Организация бухгалтерского учета ОАО МЗ «Уссурийский»

СОДЕРЖАНИЕ Организационно — экономическая характеристика ОАО МЗ «Уссурийский»

Бухгалтерский (финансовый) учет

2.1 Организация бухгалтерского учета

2.2 Учет кассовых операций

2.3 Учет операций на счетах в банке

2.4 Учет расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями, заказчиками

2.5 Учет расчетов по налогам и сборам, с органами социального страхования и обеспечения

2.6 Учет расчетов с подотчетными лицами

2.7 Учет труда и его оплаты

2.8 Организация учета основных средств

2.9 Учет готовой продукции и производственных запасов

2.10 Учет производства и исчисление себестоимости продукции

2.11 Учет реализации продукции

2.12 Учет заемных средств

2.13 Учет собственного капитала

2.14 Инвентаризация

2.15 Закрытие операционных счетов

2.16 Учет финансовых результатов

2.17 Бухгалтерская финансовая отчетность Комплексный экономический анализ на ОАО МЗ «Уссурийский»

Экономический контроль и аудит Выводы и предложения Список использованной литературы

1. Организационно — экономическая характеристика ОАО Молочный завод «Уссурийский»

Открытое акционерное общество «Молочный завод «Уссурийский» — это одно из крупнейших предприятий, специализирующихся на выпуске высококачественных изделий: масло, сыр, сметана, творог, мороженое. Тщательный контроль сырья, материалов, готовой продукции обеспечивает высокое стабильное качество выпускаемых изделий. Не последнее место занимает и внешний вид продукции, для достижения высоких показателей в этом направлении работают специалисты, разрабатывающие дизайн упаковочного материала.

Молочный завод «Уссурийский» находится в Дальневосточном экономическом регионе, в г. Уссурийске Приморского края близ основных промышленных центров, таких городов, как Владивосток, Находка, Артем.

Молочный завод был основан 1948 году Приморским трестом маслопрома Министерства мясной и молочной промышленности СССР как государственное предприятие. Постановлением № 853 администрации города Уссурийска 5 ноября 1992 года предприятие было зарегистрировано как Открытое Акционерное Общество Молочный завод «Уссурийский». Учредителям общества выступил Комитет по управлению имуществом Приморского края.

Завод расположен на одной промплощадке на пересечении улиц Советской и Ермакова. Его адрес: 692 525, г. Уссурийск, ул. Советская, 128.

Как и на любом предприятии, руководство завода ориентируется на максимальное получение прибыли, минимизирование издержек, оптимальное распределение финансовых потоков.

Согласно Устава предприятия, молочный завод занимается переработкой молока, как натурального, поступающего от сельских товаропроизводителей Уссурийского, Михайловского, Октябрьского и Хорольского районов, так и сухого, закупаемого заводом в других регионах России. Доля натурального сырья, в общей массе сырья занимает более 98%. По обеспечению производственных мощностей радиус доставки сырья не превышает 50 км., что снижает транспортные расходы. Также завод занимается: коммерческой и посреднической деятельностью, маркетингом; оказанием бытовых услуг населению и др. Занимается благотворительной деятельностью. Выработанную продукцию завод реализует оптом предприятиям и организациям осуществляющим розничную торговлю.

Уставный капитал ОАО ''Молочный завод ''Уссурийский'' составляет 143 542 руб., что соответствует 10 253 акциям номинальной стоимостью 14 руб. Все акции общества являются именными, все размещенные акции являются обыкновенными, при этом 51% акций распределен среди коллектива работников завода, 49% - среди сельхозпроизводителей Уссурийского и Октябрьского районов. Ежегодно, один раз в год проводится собрание акционеров с обсуждением итогов работы, утверждения баланса, акта аудиторской проверки, изменения Устава.

Молочный завод занимает земельный участок 3,32 га. Основное энергоснабжение осуществляется от городской электросети г. Уссурийска, резервного питания нет. Источником теплои пароснабжения является собственная котельная, а водоснабжения — ООО «Водоканал». Сброс сточных вод производится в городской коллектор. Все это свидетельствует о хорошо развитой сети обслуживания производственной деятельности предприятия.

На заводе действуют цеха основного производства: цельномолочный, в его состав входит творожный цех, аппаратный цех и розлив; также существует маслоцех и цех мороженого. К вспомогательным и обслуживающим цехам относятся: котельная, электроцех, компрессорный цех, механическая мастерская, автогараж, лаборатория, склад ТМЦ и склад продаж. Слаженная работа цехов является обязательным условием для выполнения основных задач предприятия. Проектная мощность по переработке молока 50−60 тонн в сутки. Фактически же в зимний период перерабатывается 10 тонн молока, а в летний 40тонн. Это связано с ярко выраженной сезонностью производства на сельскохозяйственных фермах.

Молокозавод выпускает следующие виды продукции: масло, молоко, сливки, творог, сметана, мороженое, сыры плавленые, ряженка, варенец, простокваша, йогурты, десерты, горчица.

Выработанную молочную продукцию завод реализует населению г. Уссурийска через розничную и по Приморскому краю через оптовую торговлю.

Положение предприятия на рынке стало более стабильным после того, как за счет средств Европейского банка конструкции и развития было приобретено оборудование по расфасовке и производству новых видов продукции, была произведена замена оборудования, модернизация производства и значительное расширение производства. В настоящее время производится более 30 наименований цельномолочной продукции, кисломолочной продукции, сливочного масла, мороженого и т. д. Ежедневно в среднем, на предприятии производится 2 тонн продукции на сумму, 137,5 тыс. руб., которая, реализуется в 3 собственных молочных магазинах и в 8 торговых точках.

Для более полной характеристики предприятия также рассмотрим организационную структуру управления и основные технико-экономические характеристики.

Управление предприятием осуществляется в соответствии с Уставом ОАО МЗ «Уссурийский». (Приложение А) .Главным органом управления является общее собрание акционеров во главе с председателем совета директоров, ему подчиняется генеральный директор. Генеральный директор контролирует финансово — хозяйственную и правовую деятельность общества. Организационная структура управления ОАО Молочный завод «Уссурийский» представлена в приложении Б.

Подразделения и работники ОАО Молочный завод «Уссурийский», выполняющие определенные функции управления, образуют функциональную подсистему управления. Функции управления деятельности ОАО Молочный завод «Уссурийский» реализуются подразделениями аппарата управления и отдельными работниками, которые при этом вступают в экономические, организационные, социальные, психологические отношения друг с другом. Таким образом, специалисты и служащие обеспечивают руководство предприятия необходимой информацией для принятия управленческих решений, разработками проектов, распоряжений, а также данными для контроля за выполнением распоряжений и заданий руководства.

Для руководителей и специалистов используется система должностных окладов — абсолютный размер заработной платы, установленный в соответствии с занимаемой должностью. К материальному стимулированию работников аппарата управления относятся премии, которые выплачиваются по распоряжению директора.

Объем производства перерабатывающего предприятия характеризуется товарной продукцией. Количество выпущенной и реализованной продукции определяется материально-технической базой предприятия; его организационно-техническим уровнем, эффективностью использования производственных ресурсов. В свою очередь объем продукции влияет на все другие показатели деятельности: себестоимость, прибыль, рентабельность и финансовое состояние предприятия. Значит, для того, чтобы понять важнейшие причины изменения основных показателей хозяйственной деятельности предприятия, необходимо разобраться в том, как осуществляется производство продукции, и какими были его результаты в анализируемом периоде.

В таблице 1.1. представлен ассортимент и структура товарной продукции ОАО Молочный завод «Уссурийский» .

Таблица 1.1 — Состав и структура товарной продукции в ценах реализации на ОАО Молочный завод «Уссурийский»

Как видно по данным таблицы, в структуре товарной продукции ОАО Молочный завод «Уссурийский» наибольший удельный вес в 2005 г. занимали следующие виды молочной продукции: кисломолочная — 25,5%, молоко — 20,3% и масло сливочное — 19,4%. То есть предприятие специализировалось на производстве этих видов продукции. К 2007 г. картина не изменилась: удельный вес кисломолочной продукции повысился до 30,5%, молока до 21,7%, масла сливочного снизился до 17,6%. То есть специализация предприятия не изменилась. В целом стоимость товарной продукции увеличилась с 332 838 тыс. руб. до 430 503 тыс. руб., или на 29,3%. Это связано с ростом объема продаж и цен реализации.

Другим показателям, характеризующим специализацию предприятия, является коэффициент специализации (Кс):

где Уi — доля товарной продукции отдельных отраслей

I — порядковый номер вида товарной продукции в ранжированном ряду по доле в сумме выручка от реализации, начиная с наивысшего.

Таблица 1.2 — Расчет коэффициента специализации

Расчет коэффициента специализации позволил сделать следующие выводы: так как коэффициент специализации находится в пределах от 0,2 до 0,4, то это говорит о том, что на предприятии средний уровень специализации.

Непременным условием процесса производства является наличие средств производства, которые состоят из средств труда и предметов труда. Средства производства, выраженные в стоимостной форме представляют собой производственные фонды.

Основные фонды по функциональному назначению делят на производственные и непроизводственные. В свою очередь производственные фонды подразделяются на основные производственные и непроизводственные основные фонды.

Структура основных производственных фондов зависит от специализации и кооперации предприятия, его удаленности от мест реализации продукции, характера и объема выпускаемой продукции таблица 1.3.

бухгалтерский учет себестоимость капитал

Таблица 1.3 — Состав и структура основных производственных фондов на ОАО Молочный завод «Уссурийский» за 2005;2007 гг.

Анализ данных таблицы 1.3 позволил сделать следующие выводы: за анализируемый период наибольший удельный вес в структуре основных производственных фондов предприятия занимали следующие виды фондов: машины и оборудование — от 69,0 до 87,0, то есть повысился на 18,0 п.п., в стоимостном выражении вес машин и оборудования возрос с 19 859 до 68 218 тыс. руб., то есть в 3,4 раза. Довольно высокий удельный вес занимают здания — от 19,8 до 7,8, то есть снизился на 12,0 п.п. Высокий удельный вес этих видов фондов связан со спецификой предприятия. В целом стоимость основных производственных фондов увеличился с 28 801 до 78 439 тыс. руб., то есть в 2,7 раза. Воспроизводство основных производственных фондов играет исключительно важную роль, так как оно определяет количественное и качественное состояние. В определенной степени процесс воспроизводства характеризуют показатели оснащенности предприятия основными производственными фондами: фондообеспеченность и фондовооруженность.

Эффективность использования основных производственных фондов — важный фактор, от которого зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности объем производства продукции, ее себестоимость, финансовое состояние предприятия.

Таблица 1.4 — Показатели обеспеченности и эффективности использования основных производственных фондов на ОАО Молочный завод «Уссурийский» за 2005;2007 гг.

Анализ данных таблицы 1.4 показал, что в 2007 г. по сравнению с 2005 г. фондовооруженность возросла в 2,5 раза. Это связано с увеличением среднегодовой стоимости основных производственных фондов в 2,6 раза при одновременном росте среднегодовой численности работников на 4,4%. Происходит снижение фондоотдачи с 12,10 до 5,93 руб., то есть более чем вдвое. Снижение обусловлено превышением темпа роста стоимости основных производственных фондов над темпом роста стоимости товарной продукции. Соответственно показатель фондоемкости за анализируемый период вырос в 17 раз и составил в 2007 г. 0,17 руб., что свидетельствует о снижении эффективности использования основных производственных фондов на предприятии.

Трудовые ресурсы являются важной производительной силой любого производства. Поэтому важно выяснить, как используется рабочая сила, каков уровень производительности труда, какова его динамика, так как рациональное использование трудовых ресурсов дает возможность получить максимум валовой продукции, способствует росту производительности труда, эффективности и рентабельности производства таблица 1.5.

Таблица 1.5 — Наличие рабочей силы и её использование в ОАО Молочный завод «Уссурийский» за 2005;2007 гг.

Анализируя данные таблицы 1.5 можно отметить, что за период с 2005 по 2007 гг. плановая численность работников предприятия увеличилась с 380 до 385 чел., то есть на 1,3%, а фактическая численность работников — с 355 до 373 чел., то есть на 5,1%. Соответственно, обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами повысилась 93,4 до 96,9% так как количество рабочих дней, отработанных одним среднегодовым работником увеличилось с 231,6 до 256,3, то есть на 1,9%, то соответственно степень использования рабочего времени повысилась 98,6%. Производительность труда — годовая, дневная и часовая имеют тенденцию к росту. Это связано с тем, что стоимость товарной продукции повысилась в большей степени, чем среднегодовая численность работников и затраты труда. Таким образом, предприятие в недостаточной степени обеспечено трудовыми ресурсами, рабочее время используется не совсем нерационально, но трудовые ресурсы используются эффективно. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия главным образом получают от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдаче в аренду основных производственных фондов, доходы от ценных бумаг и т. д.) таблица 1.6.

Таблица 1.6 — Финансовые результаты в ОАО Молочный завод «Уссурийский» за 2005;2007 гг.

Данные таблицы 1.6 показывают, что прибыль от продаж увеличилась с 19 671 до 69 942 тыс. руб., то есть в 3,6 раза. Данный рост обусловлен тем, что выручка от продажи продукции повысилась на 29,3%, а затраты на ее производство и реализацию — лишь на 15,1%. Вследствие этого уровень рентабельности продаж увеличился на 10,34 п.п. и в 2007 г. составил 16,25%.

Уровень рентабельности предприятия возрос с 3,77 до 4,47. Таким образом, ОАО Молочный завод «Уссурийский» на протяжении трех последних лет является прибыльным и рентабельным.

2. Бухгалтерский (финансовый) учет

2.1 Организация бухгалтерского учета Бухгалтерский учет на предприятии ведется сотрудниками бухгалтерии, являющейся его самостоятельной службой. Бухгалтерская служб комплектуется в строгом соответствии с утвержденным штатным расписанием. Обязанности между работниками распределяются согласно утвержденным должностным инструкциям. Бухгалтерию предприятия возглавляет главный бухгалтер, назначаемый и освобождаемый от должности только руководителем предприятия и находящийся исключительно в его непосредственном подчинении.

Организация бухгалтерского учета и отчетности предприятия осуществляется в соответствии с Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34-н, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Минфина РФ от 29 декабря 1998 года № 60-н, а также в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 года № 283.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет его руководитель, который обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями, службами и работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части оформления и представления для учета необходимых документов и сведений.

Общие принципы и правила, регламентирующие систему бухгалтерского учета на заводе, отражаются в Учетной политике. (Приложение В). Принятая организацией учетная политика утверждается приказом руководителя или иным письменным распоряжением.

Бухгалтерский учет и отчетность ведутся по единым учетной политике и рабочему плану счетов бухгалтерского учета, который разрабатывается организацией на основании Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94. Рабочий план счетов включает перечень счетов и субсчетов к счетам синтетического учета. (Приложение Г) На ОАО МЗ «Уссурийский» применяется журнально-ордерная система учета с применением средств вычислительной техники. Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах (журналах-ордерах), которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц. Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется как единый процесс. Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной деятельностью завода, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Для ведения бухгалтерского учета на предприятии используется компьютерная программа «1С: Бухгалтерия». Все журналы-ордера, оборотная ведомость и главная книга подлежат обязательной ежемесячной распечатке, на которых проставляются подписи ответственных за их ведение лиц, а также подпись главного бухгалтера.

2.2 Учет кассовых операций Ведение кассовых операций регламентируется порядком Центрального Банка РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ» от 4 октября 1993 года № 18. (в ред. письма ЦБ РФ от 26.02.96 N 247)

Всеми операциями по приему и выдаче денег из кассы занимается специально выделенное материально ответственное лицо — кассир. При оформлении на работу с кассиром заключается договор, по которому он принимает на себя материальную ответственность за денежные суммы и прочие ценности в кассе. Если по небрежности, халатности или неосторожности кассиром будет причинен ущерб предприятию, то он обязан его возместить.

Для приема, хранения и расходования наличных денег на ОАО МЗ «Уссурийский» имеется касса, помещение которой оборудовано соответствующим образом. Оно изолировано и оснащено охранной сигнализацией. Все наличные деньги в кассе хранятся в специальных несгораемых шкафах, по окончании рабочего дня кассир запирает шкафы и опечатывает их. Лимит кассы устанавливается банком по согласованию с предприятием для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировочные расходы и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течении 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам завода, пособий по временной нетрудоспособности и премий.

Кроме материальной ответственности кассир несет ответственность за правильность оформления кассовых документов и ведения кассовой книги.

Кассир принимает деньги по приходным кассовым ордерам, которые подписаны главным бухгалтером. В нем указывают; от кого поступают деньги, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату. После приема денег плательщику выдают квитанцию за подписью главного бухгалтера. Эта квитанция является частью приходного ордера, заполняется одновременно с ним.

Деньги выдаются из кассы по расходным кассовым ордерам, платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег и другим документам, на которых стоят реквизиты расходного кассового ордера. В нем указывают: кому, на какие цели выданы деньги, сумму, дату. Деньги по расходному кассовому ордеру выдают только в день его выписки.

При завершении операций кассир подписывает приходные и расходные кассовые ордера, а приложенные к ним документы гасятся штампом: приходные — «получено», расходные — «оплачено» .

Приходные и расходные кассовые ордера имеют нумерацию и до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. На ОАО МЗ «Уссурийский» это осуществляется с применением средств вычислительной техники. Приходные и кассовые ордера нумеруются раздельно в порядковой последовательности от начала до конца года.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу. На заводе кассовая книга ведется автоматизированным способом. (приложение Д) Одновременно формируется и отчет кассира. (приложение Е). Обе эти формы должны составляться к началу следующего рабочего дня, имеют одинаковое содержание. Отчет кассира передается в бухгалтерию с приложенными к нему приходными и. расходными документами.

На ОАО МЗ «Уссурийский» денежные средства, хранящиеся в кассе, учитываются на активном счете 50 «Касса». По дебету счета учитываются поступления денежных средств, а по кредиту — выбытие.

В зависимости от каналов поступления и выбытия, корреспондирующие счета могут быть разные:

Дт 50 — Кт 51 — поступили наличные деньги с расчётного счёта;

Дт 50 — Кт 52 — поступили наличные деньги с валютного счёта;

Дт 50 — Кт 62 — получены деньги от покупателя, заказчика (юр. лицо);

Дт 50 — Кт 90 — получены деньги от покупателя, заказчика (физ. лицо);

Дт 50 — Кт 75 — получены деньги от учредителей в счет вклада в уставной капитал;

Дт 50 — Кт 66 — получен краткосрочный заём;

Дт 50 — Кт 71 — сдан остаток неиспользованных подотчетных сумм;

Дт 50 — Кт 91 — выявлены излишки при инвентаризации кассы;

Дт 50 — Кт 76 — погашена дебиторская задолженность;

Дт 50 — Кт 73 — внесена недостача в кассу;

Дт 70 — Кт 50 — выдана заработная плата, премии;

Дт 51- Кт 50 — переданы деньги на расчётный счёт из кассы;

Дт 71- Кт 50 — выданы деньги под отчёт;

Дт 73 — Кт 50 — выдан работнику займ;

Дт 75 — Кт 50 — выданы дивиденды учредителям;

Дт 66 — Кт 50 — погашен краткосрочный займ;

Дт 76 — Кт 50 — выдана наличными депонированная заработная плата;

Дт 94 — Кт 50 — выявлена недостача при инвентаризации кассы;

Данный счет имеет субсчета:

50.1 — касса организации (в рублях);

50.2 — операционная касса;

50.3 — денежные документы (в рублях);

50.11 — касса организации (в валюте);

50.33 — денежные документы (в валюте).

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражается кассовое движение средств, является журнал-ордер и ведомость № 1 (приложение Ж), которые заполняются ежемесячно. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 с подразделением их на корреспондирующие счета переносят ежемесячно из журнала-ордера № 1 в Главную книгу.

2.3 Учет операции на счетах в банке Денежные средства организации обязаны хранить на расчетном счете в банке.

На расчетный счет поступают денежные средства за проданную продукцию, за выполненные работы и услуги на сторону, кредиты банка, свободные денежные средства из кассы, прочие поступления по основной деятельности. С расчетного счета производятся следующие платежи: за полученные от других организаций и предприятий товарно-материальные ценности и оказанные услуги, выдача наличных денег в кассу для оплаты труда и на различные хозяйственные нужды и т. д.

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся на основании документов специальной формы: объявление на взнос наличными, платежное поручение, платежное требование, чек. Так, например, для расчетов за продукцию и услуги, расчетов с бюджетом, органами социального страхования используются платежные получения (приложение И). Платежное поручение представляет собой, письменное распоряжение плательщика банку на перечисление денежных средств со своего расчетного счета на счет получателя.

Предприятие ОАО МЗ «Уссурийский» ежедневно получает выписку с расчетного счета (приложение К). К выписке прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены и списаны средства. Бухгалтерия проверяет правильность сумм указанных в выписке и, при обнаружении ошибки, немедленно извещает об этом банк.

Выписка банка заменяет собой реестр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих соответствии счетом 51 «Расчетный счет» .

Учет движения средств предприятия по расчетному счету ведется на активном счете 51 «Расчетный счет». По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. По кредиту отражаются суммы, полученные из банка или перечисленные на другие счета или другим организациям. Для отражения кредитовых оборотов по счету 51 в разрезе корреспондирующих счетов служит журнал-ордер № 2. Дебетовые обороты счета отражаются в ведомости № 2. Оборот по кредиту счета заносят из журнала-ордера в Главную книгу по счету 51 «Расчетный счет». Аналитический учет по данному счету представлен «Карточкой счета 51» (приложение Л, синтетический — «Анализом счета 51» (приложение М), составленные автоматизированным способом с помощью программы «1С: Бухгалтерия» .

Дт 51- Кт 50 — получены деньги на расчётный счёт из кассы;

Дт 51 — Кт 62 — поступили деньги от покупателя (заказчика);

Д т 51- Кт 58 — возврат депозитов;

Дт 51 — Кт 66, 67 — зачислен кратко-, долгосрочный кредит банка;

Дт 51 — Кт 76 — поступили деньги от прочих дебиторов;

Дт 51 — Кт 68 — поступило возмещение НДС из бюджета;

Дт 50 — Кт 51 — получено наличными в кассу;

Дт 60 — Кт 51 — перечислены деньги поставщику (подрядчику);

Дт 91 — Кт 51 — оплата банковских услуг;

Дт 76 — Кт 51 — перечислено прочим кредиторам;

Дт 66, 67 — Кт 51 — погашен кратко-, долгосрочный кредит и % по нему;

Дт 68 — Кт 51- перечислен налог или сбор;

Дт 69 — Кт 51 — перечислен ЕСН.

Организации имеют право открывать валютные счета. Порядок открытия валютного счета идентичен порядку открытия расчетного счета. С банком заключается договор о комплексном обслуживании по текущему валютному счету. За открытие валютных счетов и осуществление по ним операций банк платит комиссионное вознаграждение. Покупка валютных фондов осуществляется заводом в обслуживающем банке на основании заявки специальной формы. Перевод валюты со счета завода на счет другого предприятия осуществляется на основании «Заявления на перевод». Отделением банка выдается «Мемориальный ордер» подтверждающий перевод денег. Продажа валютных фондов осуществляется банком аналогично: по заявлению завода и с выдачей мемориального ордера. Банк оформляет выписки из валютных счетов, в которых указаны курс валюты на дату выписки, остаток валюты в рублевом эквиваленте, движение средств и курсовые разницы на дату составления выписки.

Для хранения денежных средств, а также обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте на ОАО МЗ «Уссурийский» используется счет 52 «Валютный счет». По дебету данного счета отражается поступление валютных средств, а по кредиту — их списание. Основанием для отражения операций на счете 52 служат выписки из лицевого счета выдаваемые банком и приложенные к ним расчетно-платежные документы. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 2.

Кроме вышеуказанных счетов 51 и 52 предусмотрено использование счета 55 «Специальные счета в банках». На данном счете учитывают наличие и движение хранящихся в банке всех видов средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах.

По данному счету на предприятии открываются следующие субсчета:

55.1 — аккредитивы (в рублях);

55.2 — чековые книжки (в рублях);

55.3 — депозитные счета (в рублях);

55.4 — прочие специальные счета (в рублях);

55.11 — аккредитивы (в валюте);

55.33 — депозитные счета (в валюте);

55.44 — прочие специальные счета (в валюте).

Аналитический учет движения средств на балансовом счете 55 ведут раздельно по каждому открытому в банке счету или восстановленному аккредитиву, полученной чековой книжке и т. п. Кредитовые обороты по счету учитывают в разряде корреспондирующих счетов в журнале-ордере № 3, дебетовые обороты в ведомости к нему.

2.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками Расчет с поставщиками осуществляется после отгрузки поставщиками ТМЦ на склады предприятия, выполнения работ или оказания услуг, если иных условий оплаты не предусмотрено в договоре.

В случае поставок товара или сырья со склада в бухгалтерию поступает приходный ордер, товарная накладная, счет-фактура, платежное поручение (приложение И, Н). Все документы фиксируются и проверяются. При этом обязательно отражается налог на добавленную стоимость.

Для учета расчётов с поставщиками и подрядчиками используется счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Этот счёт по отношению к балансу является активно-пассивным, то есть имеет как дебетовое, так и кредитовое сальдо. Дебетовое сальдо показывает суммы предоплат или авансов, перечисленные заводом поставщикам. Если была проведена предоплата, а материалов поставлено на меньшую сумму, то за поставщиком числится дебиторская задолженность. Кредитовое сальдо свидетельствует о том, что организация должна поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам или неотфактурованным поставкам. Оборот по дебету показывает суммы оплат, списаний и зачётов за отчётный месяц. Оборот по кредиту говорит о суммах по принятым к оплате акцептованным платёжным документам и неотфактурованным поставкам за отчётный месяц.

Корреспонденция счетов может быть следующая:

Дт 60 — Кт 51 — оплачен долг поставщику (подрядчику);

Дт 60 — Кт 62, 76 — зачет взаимных требований;

Дт 60 — Кт 91 — списана задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Дт 60/ав. — Кт 51 — перечислен аванс с расчетного счета;

Дт 60 — Кт 60/ав. — зачтена сумма аванса;

Дт 08 — Кт 60 — поступили основные средства от поставщика;

Дт 10 — Кт 60 — поступили ТМЦ от поставщика;

Дт 20, 23, 25, 26 — Кт 60 — оказаны услуги подрядчиком;

Дт 76 — Кт 60 — предъявлена притензия поставщику (подрядчику).

Аналитический учет по счету 60 ведется отдельно по каждому поставщику.

По данному счету на предприятии открываются следующие субсчета:

60.1 — расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях);

60.2 — расчеты по авансам выданным (в рублях);

60.3 — векселя выданные;

60.11 — расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте);

60.22 — расчеты по авансам выданным (в валюте).

Синтетический учет на ОАО МЗ «Уссурийский» ведется в журнале-ордере № 6. В нём отражаются обороты по дебету и кредиту счёта 60, а также начальное и конечное сальдо. Все данные записываются в разрезе счетов, с которыми корреспондирует счёт 60. В конце месяца после сверки данных по этому документу с данными других регистров, полученные данные вводятся в Главную книгу и баланс.

Все расчеты с покупателями и заказчиками осуществляется предприятием через счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 является активным и имеет сальдо по дебету, которое показывает наличие задолженности в пользу компании с соответствующих покупателей или заказчиков за поставку продукции, а также оказанные работы и услуги. Оборот по дебету показывает образование этой задолженности, а по кредиту — ее погашение:

Дт 62 — Кт 90, 91 — начислен долг покупателю (заказчику);

Дт 50 — Кт 62 — получены деньги в кассу от покупателя (заказчика);

Дт 51 — Кт 62/ав. — получен аванс от покупателя;

Дт 62/ав. — Дт 68 — начислен НДС с аванса;

Дт 62/ав. — Дт 62 — зачтен полученный аванс;

Дт 62/ав. — Дт 68 — сторнирован НДС с аванса;

Дт 51 — Кт 62 — получены деньги на расчетный счет покупателя (заказчика);

Дт 52 — Кт 62 — получены деньги на валютный счет покупателя (заказчика);

На ОАО МЗ «Уссурийский» имеет следующие субсчета:

62.1 — расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях);

62.2 — расчеты по авансам полученным (в рублях);

62.3 — векселя полученные;

62.4 — расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в рублях);

62.11 — расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте);

62.22 — расчеты по авансам полученным (в валюте);

62.44 — расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента (в валюте).

Аналитический учет по счету 62 ведется отдельно по каждому покупателю и заказчику.

Документальным основанием для записей по счету 62 являются накладные, товарно-транспортные накладные и счета-фактуры.

Для отражения расчетов с покупателями и заказчиками в системе расчетных регистров предназначены журнал-ордер № 11 и ведомость к нему.

2.5 Учет расчетов по налогам и сборам, органами имущественного страхования, с органами социального страхования и обеспечения Предприятие ОАО МЗ «Уссурийский» уплачивает следующие налоги и сборы, связанные с ведением деятельности: налог на прибыль, НДС, налог на имущество, транспортный налог, ЕСН. Земельный налог предприятие не уплачивает. Выступает в качестве налогового агента по уплате НДФЛ с работников завода. Учет налогов и сборов на ОАО МЗ «Уссурийский» ведется автоматизированным способом с помощью программы «1С: Бухгалтерия». Синтетический учет ведется в Главной книге.

Для учета расчетов с финансовыми органами по платежам в бюджет предусмотрен счет 68 «Расчеты по налогом и сборам», который обобщает информацию о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогов с работников этой организации.

Счёт 68 является активно-пассивным и может иметь развёрнутое сальдо. Кредитовое сальдо отражает задолженность предприятия в пользу финансовых органов по платежам в бюджет, дебетовое — задолженность финансовых органов в пользу предприятия. По дебету счёта учитываются погашение задолженности финансовым органам по платежам в бюджет, зачтённые суммы налога на добавленную стоимость. По кредиту счёта 68 отражаются начисленные суммы платежей в бюджет различных уровней, которые рассчитываются в налоговых декларациях по соответствующим налогам. Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, организация открывает отдельный субсчёт к счёту 68.

Учет расчетов по НДС Одним из важнейших налогов для предприятия является налог на добавленную стоимость. Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. Первичные документы составляются в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании.

Для ОАО Молочный завод «Уссурийский» основным объектом обложения НДС является реализация произведенной продукции (работ, услуг) на основании договоров купли-продажи, поставки, мены. Налоговая база при этом определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).

Обязанность по уплате НДС при реализации возникает в соответствии с учетной политикой предприятия по отгрузке, а средства, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), включаются в налоговую базу только после их реального поступления на расчетный счет предприятия.

Для определения налоговой базы на ОАО Молочный завод «Уссурийский» ведутся журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок и книга продаж. (Приложение П) Счета-фактуры выставленные оформляются в двух экземплярах.

Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур. Данный журнал состоит из двух частей. Первая часть представляет собой таблицу (реестр всех полученных счетов-фактур) произвольной формы, в которой учитываются полученные счета-фактуры по мере их поступления от продавцов. Вторая часть журнала состоит из самих оригиналов счетов-фактур. В конце каждого месяца журнал прошнуровывается, страницы его нумеруются.

Журнал учета выставленных счетов-фактур ведется аналогично, но по вторым экземплярам выставленных счетов-фактур.

Порядок применения счетов-фактур регулируют всего два нормативных документа — Налоговый кодекс РФ и Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (в ред. от 11.05.2006) «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» .

Покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами в целях определения НДС, предъявленного к вычету (возмещению) в установленном порядке. Книга покупок должна быть прошнурована, страницы пронумерованы и скреплены печатью. Книга хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи. Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руководителем организации. В книге покупок регистрируются оплаченные счета-фактуры, выставленные поставщиками для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету с раздельным учетом сумм, облагаемых по ставкам 10% и 18%. Книга покупок ведется отдельно по товароматериальным ценностям, основным средствам и т. д.

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются НДС и в том числе не подлежащих обложению. В книге продаж на предприятии регистрируются оплаченные счета-фактуры, ленты контрольно-кассовых машин, бланки строгой отчетности, составленные предприятием. Книга продаж ведется отдельно по основному производству и другим подразделениям. Каждый месяц книга распечатывается, прошнуровывается, нумеруется и скрепляется печатью.

На основании книги покупок и книги продаж составляются бухгалтерские справки для определения налоговой базы по НДС и самой суммы НДС за каждый месяц, подлежащей соответственно возмещению или уплате в бюджет. Эти данные заносятся в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость.

Для отражения в бухгалтерском учёте хозяйственных операций, связанных с НДС, используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

Для организации учета по счету 19 к нему могут быть открыты следующие субсчета:

1. «НДС при приобретении основных средств»

2. «НДС по приобретенным нематериальным ценностям»

3. «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» .

Счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» по отношению к балансу является активным. По дебету его отражают уплаченные (причитающиеся к уплате) суммы налога по приобретенным ценностям, работам или услугам в корреспонденции со счетами учета расчетов. По кредиту отражают списание накопленных сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих возмещению (зачету), в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

Ниже приведена корреспонденция счетов по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» на ОАО МЗ «Уссурийский» .

Дт 19 — Кт 60 — учтен НДС при приобретении материалов у поставщиков;

Дт 19 — Кт 76 — учтен НДС при оказании услуг сторонними организациями;

Дт 19 — Кт 71 — учтен НДС при приобретении материалов через подотчетных лиц;

Дт 68/ндс — Кт 19 — сумма НДС предъявлена к зачету в бюджет;

Дт 91/2 -Кт 19 — произведено списание НДС за счет собственных средств Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» используется для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персонала этой организации. К счету 68 открывают субсчета по видам налоговых платежей, например:

1. «Налог на доходы физических лиц»

2. «Налог на добавленную стоимость»

3. «Налог на прибыль» и т. д.

Счет 68 по отношению к балансу является активно-пассивным, условно пассивным. Сальдо счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т. п.). Так же, на конец отчетного периода счет 68 может иметь развернутое сальдо: дебетовое и кредитовое. Сальдо по дебету отражает наличие задолженности бюджета по налоговым платежам и сборам на суммы аванса и переплат. Сальдо по кредиту показывает наличие задолженности организации в бюджет по налоговым платежам и сборам.

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а так же суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». По кредиту отражаются суммы налогов, причитающихся организации к уплате в бюджет. При этом, дебетоваться может множество счетов.

При составлении бухгалтерского баланса дебетовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» указывается в активе баланса, кредитовый — в пассиве; свертывать сальдо не допускается.

В пояснениях к счету 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» сказано, что аналитический учет по этому счету ведется «по видам налогов», однако бухгалтер должен иметь в виду, что речь идет не только о «видах налогов», но и естественно о видах сборов.

Дт 68/ндс — Кт 19 — Сумма НДС предъявлена к зачету в бюджет Дт 68/ндс — Кт 50 — Перечислены деньги на погашение задолженности по НДС Дт 68/ндсКт 76/ав — Восстановлен НДС по полученным авансам Дт 90 — Кт 68/ндс — Начислен НДС по продажам продукции обычных производств Дт 91 — Кт 68/ндс — Начислен НДС по продажам продукции прочих производств Дт 76/ав — Кт 68/ндс — Начислен НДС по полученным авансам Для ведения аналитического учета операций, связанных с налогами и сборам, открывают ведомости № 32, № 37. Ведомость № 32 предназначена для учета НДС по счетам 19 и 68/2 (НДС), ее открывают на месяц. Операции по счетам 19 и 68/2 отражают в соответствующих разделах по каждому расчетному документу с группировкой данных по субсчетам. Кроме того, по каждому субсчету отражают остатки на начало и конец месяца. Дебетовые и кредитовые обороты расшифровывают по корреспондирующим счетам. В конце месяца подсчитывают итоги и выводят сальдо по каждому аналитическому счету и субсчетам.

Итоговые записи по ведомости за месяц переносят в журнал-ордер № 8. Кредитовый оборот по счету 68 сверяют с данными других регистров.

На ОАО Молочный завод «Уссурийский» для аналитического учета используется журнал-ордер и ведомость по счету 19, журнал-ордер и ведомость по счету 68/2. Они ведутся с использованием системы «1С: Бухгалтерия», а в конце каждого месяца распечатываются и подшиваются.

Итоги кредитовых оборотов в целом и с разбивкой по корреспондирующим счетам, развернутое сальдо по счетам переносят в Главную книгу. В конце года суммы конечного сальдо по счетам 19 и 68 используются для заполнения ф.1 «Бухгалтерский баланс» по соответствующим строкам.

Внебюджетные фонды, касающиеся расчётов по социальному страхованию и обеспечению медицинскому страхованию и пр., являются одним из основных источников, за счёт которых реализуются социальные программы. Состав этих фондов и размер формируют:

Пенсионный фонд РФ (ПФ);

Фонд социального страхования (ФСС);

Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС).

Ставки ЕСН по налоговой базе (до 280 000 руб.) на каждое физическое лицо составляют:

1. В Пенсионный фонд РФ — 20%

2. В Фонд социального страхования — 2,9%

3. В Фонд обязательного медицинского страхования — 3,1%

Налогооблагаемая база по единому социальному налогу рассчитывается как разница между суммой выплат и вознаграждений в пользу физического лица, являющейся объектом налогообложения, и суммами, не подлежащими налогообложению. Она устанавливается отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Аналитический учет по каждому работнику ОАО МЗ «Уссурийский» ведется в индивидуальной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного социального налога, а также сумм налогового вычета.

Для синтетического учёта сумм ЕСН используется пассивный счёт 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». По кредиту отражают начисление платежей по ЕСН, а по дебету — их перечисление в бюджет и внебюджетные фонды, а также суммы выплат пособий за счет ФСС.

Дт 20, 23, 25, 26 — Кт 69 — суммы начисленных платежей по ЕСН.

Дт 69/1 — Кт 70 — суммы начисленных пособий за счёт средств ФСС.

Дт 69/1 — Кт 50 — выдано пособие за счет средств ФСС.

Дт 69 — Кт 51 — перечисление сумм в соответствующие фонды.

Для более детального учёта налога к счёту 69 открываются субсчета:

69/1 — расчёт по социальному страхованию;

69/2 — расчёты по пенсионному обеспечению;

69/3 — расчёты по обязательному медицинскому страхованию.

Отчётными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев, а налоговым периодом признаётся календарный год. Авансовые платежи уплачиваются предприятием на основании налоговых уведомлений.

2.6 Учет расчетов с подотчетными лицами Для выполнения различных хозяйственных и других поручений предприятия выдают денежные суммы под отчет отдельным лицам. Работники, получившие эти суммы, считаются подотчетными лицами.

Деньги под отчет выдают на следующие расходы: на командировки, на приобретение различных материалов, на мелкие административно-хозяйственные затраты. Деньги под отчет не могут получать лица, которые не работают на ОАО МЗ «Уссурийский». Список лиц, имеющих право пользоваться подотчетными суммами, устанавливает руководитель организации.

Подотчетному лицу выдается аванс в сумме, необходимой для проведения намеченных мероприятий. Аванс выдают на основании заявления подотчетного лица по расходному кассовому ордеру. На документе должны быть разрешительная подпись руководителя хозяйства и подпись главного бухгалтера. Подотчетные лица могут расходовать полученные авансы только на те цели, на которые они выданы. Передача аванса (полностью или частями) одним подотчетным лицом другому запрещается.

После выполнения поручения подотчетное лицо обязано представить в срок в бухгалтерию авансовый отчет о произведенных расходах — документ об использовании полученного аванса: 5 дней после возвращений из командировки, 10 дней — со дня получения аванса на хоз. нужды. К авансовому отчету прилагаются все оправдательные документы (счета, квитанции, билеты и т. д.), подтверждающие расходы.

Ответственность за правильное оформление выдачи авансов и проверку авансового отчета несет главный бухгалтер. Он же осуществляет контроль за своевременным представлением авансовых отчетов и сдачей подотчетными лицами неизрасходованной части аванса. Непогашенная задолженность по подотчетным суммам может быть удержана из оплаты труда.

Все операции с подотчетными суммами предприятия учитывают на синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету счета записывают выданные под отчет суммы, по кредиту — списанные долги с подотчетных лиц согласно представленным отчетам, а также возврат неиспользованных сумм авансов. Приведем примеры бухгалтерских записей.

Дт 71 — Кт 50 — Выдан аванс подотчетному лицу на расходы по командировке.

Дт 26 — Кт 71 — Израсходованные средства отнесены на общехозяйственные расходы.

Дт 50 — Кт 71 — Неиспользованный остаток аванса внесен в кассу.

Для отражения расчетов с подотчетными лицами в регистрах журнально-ордерной формы учета предназначен журнал-ордер № 7. В нем совмещаются аналитический и синтетический учет по счету 71. С целью получения необходимых данных для синтетического учета по счету 71 суммы расхода по авансовым отчетам и возврат неиспользованных авансов отражают в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В конце месяца итоги кредитовых оборотов в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.

2.7 Учет труда и его платы Осуществление расчетов с персоналом производится в соответствии с Трудовым кодексом РФ от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (ред. 30.12.2006 г.)

Для учета личного состава работников предприятия и его движения ведутся следующие документы: приказ о приеме на работу (№ Т-1), личная карточка (№ Т-2), приказ о переводе на другую работу (№ Т-5), приказ о предоставлении отпуска (№ Т-6), приказ о прекращении трудового договора (№ Т-8). Основными документами для начисления заработной платы являются расчетно-платежная ведомость (№ Т-49) и табель учета использования рабочего времени (№ Т-12) (Приложение Р).

Аналитические показатели регистрируются сначала в первичных документах, затем данные из них переносятся в карточки — лицевые счета работающих, а также в расчетные и платежные ведомости. Затем данные собираются, и ведется синтетический учет оплаты труда работников предприятия.