Организация учета финансовых результатов деятельности промышленного предприятия

Управление деятельностью организации является сложным и многогранным процессом, комплексность которого обеспечивает формирование разнообразной информации для разработки управленческих решений. На структуру управления влияет значительное число факторов, одним из них является бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности предприятия. Информация, формируемая в учете, используется для составления управленческой отчетности и отчетности перед налоговыми органами. Также на основе информации, формируемой в учете о прибылях (убытках) предприятия путем корректировки ее по правилам налогового законодательства, составляется налоговая отчетность (предназначенная для фискальных целей и обязательная для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством).

Одним из главных принципов экономики является рентабельность работы предприятия. Функционирование предприятия независимо от видов деятельности и форм собственности в условиях рынка определяется его способностью приносить достаточный доход или прибыль. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. За счет прибыли погашаются долговые обязательства предприятия перед банком и инвесторами. Следовательно, прибыль становится важнейшим обобщающим показателем в системе оценочных показателей эффективности производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. Сумма прибыли, получаемая предприятием, обусловлена объемом продаж продукции, ее качеством и конкурентоспособностью на внутреннем и внешнем рынках, ассортиментом, уровнем затрат и инфляционными процессами, которыми неизбежно сопровождается становление рыночных отношений. Обобщенная информация о финансовых результатах представлена в бухгалтерской отчетности. Установленную часть прибыли предприятие отчисляет в бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во многом определяет возможности развития экономики государства и регионов. В бухгалтерском учете должна отражаться вся прибыль предприятия, ее использование и связанные с ней расчеты.

Конечным финансовым результатом предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникнуть и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от внереализационной деятельности, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Таким образом, финансовый результат деятельности предприятия в конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций финансируемых за счет государства или других источников. Поэтому задача улучшения финансового результата является не только актуальной, но и жизненно важной для хозяйствующего субъекта.

Актуальность указанных проблем и недостаточная их разработанность определили выбор темы, обусловили цели и задачи данной работы. Также актуальность выбранной темы заключается в огромной важности предмета исследования для финансовой системы предприятия и ее стабильного функционирования. Из выше изложенного можно сделать вывод, что выбранный объект исследования, то есть прибыль, процесс ее получения и вообще финансовые результаты, являются для организации, существующей в экономической среде рыночных механизмов, категорией номер один.

Цель курсовой работы состоит в том, чтобы разработать основы учета финансового результата на предприятии.

В соответствии с этим ставятся следующие задачи:

— раскрыть понятие финансовых результатов,

— обобщить основные изменения, которые были внесены в учет финансовых результатов,

— отобразить структуру и порядок формирования финансовых результатов.

Предметом исследования является организация учета финансовых результатов деятельности промышленного предприятия.

Раздел 1. Прибыль как объект бухгалтерского учета. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета финансового результата деятельности предприятия

Прибыль — это многозначный термин. Примерно пятьдесят лет назад американский экономист Фрэнк Найт, выдающийся исследователь данной проблемы, в своей энциклопедической статье сделал следующее высказывание: «Возможно, не один экономический термин или понятие не используется в таком невообразимом количестве общеупотребительных значений, как прибыль».

Это высказывание не потеряло своей актуальности и сегодня. До сих пор люди, включая и экономистов, используют слово «прибыль» в самых различных значениях.

Экономисты по-разному определяют прибыль, ее источники, факторы роста.

Первой попыткой объяснения источника прибыли была теория меркантилистов XVI—XVII вв.еков, которые утверждали, что прибыль возникает во внешней торговле в результате того, что люди продают товары за границей по более высоким ценам, чем они их купили.

А. Смит и Д. Рикардо увидели источник прибыли в производстве. А. Смит указывал на то, что «стоимость, которую рабочие прибавляют к стоимости материалов, распадается сама на две части, из которых одна идет на оплату их заработной платы, а другая — на оплату прибыли их предпринимателя».

Таким образом, прибыль рассматривалась как вычет предпринимателя из продукта труда наемных рабочих. Д. Риккардо сформулировал закон, согласно которому величины заработной платы и прибыли находятся в обратном отношении друг к другу. Он писал: «…Прибыль будет высока или низка в соответствии с тем, низка или высока заработная плата». Марксизм считает источником прибыли неоплаченный труд наемных рабочих. С точки зрения марксизма, прибыль «представляет собой лишь вторичную, производную и трансформированную форму прибавочной стоимости, буржуазную форму, в которой стерлись следы ее происхождения».

Ряд исследователей рассматривают прибыль как сочетание различных элементов: вознаграждения за труд, доходов от инвестиций, платы за предоставление факторов производства, ренты от использования природных ресурсов или земли и т. д., то есть многое из того, что называется прибылью, есть на самом деле процент, рента, заработная плата, или доходы от факторов производства.

В теориях риска прибыль определяется как плата за риск и неопределенность в условиях несовершенной рыночной структуры. Экономисты выделяют три вида риска, которые дают возможность получить прибыль. Вопервых, риск неуплаты дивиденда. Во-вторых, чистый риск, или «собственно» риск, связанный с объективными производственными процессами. В-третьих, риск, возникающий с нововведениями, реализация которых поможет новаторам получить прибыль как дополнительный доход за свои идеи.

Ряд авторов рассматривают прибыль как вознаграждение предпринимателя за преодоление неопределенности, т. е. за обладание способностью ориентироваться в экономической обстановке. Многие люди хотели бы получить прибыль, но не знают, как это сделать. Кроме того, некоторые даже не подозревают о существовании прибыли в тех или иных сферах. Однако прибыли существуют, несмотря на конкуренцию. Причина — неопределенность, при отсутствии которой все относящееся к получению прибыли, было бы широко известно, возможности ее получения были бы полностью исчерпаны, прибыли везде бы равнялись нулю.

Трактовка прибыли как дохода новатора связана с концепцией прибыли как монополистического дохода, поскольку нововведения делают предпринимателяноватора своего рода временным монополистом. Монопольная прибыль может принимать также форму ренты за правительственную лицензию, выданную одной фирме (или немногим) и задерживающую других потенциальных конкурентов, или ренты на запатентованный продукт, который другие фирмы не могут скопировать. Таким образом, прибыль может быть результатом проявления фирмой власти на рынке — на патенты, особые привилегии или другие виды монополий.

Талант предпринимателя тоже делает прибыль. Получение прибыли можно объяснить природой субъекта, его особым даром предвидения, умением ориентироваться в неопределенной ситуации. М. Коннел специально подчеркивает, что прибыль представляет собой доход особого производственного фактора — предпринимательских способностей, предпринимательского таланта.

Основой рыночного механизма являются экономические показатели, необходимые для планирования и объективной оценки производственно-хозяйственной деятельности предприятия, образования и использования специальных фондов, соизмерения затрат и результатов на отдельных стадиях воспроизводственного процесса. В условиях рыночной экономики главную роль в системе экономических показателей играет прибыль.

Получение прибыли играет большую роль в стимулировании развития производства. Но в силу определенных обстоятельств или упущений в работе (невыполнение договорных обязательств, незнание нормативных документов, регулирующих финансовую деятельность предприятия) предприятие может понести убытки. Прибыль — это обобщающий показатель, наличие которого свидетельствует об эффективности производства, о благополучном финансовом состоянии.

Финансовое состояние предприятий — это характеристика его конкурентоспособности (т.е. платежеспособности, кредитоспособности), использования финансовых ресурсов и капитала, выполнения обязательств перед государством и другими организациями. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. Базой порядка формирования прибыли служит принятая для всех предприятий, независимо от форм собственности, единая модель.

Прибыль, которая учитывает все результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия, называется балансовая прибыль. Она включает, — прибыль от реализации продукции (работ, услуг),

— прибыль от прочей реализации, доходов по внереализационным операциям, уменьшенным на сумму расходов по этим операциям.

Кроме того, различают прибыль, облагаемую налогом, и прибыль, не облагаемую налогом. После формирования прибыли предприятие производит уплату налогов, а оставшаяся часть прибыли в распоряжении предприятия, т. е. после уплаты налога на прибыль, называется чистой прибылью. Чистая прибыль, представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами за счет нее. Этой прибылью предприятие может распоряжаться по собственному усмотрению, на производственное развитие, социальное развитие, поощрение работников и дивиденды по акциям, остальная нераспределенная прибыль, оставаясь в распоряжении предприятия направляется на увеличение собственного капитала фирмы и может быть перераспределена в резервный фонд — фонд непредвиденных потерь, убытков, накопительный фонд — формирование средств для производственного развития, фонд потребления — средства для премирования сотрудников, оказание материальной помощи, фонд социального развития — на различные праздничные мероприятия.

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в отчете о прибылях и убытках.

Прибыль представляет собой конечный финансовый результат, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность всего предприятия, то есть составляет основу экономического развития предприятия.

За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Таким образом, прибыль становится важнейшей для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Она характеризует сметы его деловой активности и финансовое благополучие.

За счет отчислений от прибыли в бюджет формируется основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти, и от их увеличения в значительной мере зависят темпы экономического развития страны, отдельных регионов, приумножения общественного богатства и в конечном счете повышения жизненного уровня населения. Прибыль представляет собой разность между суммой доходов и расходов, полученных от разных хозяйственных операций. Именно поэтому она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятий.

Основным показателем прибыли, используемой для оценки производственно-хозяйственной деятельности, выступает: балансовая прибыль, прибыль от реализации выпускаемой продукции, валовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия или чистая прибыль.

Так как основную часть прибыли предприятия получают от реализации выпускаемой продукции, сумма прибыли находится под взаимодействием многочисленных факторов: изменения объема, ассортимента, качества, структуры произведенной и реализованной продукции, себестоимости отдельных изделий, уровня цен, эффективности использования производственных ресурсов.

Кроме того, на нее оказывают влияние соблюдение договорных обязательств, состояние расчетов между поставщиками и покупателями и др. Из прибыли производятся отчисления в бюджет, уплачиваются проценты по кредитам банка. Главное предназначение прибыли в современных условиях хозяйствования — отражение эффективности производственно-сбытовой деятельности предприятия. Это обусловлено тем, что в величине прибыли должно находить отражение соответствие индивидуальных затрат предприятия, связанных с производством и реализацией своей продукции и выступающих в форме себестоимости, общественно необходимых затрат, косвенным выражением которых должна явиться цена изделия. Увеличение прибыли в условиях стабильности оптовых цен свидетельствуют о снижении индивидуальных затрат предприятия на производство и реализацию продукции.

В современных условиях повышается значение прибыли как объекта распределения, созданного в сфере материального производства чистого дохода между предприятиями и государством, различными отраслями народного хозяйства и предприятиями одной отрасли, между сферой материального производства и непроизводственной сферой, между предприятиями и его работниками.

Работа предприятия в условиях рыночной экономики связана с повышением стимулирующей роли прибыли. Использование прибыли в качестве основного оценочного показателя способствует росту объема производства и реализации продукции, повышению его качества, улучшению использования имеющихся производственных ресурсов. Усиление роли прибыли обусловлено также действующей системой ее распределения, в соответствии с которой повышается заинтересованность предприятий в увеличении не только общей суммы прибыли, но и особенно той ее части, которая остается в распоряжении предприятии и используется в качестве главного источника средств, направляемых на производственное и социальное развитие, а также на материальное поощрение работников в соответствии с качеством затраченного труда.

Таким образом, прибыль играет решающую роль в стимулировании дальнейшего повышения эффективности производства, усиления материальной заинтересованности работников в достижении высоких результатов деятельности своего предприятия. Дальнейшее усиление распределительной и стимулирующей роли прибыли связано с совершенствованием механизма ее распределения.

Если темпы роста стоимостных показателей превышают темпы роста производства конкретных видов продукции в натуральном выражении, имеет место снижение эффективности использования производственных ресурсов в расчете на единицу его полезного эффекта. Это находит выражение и в повышении материалоемкости, трудоемкости, зарплатоемкости, фондоемкости и, в конечном счете, себестоимости единицы конкретных видов продукции в натуральных измерениях. В величине и темпах роста прибыли недостаточно полно отражается изменение объема и эффективности использования основных фондов и оборотных средств. Изменение экономических показателей за любой временной период происходит под влиянием множества разнообразных факторов. Многообразие факторов, влияющих на прибыль, требует их классификации, которая в то же время имеет важное значение для определения основных направлений поиска резервов повышения эффективности хозяйствования.

Под законодательством о бухгалтерском учете понимается совокупность нормативных актов и отдельных правовых норм, регламентирующих бухгалтерский учет. Основным нормативным актом по бухгалтерскому учету является Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 г в редакции от 26 декабря 2007 №. В статье 3 «Законодательство Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности» пишется: «Законодательство Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности основывается на Конституции Республики Беларусь и состоит из настоящего Закона и иных актов законодательства Республики Беларусь. Законодательство Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности должно обеспечивать:

— единообразие ведения учета активов, обязательств и хозяйственных операций всеми организациями;

— сопоставимость учетной информации различных организаций;

— достоверность учетной информации каждой организации" Статья 4 «Основные задачи бухгалтерского учета и отчетности» гласит:

«Основными задачами бухгалтерского учета и отчетности являются:

— формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах;

— обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

— предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости" Согласно статье 13 «Состав бухгалтерской отчетности» «Бухгалтерская отчетность должна составляться в соответствии с законодательством Республики Беларусь и давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными. При составлении бухгалтерской отчетности должны быть обеспечены:

— полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации активов и обязательств;

— тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Несоблюдение этих условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность организаций (за исключением организаций, финансируемых из бюджета, а также некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг) состоит из:

— бухгалтерского баланса;

— отчета о прибылях и убытках;

— отчета об изменении капитала;

— отчета о движении денежных средств;

— приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности;

— пояснительной записки.

Организации, достоверность годовой бухгалтерской отчетности которых в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту, прилагают к годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение.

Состав бухгалтерской отчетности организаций, финансируемых из бюджета, определяется Министерством финансов Республики Беларусь.

Некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг, представляют бухгалтерскую отчетность по итогам отчетного года в упрощенном составе:

— бухгалтерский баланс;

— отчет о прибылях и убытках;

— отчет о целевом использовании полученных средств.

Состав промежуточной и консолидированной бухгалтерской отчетности определяется Министерством финансов Республики Беларусь (для Национального банка Республики Беларусь, банков — Национальным банком Республики Беларусь), республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, если настоящим Законом не предусмотрено иное.

Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется организацией, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, или специалистом-бухгалтером, являющимся индивидуальным предпринимателем, подписывается руководителем обслуживающей организации и (или) специалистом-бухгалтером, ведущим бухгалтерский учет.

В статье 14 описано представление бухгалтерской отчетности. «Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных организаций — с даты их государственной регистрации, создания по 31 декабря включительно.

Организации (за исключением организаций, финансируемых из бюджета) представляют годовую бухгалтерскую отчетность:

— учредителям (участникам) организации или собственникам ее имущества в соответствии с ее учредительными документами;

— государственным органам (иным государственным организациям), если отчитывающиеся организации в соответствии с законодательством Республики Беларусь находятся в их подчинении (входят в их состав), или являются организациями государственной формы собственности, или имеют в уставном фонде долю государственной собственности, а также иным организациям в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь. Государственные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам государственного управления, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Организации (за исключением организаций, финансируемых из бюджета) представляют годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года.

Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется в сроки, установленные Министерством финансов Республики Беларусь (для Национального банка Республики Беларусь, банков — Национальным банком Республики Беларусь), республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики, но не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, за который составляется такая отчетность.

Консолидированная бухгалтерская отчетность составляется в порядке и сроки, установленные Министерством финансов Республики Беларусь (для Национального банка Республики Беларусь, банков — Национальным банком Республики Беларусь), республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики.

Представляемая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Организации, финансируемые из бюджета, представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в порядке и сроки, определенные Министерством финансов Республики Беларусь.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата ее почтового отправления или дата ее фактической передачи по принадлежности явление резервов ее фактической передачи по принадлежности".

Раздел 2. Учет финансовых результатов

бухгалтерский учет финансовый прибыль

2.1 Порядок формирования и учет финансового результата по текущей деятельности

В Инструкции № 102 определен порядок формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, бюджетных организаций) (далее — организации).

В Инструкции № 102 все доходы и расходы разделены на следующие группы: доходы и расходы по текущей деятельности, доходы и расходы по инвестиционной деятельности, доходы и расходы по финансовой деятельности, иные доходы и расходы. Такая группировка доходов и расходов соответствует порядку их отражения на счетах бухгалтерского учета, закрепленному в Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 г. № 50 (далее — Инструкция № 50). Информация о доходах и расходах по текущей деятельности обобщается на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», информация о доходах и расходах по инвестиционной, финансовой деятельности, иных доходах и расходах обобщается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Классификация доходов и расходов по видам деятельности позволила увязать показатели отчета о прибылях и убытках с показателями отчета о движении денежных средств, формы которых утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 г. № 111.

В Инструкции № 102 приведены следующие определения текущей, инвестиционной и финансовой деятельности:

— текущая деятельность — основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности;

— инвестиционная деятельность — деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее — инвестиционные активы), финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации;

— финансовая деятельность — деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Классификация доходов и расходов по видам деятельности в организациях может отличаться в зависимости от приоритетных направлений их деятельности. Например, доходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги, полученные организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, относятся к текущей деятельности, а полученные организацией, не являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, — к инвестиционной деятельности.

С 1 января 2012 г. организации всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущие учет методом двойной записи, должны вести бухгалтерский учет с применением типового плана счетов бухгалтерского учета и инструкции о порядке его применения (далее — Инструкция № 50), утвержденных постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 г. № 50.

Рассмотрим структуру и назначение счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», предназначенного для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней. Напомним, что текущая деятельность представляет собой основную приносящую доход деятельность организации и прочую деятельность, не относящуюся к финансовой и инвестиционной деятельности (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 г. № 102 (далее — Инструкция № 102)).

Доходами по текущей деятельности являются выручка с реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы деятельности.

Расходы по текущей деятельности включают в себя расходы, формирующие себестоимость реализованной продукции, управленческие расходы, расходы на реализацию и прочие расходы по текущей деятельности.

На счете 90 отражают выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие доходы и расходы по текущей деятельности (п. 70 Инструкции № 50).

К счету 90 могут быть открыты следующие субсчета (см. табл.1):

Таблица 1.

Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» необходимо организовать по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Прибыль (убыток) от текущей деятельности отражают проводкой:

Д-т (К-т) 90−9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» — К-т (Д-т) 99 «Прибыли и убытки».

Пример 1. Белорусская организация приняла решение погасить кредиторскую задолженность за поставленный товар перед нерезидентом РБ. На валютном счете организации имеется остаток валютной выручки в российских рублях от экспорта товаров после проведения обязательной продажи валюты в размере 300 000 рос. руб. С целью перечисления задолженности нерезиденту РБ за поставленный товар по поручению организации обслуживающий банк произвел конверсию 200 025 рос. руб. на внебиржевом валютном рынке, в результате которой на валютный счет организации было зачислено 6 350 долл. США (по курсу конверсии 31,50 рос. руб. за 1 долл. США). Валютные средства перечислены нерезиденту РБ в тот же день.

Курс доллара США, установленный Нацбанком РБ на дату проведения конверсии и перечисления задолженности поставщику, составил 8 570 бел. руб. за 1 долл. США.

Курс российского рубля, установленный Нацбанком РБ на дату проведения конверсии, — 275 бел. руб. за 1 рос. руб.

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция подлежит отражению в следующем порядке (см. табл. 2):

Таблица 2.

2.2 Порядок определения и учета финансового результата по инвестиционной деятельности

С 1 января 2012 г. для отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов по инвестиционной деятельности предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

91−1 «Прочие доходы»;

91−2 «Налог на добавленную стоимость»;

91−3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»;

91−4 «Прочие расходы»;

91−5 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение отчетного года записи по названным выше субсчетам следует производить накопительно. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91, кроме субсчета 91−5 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91−5 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет на счете 91 необходимо вести по видам доходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации, обеспечивающем сбор информации, необходимой для заполнения бухгалтерской отчетности, а также для выявления финансового результата по каждой операции.

Такой порядок отражения хозяйственных операций по счету 91 предусмотрен п. 71 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50).

Понятие «инвестиционная деятельность» включает в себя деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации.

Для удобства восприятия классификации прочих доходов и расходов по инвестиционной деятельности приведем наиболее часто встречающиеся на практике типовые бухгалтерские записи к ним в табл. 3.

Таблица 3.

На практических ситуациях рассмотрим корреспонденцию счетов, связанную с получением дохода и (или) расходов по инвестиционной деятельности.

Пример 2. Между организацией — резидентом РБ (далее — доверитель) и организацией — резидентом Республики Польша, не осуществляющей деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство и не состоящей на учете в налоговых органах РБ (далее — поверенный), заключен договор поручения на предмет оказания услуг поверенным по поиску покупателя недвижимого имущества, принадлежащего доверителю и находящегося на территории Республики Польша.

Поверенный не представил доверителю подтверждение того, что он имеет постоянное местонахождение на территории Республики Польша.

Поверенный нашел покупателя, и недвижимое имущество было ему реализовано. В соответствии с договором поручения вознаграждение поверенного составляет 200 евро. Услуги оплачены по факту их оказания в безналичном порядке. Курс евро, установленный Нацбанком, составил 11 100 руб. за 1 евро на дату оказания услуг; 11 250 руб. за 1 евро на дату оплаты. В рассматриваемой ситуации алгоритм бухгалтерских записей будет иметь следующий вид:

Таблица 4.

Пример 3. Вклад организации, являющейся участником договора простого товарищества, не ведущим общие дела, в совместную деятельность составляет 95 000 000 руб. Он внесен в безналичном порядке денежными средствами.

По истечении срока договора простого товарищества и при разделе имущества организацией получена ее доля в общей собственности участников договора простого товарищества в виде объекта основных средств — части офисного здания, приобретенного в рамках осуществления деятельности товарищества, стоимостью 120 000 000 руб., и предоставлены налоговые вычеты по НДС в размере 24 000 000 руб.

В бухгалтерском учете приведенная хозяйственная операция должна быть отражена следующим образом:

Таблица 3.

2.3 Порядок определения и учета финансового результата по финансовой деятельности

Под финансовой деятельностью понимают деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.

В состав доходов и расходов по финансовой деятельности включаются проценты по кредитам и займам, разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью, расходы по лизинговым и кредитным платежам, доходы и расходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска, курсовые разницы, возникающие при пересчете дебиторской, кредиторской задолженности и покупки иностранной валюты для расчетов с поставщиками и покупателями, прибыль, убыток прошлых лет по финансовой деятельности, выявленные в отчетном периоде и прочие доходы и расходы.

Для учета доходов и расходов по финансовой деятельности предназначен активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета отражаются расходы, а по кредиту — доходы.

Для удобства восприятия классификации прочих доходов и расходов по инвестиционной деятельности приведем наиболее часто встречающиеся на практике типовые бухгалтерские записи к ним в табл. 5.

Таблица 5.

Раздел 3. Порядок формирования показателей отчетности по финансовым результатам

Источниками формирования показателей отчетного периода являются оборотные ведомости, журналы-ордера, аналитические данные по счетам учета финансовых результатов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» .

Счета 90, 91, 92 считаются результативными и на конец отчетного периода сальдо не имеют. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборота по этим счетам определяют финансовый результат от реализации, сальдо от операционных, внереализационных доходов и расходов, которые заключительными оборотами списывают на счет 99. По окончании отчетного года счет 99 закрывают на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если учредительными документами установлен иной порядок распределения чистой прибыли, то ее распределяют в соответствии с нормативами и сроками, установленными учредителями.

Для заполнения показателей отчета о прибылях и убытках (форма 2) следует руководствоваться:

— положениями разд. VIII «Финансовые результаты» Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (действовала до 1 января 2012 г.);

— Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181;

— Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 182.

Данные гр. 4 формы 2 заполняют на основе данных гр. 3 отчета о прибылях и убытках за соответствующий период прошлого года. Если эти данные несопоставимы с данными за отчетный период (вследствие изменения структуры показателей отчета, учетной политики, нормативных правовых актов или реорганизации предприятия), то они подлежат корректировке.

Порядок формирования показателей формы 2 рассмотрим на исходных данных, приведенных в приложениях 1−4 и таблицы 6.

Таблица 6. ОТЧЕТ о прибылях и убытках за 1 квартал 2012 года