрыш от применения автоматизированных методов аудита будет наибольшим, если применяемая аудитором компьютерная программа будет «совместима» с программным комплексов, используемым в бухгалтерии проверяющей организации. Программа считается совместимой, если данные бухгалтерского учета достаточно легко могут быть переданы в аудиторскую программу для последующего анализа. Это важно, если аудиторы предполагают использовать компьютерную технику предприятия. При несовместимости аудиторских программ и компьютерной бухгалтерской системы предприятия аудиторы должны дополнительно обрабатывать проверяемую учетную информацию.

При многообразии компьютерных программ по автоматизации бухгалтерского учета до сих пор совсем немного программных продуктов, ориентированных на решение задач по автоматизации выполнения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.

В этом случае аудиторская система должна взять нужную информацию из бухгалтерских файлов, перенести в аудиторские файлы и на основе имеющихся правил обработать информацию для заключения аудитора.

Несмотря на кажущуюся простоту создания такого конвертера, построить такую систему не представляется возможным, так как необходимо иметь в анализируемой бухгалтерской базе данных все реквизиты (максимальный ввод информации) каждого первичного документа, а в программных системах бухгалтерского учета этого не делается.

Другой подход — минимизация ввода информации по мере запроса системы. Выполнение заключается путем выдачи пользователю на экран в определенной последовательности требований, которые следует выполнить. Такая система может содержать три типа компонентов, объединенных информационными связями:

1) файлов правил;

2) экранов;

3) частных аудиторских заключений Данилевский Ю. А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд. — перераб. и доп. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007. — с. 35.

Для реализации подобной системы потребуется детальная формализация всех шагов аудиторской проверки. Аудит учета готовой продукции, например, предполагает анализ 19 типов документов, последовательную смену 28 экранов-шагов и т. д. Реализация такой аудиторской системы потребует существенных затрат на составление базы правил с детальной проработкой каждого шага аудитора (избыточность процедур и шагов). В реальной работе аудиторы не используют все теоретически закладываемые в базу документы, да и сама технология аудита в значительной степени является творческим процессом, зависящим как от конкретного проверяемого предприятия, так и практического опыта аудитора. Попытка навязать аудиторам жесткую схему-методику и наличие в системе жестких регламентированных правил при быстро меняющемся федеральном и региональном законодательстве сделаю такую систему малопривлекательной для аудиторов и быстро устаревающей.

Компьютерные программы, позволяющие автоматизировать процесс аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий представлены в табл. 1.1 Основы аудита: Учебное пособие / Под ред. М. В. Мельник. — М.: ИНФРА-М, 2008. — с. 67.

Таблица 1.1

Компьютерные программы, позволяющие автоматизировать процесс аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий

Таким образом, ассортимент программ аудиторской проверки достаточно широк. Характеристики каждой программы буду детально рассмотрены в следующей главе, а сейчас остановимся на этапах проведения аудиторской проверки.

1.2 Этапы проведения аудиторской проверки

автоматизация аудит проверка программа компьютерная

Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Проведение аудита с помощью компьютеров» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 г. протокол № 1) предусмотрены следующие требования к используемым в аудите программным средствам:

— анализ содержания формируемой в бухгалтерии экономического субъекта базы данных, если таковая существует и доступна;

— контроль показателей, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета экономического субъекта;

— тестирование алгоритмов, используемых в автоматизированной системе бухгалтерского учета;

— контроль соответствия показателей, содержащихся в форматах бухгалтерской отчетности, данным бухгалтерских регистров или базы данных, формируемой в бухгалтерии при обработке первичных документов;

— использование возможностей поисково-справочных информационных систем в области нормативных и законодательных актов, регламентирующих бухгалтерский учет и аудит в РФ;

— формирование аудиторской документации (рабочей и итоговой) Миронова О. А., Азарская М. А. Аудит: теория и методология: Учеб. Пособие. — М.: Омега-Л, 2006. — с. 111.

Следует отметить тот факт, что на рынке компьютерных программ сегодня присутствует только три специализированных продукта, направленных на решение задач аудита: «Помощник аудитора» компании «ДИЦ» и «Экспресс-аудит», «Ассистент аудитора» консалтинговой группы «Термика» (Москва), что свидетельствует об отсутствии общепринятых принципов автоматизации аудита.

В известных публикациях по автоматизации аудита прослеживаются два принципиально различающихся подхода.

Первый предполагает использование набора тестов (рабочих таблиц), ориентированных на ввод констатирующей информации (типа «да», «нет») о соблюдении тех или иных правил бухгалтерского учета. При этом бухгалтерская информация клиента полностью или частично игнорируется. Такой путь может привести к существенному риску пропуска ошибок.

Второй подход ориентирован на первичную информацию клиента, в которой отражены хозяйственные операции на синтетическом и аналитическом уровне. В этом случае требуются существенные затраты времени на ввод данных клиента Миронова О. А., Азарская М. А. Аудит: теория и методология: Учеб. Пособие. — М.: Омега-Л, 2006. — с. 114.

Наиболее правильно гибкое сочетание упомянутых подходов, позволяющее формировать окончательное мнение аудитора как на основе тестов (рабочих таблиц), так и на основе оценки достоверности первичной бухгалтерской информации клиента.

Очевидно, что рабочим инструментом аудитора при проведении проверки является компьютер. Программа должна быть сетевой, а все данные — храниться в единой базе, к которой пользователи системы должны иметь автоматизированный доступ соответствующего уровня. Наряду с операционной системой Windows 95/98 и выше на каждом компьютере желательно иметь браузер Internet Explorer версии не ниже 5.0.

Вход в систему должен быть авторизован, чтобы в процессе работы можно было автоматически отслеживать, кто, когда и какие данные вносил (изменял). Пользователям предоставляют разные права по работе с системой, которые в простом варианте делятся на два уровня: руководитель проверки и аудитор. Все информация, записанная в базу данных (БД), должна быть доступна одновременно всем членам аудиторской группы.

По мнению некоторых российских специалистов, независимый аудит осуществляется поэтапно (рис. 1.1).

Рис. 1.1 Основные этапы проведения независимого аудита

На подготовительном этапе аудиторы должны принять решение о согласии на проведение проверки или об отказе от ее проведения для потенциального клиента аудита. При принятии положительного решения аудиторы должны определить условия работы, т. е. продолжительность проверки, условия оплаты аудиторских услуг и др., осуществить подбор аудиторской группы и составить план проверки. Для этого им следует собрать сведения о потенциальном клиенте аудита, провести предварительный анализ состояния дел клиента, оценить его систему внутреннего контроля, масштаб работ, аудиторский риск, а также разработать общий план и программу аудита.

На этапе сбора и обработки информации аудиторы, проведя тестирование средств контроля и оценив систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента, должны скорректировать программу аудита. Затем они должны провести процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета (процедуры по существу), т. е. собрать аудиторские доказательства и оформить рабочие документы, необходимые в дальнейшем для формирования мнения аудиторов о проверенной финансовой отчетности клиента аудита.

На завершающем этапе аудита аудиторы должны определить достаточность собранных доказательных материалов и существенность выявленных искажений отчетности, провести контроль качества аудита, составить мнение о достоверности финансовой отчетности клиента аудита и представить ему аудиторское заключение.

2. Компьютерные программы для организации аудиторской деятельности

2.1 Компьютерная аудиторская система «Помощник аудитора»

Программа «Помощник аудитора» — одна из компьютерных программ, ориентированных на максимальное облегчение труда аудиторов на всех этапах проведения аудита. В то же время программа обеспечивает соблюдение всех правил и норм аудиторской деятельности и формирование комплекта аудиторской документации в соответствии с нормативными требованиями. Концепция построения данной программы позволяет оптимизировать ввод информации и гибко поддерживать нормативно-правовую основу системы как на уровне бланков-процедур, так и с использованием справочной системы.

Автоматизированная аудиторская система «Помощник аудитора» предполагает четыре основных блока, функции которых соответствуют четырем этапам проведения аудита:

Блок 1 — подготовительный этап.

Блок 2 — планирование.

Блок 3 — процедура аудита.

Блок 4 — заключительный этап Гутцайт Е. М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты. — М.: Современная экономика и право, 2006. — с. 46.

Блок подготовительного этапа содержит анкету для проверяемого предприятия и бланки-тексты писем, которыми обмениваются аудитор с клиентом перед заключением договора на аудит (письмо-предложение и письмо-обязательство). На данном этапе идет сбор сведений о клиенте, полученная информация вводится в компьютер для последующего использования в других блоках.

Блок планирования содержит математические модели и алгоритмы расчетов величин аудиторского риска, уровня существенности и выборки. Через бланки-расчеты вводятся необходимые для расчетов исходные данные, соответствующие типу проверяемого предприятия. Данные могут вводиться как вручную, так и автоматически перекачиваться из бухгалтерской базы. Последнее более предпочтительно, поскольку расчеты существенности и выборки для конкретных процедур основываются на знании конечного сальдо, дебетовых и кредитовых оборотов по конкретным счетам.

В результате расчетов программа определяет все требуемые для планирования величины, а также выбор общего плана аудита и его программы.

Блок процедур аудита — самый большой блок по объему и наиболее важный по значению, он содержит следующие элементы:

1) рабочие программы аудита по разделам;

2) бланки-процедуры для каждого раздела;

3) бланки-тесты для отдельных разделов;

4) заключения по разделам аудита Основы аудита: Учебное пособие / Под ред. М. В. Мельник. — М.: ИНФРА-М, 2008. — с. 36.

В данном блоке реализуется стратегия оптимизации объема вводимой информации с минимизацией риска аудиторских ошибок. Это наиболее сложная часть автоматизации системы, направленная на установление связей между вводимой информацией аудитора при выполнении процедур, расчетными значениями существенности и выборки, формированием заключения аудитора по конкретному разделу.

Существенную помощь в работе аудитора на данном этапе проверки могут оказать дополнительные средства справочного характера. Среди них:

1) справочно-правовые системы;

2) краткая справка из законодательных документов;

3) перечень типовых ошибок для данной процедуры;

4) методика выполнения процедуры и др.

Основной задачей блока процедур является подготовка материалов для аналитической части аудиторского заключения.

Блок заключительного этапа содержит стандартизированные бланки-шаблоны для подготовки официального заключения, имеющего вводную, аналитическую и заключительную части. В данном блоке имеется бланк письменной информации аудитора руководству экономического субъекта.

К достоинства данной аудиторской программы «Помощник аудитора» следует отнести возможность ее использования как на автономных компьютерах, так и объединенных в сеть.

Аудиторскую проверку предприятия можно условно разделить на четыре этапа:

1) подготовительный этап (этап 1);

2) планирование аудита (этап 2);

3) проведение процедур и документирование (этап 3);

4) заключительный этап (тап 4).

Используя заложенные в программе возможности, можно создавать различные методики, обеспечивающие реализацию выбранной аудитором технологии аудита (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Разделение функций по рабочим местам

При сетевом варианте использования программы возможно разделение функций по рабочим местам, которое, как утверждается авторами системы, целесообразно проводить в соответствии с общим планом и программой аудита.

2.2 Программа для организации аудиторской деятельности AuditXP «Комплекс Аудит»

Программа AuditXP «Комплекс Аудит» — новый программный продукт для автоматизации аудиторской деятельности, разработанный компанией «Гольдребг-Софт». Эта компания — автор первой в отечественной практике программы комплексной автоматизации аудиторской деятельности «Помощник аудитора».

Программа органично сочетает удобство работы и многофункциональность, обеспечивает комплексную автоматизацию ввода и обработки информации на всех этапах проведения аудита, предлагает оригинальную методику проведения аудита, содержащую встроенные алгоритмы расчетов, планирования, формирования и анализа выборки, выбора видов выявленных нарушений и автоматического построения выводов по разделам аудита и итогового заключения Данилевский Ю. А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд. — перераб. и доп. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007. — с. 54.

Программа AuditXP «Комплекс Аудит» содержит более пятисот бланков, процедур, справочных таблиц и отчетов по всем четырем этапам проведения аудита, а также включает методику контроля качества аудиторской проверки и блок аналитических процедур и финансового анализа. Она предоставляет возможность автономной работы аудиторам на переносных компьютерах типа ноутбук и последующей выгрузки результатов аудита по разделам (этапам) в один выбранный компьютер без использования сетевой версии. Число аудируемых предприятий практически неограниченно.

2.3 Автоматизированная система «ЭкспрессАудит»: ПРОФ"

Данный программно-аппаратный комплекс — новый продукт в линейке систем «ЭкспрессАудит», предназначенных для автоматизации аудиторских процедур. Комплекс работ на основе специальной методики проведения общего аудита с помощью опросника и документов, используемых при общем аудите в соответствии с действующим законодательством.

В программе также реализованы функции расчета уровня существенности, аудиторского риска, а также основных показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия (платежеспособность, ликвидность, прибыльность, денежный поток и др.).

Комплекс позволяет присоединить индивидуальные наработки конкретной аудиторской компании. Это могут быть методические разработки (дополнительные вопросы), отчеты, шаблоны рабочих документов и др.

Кроме того, не забыты и вопросы сохранности аудиторской документации. Хранение рабочих документов, аудиторских заключений и сопроводительных материалов выполняется в соответствии со стандартами аудиторской деятельности.

Комплекс «ЭкспрессАудит: ПРОФ» включает в себя два компонента:

1. Единый центр планирования и проведения аудита (ЦППА).

2. Мобильное рабочее место аудитора (МРМА).

Основные функции ЦППА:

1) подготовка и планирование аудита;

2) разработка программы аудита;

3) распределение объектов аудита по исполнителям;

4) выгрузка персональных заданий исполнителям на миниатюрный носитель данных (USB Drive) для проведения аудита на выезде;

5) сбор, систематизация и обработка результатов аудиторской проверки;

6) формирование отчетной документации в формате Microsoft Word;

7) хранение результатов аудиторских проверок Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В. И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. — с. 134.

Основные функции МРМА:

1) загрузка персональной программы проверки по выделенным объектам аудита;

2) проведение аудита по выделенным объектам в соответствии с персональной программой проверки;

3) систематизация и обработка результатов аудиторской проверки в рамках выделенных объектов аудита;

4) хранение результатов проверки;

5) передача результатов проведенной проверки в ЦППА.

Алгоритм работы с комплексом «ЭкспрессАудит: ПРОФ» включает несколько этапов.

Этап 1. Заполнение карточки аудиторской проверки.

На ЦППА заполняется карточка аудиторской проверки, в которую включаются краткие данные о проверяемом подразделении (юридическом лице) и аудиторской организации (если это задача внешнего аудита). Эти данные автоматически включаются в бланки рабочих документов.

Этап 2. Планирование и распределение объектов аудита по исполнителям.

Проводится разработка общего плана и программы аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита. Решаются задачи формирования аудиторской группы, а также подготовки общего плана аудита, общей программы аудита (автоматически), подробных программ аудита по конкретным объектам и исполнителям (автоматически).

Этап 3. Подготовка к проведению аудита.

Проводится первичная оценка надежности системы внутреннего контроля аудируемого предприятия на основе ответов на вопросы в разделах «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля» и «Аудит элементов учетной политики организации».

Аудит проводится путем выполнения аудиторских процедур и формирования ответов на поставленные вопросы. В комплексе «ЭкспрессАудит: ПРОФ» предусмотрено два варианта проведения аудита:

1) по полной программе (около 1500 вопросов и ответов на них по всем аспектам финансово-хозяйственной деятельности коммерческих организаций);

2) сокращенной программе (более 700 вопросов и ответов на них).

В настоящий момент в программно-аппаратном комплексе «ЭкспрессАудит: ПРОФ» имеется 15 базовых разделов:

1. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

2. Аудит элементов учетной политики.

3. Аудит операций с основными средствами.

4. Аудит операций с нематериальными активами.

5. Аудит операций с материалами.

6. Аудит затрат на производство продукции (работ, услуг).

7. Аудит операций с денежными средствами.

8. Аудит операций с готовой продукцией.

9. Аудит расчетов с юридическими лицами.

10. Аудит расчетов с бюджетом.

11. Аудит расчетов с физическими лицами.

12. Аудит операций с капиталом.

13. Аудит финансовых результатов.

14. Аудит товарных операций.

15. Аудит операций на забалансовых счетах.

Этап 4. Загрузка программы и проведение аудита.

На данном этапе проводится проверка выделенных объектов аудита. Комплекс «ЭкспрессАудит: ПРОФ» предусматривает возможность сохранения персональной программы аудита по выделенному объекту на внешний носитель информации (в данном случае на USB Drive), что позволяет аудитору использовать данную программу на самом объекте аудита и максимально полно провести процедуру по сбору аудиторских доказательств. Система позволяет создавать мобильное рабочее место аудитора (МРМА).

В комплексе «ЭкспрессАудит: ПРОФ» представлены четыре варианта ответов на поставленные вопросы: «соответствует», «не соответствует», «не полностью соответствует», «не актуален». При любых вариантах автоматически формируется протокол по результатам аудита, а если аудитор дает ответы «не соответствует» или «не полностью соответствует», автоматически появляются реквизиты нормативного документа, положения которого нарушены.

Этап 5. Передача в ЦППА результатов проверки.

Результаты проверок по выделенным объектам аудита из МРМА (внешней памяти) переносятся в ЦППА, где формируется обобщающий отчет об итогах проведения аудиторской проверки.

Данный отчет по содержанию и структуре идентичен аналитической части, а также содержит элементы итоговой части аудиторского заключения. Отчет включает:

1) данные об объекте аудита;

2) данные и сведения об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта;

3) информацию об общих результатах проверки соблюдения законодательства при совершении финансово хозяйственных операций;

4) указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность Кращенко М. Л. Рейтинговая оценка аудиторско-консалтинговых групп по итогам 2006 г. // Аудитор. — 2006. № 4. — с. 13.

В комплексе «ЭкспрессАудит: ПРОФ» реализованы функции автоматизации и стандартизации основных базовых функций аудита, составления итоговых документов, позволяющих формировать заключения по разделам аудита. Также предусмотрено автоматическое формирование аудиторской документации: бланков, программ аудита, официальных писем и другой письменной информации по подготовке к аудиту и по его результатам, вариантов аудиторских заключений со всеми необходимыми реквизитами, рекомендованными стандартами и аудиторской деятельности.

2.4 Программа «IT Audit: Аудитор»

Программа «IT Audit: Аудитор» представляет собой конструктор для разработки методики проведения аудита, предлагая аудиторам гибкий инструмент для помощи в проведении аудита. Программа «IT Audit: Аудитор» обеспечивает автоматизацию деятельности аудиторской фирмы, связанной с проведением аудиторских проверок хозяйствующих субъектов.

Программа «IT Audit: Аудитор» разрабатывалась с учетом требований международных стандартов аудиторской деятельности (постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

При проведении аудита небольшого предприятия (период проверки — 5 дней) применение программы «IT Audit: Аудитор» позволяет качественно спланировать, провести и запротоколировать выполненные аудиторские процедуры и результат проверки; при проведении аудита на среднем и крупном предприятии — сократить время на проведение аудита на 10−30%.

Программа обеспечивает:

1) ведение справочников по методологии аудита;

2) ведение учета клиентов;

3) ведение общений с клиентами;

4) учет заключенных договоров;

5) импорт данных бухгалтерского учета клиентов;

6) планирование аудиторских проверок;

7) формирование аудиторских проверок;

8) составление плана аудита;

9) составление программы аудита;

10) описание хозяйственных операций клиента;

11) расчет уровня существенности;

12) проведение выборки и анализ результатов;

13) форум аудиторов (общение аудиторов);

14) формирование сводной информации о найденных нарушениях;

15) формирование альтернативной отчетности;

16) контроль качества аудита Ковалева О. В. Аудит. Учебное пособие / Под ред. О. В. Ковалевой, Ю. П. Константинова. — М.: ПРИОР, 2008. — с. 128.

Программа «IT Audit: Аудитор» позволяет систематизировать информацию по клиентам аудиторской фирмы (число не ограничено), хранить информацию о реквизитах клиента, фактическом и юридическом адресе, контактных лицах, переговорах с клиентом, заключенных договорах, ответственных за работу с клиентом лицах и др. Программа допускает сортировку клиентов по различным характеризующим их параметрам.

Сведения о клиентах хранятся в соответствующем Справочнике клиентов. В Справочник клиентов также заносится информация о сотрудниках проверяемой организации.

Информация о заключенных с клиентом договорах также может быть занесена в информационную базу системы.

В программе значительное место уделено методологическому сопровождению аудита, причем сопровождение может осуществляться как разработчиками, так и самой аудиторской фирмой.

В состав программы «IT Audit: Аудитор» включены следующие справочники:

1) объекты аудита (разделы аудита);

2) аудиторские процедуры;

3) потенциальные нарушения;

4) типовые операции.

Программа позволяет установить взаимосвязь между аудиторскими процедурами и нарушениями, объектами (задачами) аудита и аудиторскими процедурами. Взаимосвязь устанавливается с использованием справочников.

Справочник объектов (разделов) аудита является основным, а справочники аудиторских процедур, потенциальных нарушений и типовых хозяйственных операций — подчиненными.

Справочник «Аудиторские процедуры» используется при формировании программы аудита и содержит шаблоны рабочих документов аудитора, заполняемые при проведении аудита. Значительная часть рабочих документов может быть заполнена автоматическими данными бухгалтерского учета клиента. С использованием данного справочника может быть установлена базовая трудоемкость выполнения соответствующей аудиторской процедуры. Аудиторская процедура — определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита (объекте аудита).

Справочник «Потенциальные нарушения» содержит наименование и описание потенциального нарушения. При выявлении нарушений на аудируемом предприятии справочник используется при формировании отчета аудитора.

Необходимо рассмотреть, как в программе реализуются основные требования федеральных законов.

Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита».

Программа «IT Audit: Аудитор» дает аудитору широкие возможности по документальному закреплению полученных при проведении аудита доказательств, формированию необходимых рабочих документов с целью выполнения федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, обеспечению хранения и резервного копирования, просмотра и вывода на печать.

Приведенные требования стандарта выполняются программой в результате заполнения форм: «Планирование аудита», «План аудита», «Программа аудита», «Задание на аудит», «Описание хозяйственных операций клиента».

Полученная при проведении аудита информация хранится в разделах:

1) общая информация по клиенту;

2) информация, относящаяся к заключенному договору;

3) информация, относящаяся к периоду, за который будет сформировано заключение аудитора;

4) информация, относящаяся к конкретному периоду проведения аудита.

Программа предусматривает разграничение права доступа к информации в разрезе клиентов, обеспечивая надежное хранение информации по клиенту и этапам проведения аудита.

Правило (стандарт) №3 «Планирование аудита».

В программе «IT Audit: Аудитор» проводится планирование аудита с целью его эффективного проведения в программе аудита и форме «Описание хозяйственных операций».

Сформировать детальный план аудита можно в программе аудита, где учитываются применяемые аудиторские процедуры, их распределение мжду сотрудниками и очередность выполнения, устанавливаются плановая и фактическая трудоемкость выполнения аудиторских процедур, описание процедур контроля хода проведения аудита. При этом допускается внесение изменений в течение всего времени проведения аудита.

Правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите».

Программа «IT Audit: Аудитор» позволяет выполнять расчет существенности несколькими способами: в целом по отчетности, распределять по счетам бухгалтерского учета в разрезе существенности:

1) по дебету счета;

2) дебетовому обороту счета;

3) кредитовому обороту счета;

4) кредиту счета.

Выбор аудиторских процедур производится в формах «Программа аудита» и «Описание хозяйственных операций». Совокупность неисправленных искажений обобщается в форме «Альтернативная отчетность».

Правило (стандарт) №7 "Внутренний контроль качества аудита".

Руководителю проверки предоставлена возможность текущего контроля хода проведения аудита, формирования задания и замечаний в формах «Описание хозяйственных операций», «Программа аудита», «Общение аудиторов».

В формах «Описание хозяйственных операций», «Программа аудита», «Общение аудиторов» имеется возможность детального описания действий аудиторов и их ассистентов при выполнении порученной работы, а также прикрепления подлежащих заполнению рабочих документов.

В настоящее время ведется работа по включению в программу новых правил (стандартов).

В форме «Проведение выборочного исследования» аудитор на основе проверяемой (генеральной) совокупности может отбирать элементы, превышающие уровень существенности, ключевые элементы и формировать выборочную совокупность различными способами.

Аудитору также предоставлена возможность анализировать хозяйственные операции клиента, представленные в форме «Описание хозяйственных операций», устанавливать способы проверки операций (сплошная проверка, выборочная проверка, непроведение проверки, подтверждение низкого уровня риска).

Встроенные в программу «IT Audit: Аудитор» средства фильтрации (отбора) данных бухгалтерского учета позволяют выполнять стратификацию данных по любым критериям с возможностью последующей выгрузки данных для выборочного исследования или заполнения рабочего документа аудитора.

Программа позволяет аудитору произвести экстраполяцию выявленных при проведении аудита ошибок на всю генеральную совокупность.

Преимущества применения программы по автоматизации аудита:

· программа продается и сопровождается непосредственно разработчиками (без посредников), что позволяет сократить расходы покупателя на приобретение программы и ее последующее сопровождение;

· охватывает все аспекты аудиторского бизнеса (занятость сотрудников, организация договорной работы, учет клиентов, планирование аудита, работа в «поле» и т. д.);

· позволяет систематизировать всю информацию по результатам аудиторской проверки, возможность архивации и последующего доступа к данным;

· широко используется сотнями аудиторских фирм (от компаний, входящих в первую десятку, до небольших аудиторских компаний и индивидуальных аудиторов);

· является конструктором и позволяет пользователям самостоятельно настраивать методологию аудиторской проверки;

· содержит значительное количество шаблонов рабочих документов аудитора;

· обеспечивает удобные средства загрузки в программу по автоматизации аудита данных бухгалтерского учета из наиболее распространенных бухгалтерских программ: 1С Предприятие 7.7 (8.1) и т. д.

· позволяет автоматически заполнять рабочие документы аудитора данными бухгалтерского учета;

· содержит шаблоны потенциальных нарушений, а также инструменты для ее самостоятельного наполнения пользователями;

· предусмотрены различные способы статистического выборочного исследования: собственно-случайный (повторный и бесповторный), механический (систематический), монетарный собственно-случайный (повторный и бесповторный) способ;

· производится автоматическое формирование постоянного (переменного) файла по результатам аудиторской проверки;

· имеет интуитивно понятный интерфейс, большой объем разработанной документации на программу и учебные материалы (Flash-ролики), что позволяет быстро приступить к работе Ковалева О. В. Аудит. Учебное пособие / Под ред. О. В. Ковалевой, Ю. П. Константинова. — М.: ПРИОР, 2008. — с. 135.

Применение программы по автоматизации аудита обеспечивает:

· систематизацию методологической работы;

· организацию эффективного планирования аудита;

· повышение качества проведения аудита;

· повышение оперативного и последующего контроля за ходом проведения аудита;

· снижение трудоемкости проведения аудита;

· выполнение стандартов аудиторской деятельности;

· повышение управляемости компании;

· разграничение прав доступа к материалам аудиторских проверок;

· систематизацию и архивирование информации.

Заключение

В настоящее время ведутся работы по созданию компьютерных систем, дающих возможность выполнять аналитические процедуры, позволяющие выявить важные тенденции в деятельности предприятия, обнаружить возникающие отклонения и диспропорции показателей.

Этапы проведения аудиторской проверки:

1.Подготовительный этап.

2. Этап проверки.

3. Завершающий этап.

В ходе проверки аудитор находится в принципиально иной информационной среде, чем при обычных методах проведения аудита. Каждому аудитору должна быть доступна информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности и Главной книге клиента, а также результаты ее обработки.

В настоящее время существует несколько компьютерных программ для обработки данных в ходе аудита. Самые распространенные:

1. Компьютерная аудиторская система «Помощник аудитора»

Данная программа ориентированных на максимальное облегчение труда аудиторов на всех этапах проведения аудита. Автоматизированная аудиторская система «Помощник аудитора» предполагает четыре основных блока, функции которых соответствуют четырем этапам проведения аудита:

Блок 1 — подготовительный этап.

Блок 2 — планирование.

Блок 3 — процедура аудита.

Блок 4 — заключительный этап.

К достоинства данной аудиторской программы «Помощник аудитора» следует отнести возможность ее использования как на автономных компьютерах, так и объединенных в сеть.

2. Программа для организации аудиторской деятельности AuditXP «Комплекс Аудит»

Программа AuditXP «Комплекс Аудит» — новый программный продукт для автоматизации аудиторской деятельности, разработанный компанией «Гольдребг-Софт». Эта компания — автор первой в отечественной практике программы комплексной автоматизации аудиторской деятельности «Помощник аудитора».

3. Автоматизированная система «ЭкспрессАудит»: ПРОФ"

Данный программно-аппаратный комплекс — новый продукт в линейке систем «ЭкспрессАудит», предназначенных для автоматизации аудиторских процедур. Комплекс работ на основе специальной методики проведения общего аудита с помощью опросника и документов, используемых при общем аудите в соответствии с действующим законодательством.

В комплексе «ЭкспрессАудит: ПРОФ» реализованы функции автоматизации и стандартизации основных базовых функций аудита, составления итоговых документов, позволяющих формировать заключения по разделам аудита. Программа «IT Audit: Аудитор» представляет собой конструктор для разработки методики проведения аудита, предлагая аудиторам гибкий инструмент для помощи в проведении аудита. Программа «IT Audit: Аудитор» обеспечивает автоматизацию деятельности аудиторской фирмы, связанной с проведением аудиторских проверок хозяйствующих субъектов.

4. Программа «IT Audit: Аудитор»

Программа «IT Audit: Аудитор» представляет собой конструктор для разработки методики проведения аудита, предлагая аудиторам гибкий инструмент для помощи в проведении аудита. Программа «IT Audit: Аудитор» обеспечивает автоматизацию деятельности аудиторской фирмы, связанной с проведением аудиторских проверок хозяйствующих субъектов.

Список использованной литературы

1. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В. И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

2. Барышников Н. П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. -. М.: Изд. Дом «ФИЛИНЪ», 2006.

3. Все об аудите. Сборник нормативных документов. — М.: Главбух, 2007.

4. Гутцайт Е. М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты. — М.: Современная экономика и право, 2006.

5. Данилевский Ю. А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит: Учебное пособие. 2-е изд. — перераб. и доп. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007.

6. Ковалева О. В. Аудит. Учебное пособие / Под ред. О. В. Ковалевой, Ю. П. Константинова. — М.: ПРИОР, 2008.

7. Кращенко М. Л. Рейтинговая оценка аудиторско-консалтинговых групп по итогам 2006 г. // Аудитор. — 2006. № 4.

8. Миронова О. А., Азарская М. А. Аудит: теория и методология: Учеб. Пособие. — М.: Омега-Л, 2006.

9. Основы аудита: Учебное пособие / Под ред. М. В. Мельник. — М.: ИНФРА-М, 2008.

10. Подольский В. И. Аудит: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ, 2006.