Основы аудита расчетов с покупателями и заказчиками

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

2. ОРГАНИЗАЦИОННО — ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «САДОВОД»

2.1 Характеристика условий производства

2.2 Организация учета

3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТАМ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ В ОАО «САДОВОД»

3.1 Планирование аудита

3.2 Проверка правильности документального оформления расчетов с покупателями и заказчиками

3.3 Оформление результатов проверки аудиторской проверки ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с покупателями, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия. При расчетах с покупателями и заказчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Целью курсовой работы является проведение аудиторской проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Садовод» и разработка рекомендации по исправлению выявленных нарушений.

Выявить положительные стороны, а также недостатки расчетных операций, сделать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками для улучшения финансового состояния предприятия.

Исходя из цели курсовой работы, следует определить следующие задачи:

— изучить нормативные и правовые документы по аудиту;

— дать характеристику предприятия;

— оценить систему внутреннего и внешнего контроля на предприятии;

— провести диагностику, дать оценку состояния предприятия;

— внести предложения по вопросу совершенствования организации внутреннего и внешнего контроля на предприятии.

Объектом исследования курсовой работы является ОАО «Садовод».

Объектом исследования курсовой работы является ОАО «Садовод».

Предметом исследования является организация и методика аудита с покупателями и заказчиками.

Исследования в данной курсовой работе проведены с использованием следующих методов: монографические, статистические, документальной проверки, экономического и финансового анализа, наблюдения.

Источники информации: законодательные акты, нормативные акты, научная, учебная литература, отчеты предприятии.

1. Теоретические основы аудита расчетов с покупателями и заказчиками

При отгрузке готовой продукции покупателям возникает дебиторская задолженность. На сумму оплаты за отгруженную продукцию, товары выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю и заказчику.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособлено.

В организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, проектные, научные, геологические и т. д.), для учета расчетов с заказчиками может использоваться счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Аудиторскую проверку следует начинать с анализа состояние внутреннего контроля, предоставить предварительную оценку соблюдения расчетов с покупателями и заказчиками, установить наиболее уязвимые места, в которых возможны нарушения.

К основным документам, регулирующим расчеты с покупателями и заказчиками, относятся следующие:

1) Гражданский кодекс РФ, части 1−2 — в части регулирования договоров: поставки, аренды, подряда. Гражданское законодательство основывается на признание равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты.

В Гражданском Кодексе РФ существует понятие обязательства как отношения, в силу которого должник обязан совершить в пользу кредитора соответствующее действие, оплатить товар, работы, услуги, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности

2) Налоговый кодекс РФ, ч.1−2 Налоговый кодекс РФ предусматривает порядок определения уровня цен и их контроля для целей налогообложения. Физические лица и организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на поставщиков и подрядчиков

3) Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. 3]

Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки — после отгрузки продукции.

4) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г.)[5]

Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

5) Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) — Настоящее Положение устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

6) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) — Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально — производственных запасах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации .

7) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г.) План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов и субсчетов На основе данного Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

8) Положение «О безналичных расчетах в РФ» от 03.03.2003 г. Регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а также устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам (субсчетам) кредитных организаций (филиалов), в том числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов.

9) Методические указания о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации" (Приказ Минфина РФ № 67н от 22 июля 2003 г.).

10) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

11) «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ № 142 от 31 октября 1994 г.).

Основной задачей аудита расчетов с покупателями и заказчиками является: установление правильности определения и отражения в учете такого рода расчетов. Аудитор должен изучить договоры поставки сырья и материалов и другие хозяйственные договоры на выполнение работ (оказание услуг). Эти договоры должны отвечать требованиям, изложенным в Гражданском кодексе Российской Федерации (далее — ГК РФ).

Сделки между юридическими лицами должны заключаться в простой письменной форме (ст. 161 ГК РФ). Однако несоблюдение простой письменной формы сделки не всегда влечет ее недействительность, если имеются письменные доказательства ее совершения и законом не установлено, что она ничтожна (ст. 162 ГК РФ).

Содержание сделки должно соответствовать не только требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации, но и другим законам.

Одним из способов защиты гражданских прав является признание неоспоримой сделки недействительной и применение последствий ее недействительности, применение последствий недействительности ничтожной сделки (ст. 12 ГК РФ).

Предъявлять требования о применении последствий ничтожной сделки вправе любое заинтересованное лицо (ст. 4, 41, 42 АПК РФ).

Налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (под п. 16 п. 1 ст. 31 НК РФ). Права на предъявление исков о признании сделок недействительными Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает.

Такое право закреплено в п. 11 ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 № 943−1 «О налоговых органах Российской Федерации» в редакции Федерального закона от 07.11.2000 № 135-Ф3. Согласно этой норме налоговые органы имеют право предъявлять в суд и арбитражный суд иски о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего дохода, полученного по таким сделкам. Указанные последствия предусмотрены ст. 169 ГКРФ.

Отсутствие аналогичного правила в Налоговом кодексе Российской Федерации не препятствует налоговым органам в пользовании правами, предоставленными иным законом.

Статьей 7 Федерального закона от 31.07.1998 № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» установлено: «Федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, определенный ст. 2 названного Федерального закона, действуют в части, не противоречащей части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

В ст. 2 Федерального закона от 31.07.1998 № 147-ФЗ отсутствует указание на то, что положения п. 11 ст. 7 Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации» утрачивают силу. Эти положения также не противоречат Налоговому кодексу Российской Федерации.

Таким образом, в настоящее время налоговые органы вправе предъявлять в суды иски о признании сделок недействительными.

Как правило, налоговый орган обращается в суд с исками о признании сделок недействительными по основаниям, предусмотренным ст. 168, 169 ГК РФ, в тех случаях, когда создается ситуация отсутствия денежных средств на расчетном счете налогоплательщика.

Аудитор должен внимательно изучить договоры, для того чтобы описать все возможные риски.

Во избежание рисков со стороны контролирующих органов в обязанность аудитора при проверке операций с покупателями входит обязательное изучение лицензий на те виды деятельности организации, которые подлежат проверке.

При аудите дебиторской задолженности аудитор должен учитывать, что в ее состав входит задолженность: покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенная по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Аудитор должен сопоставить дебетовое сальдо по вышеуказанным счетам и данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс», указанные по строкам 230 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» и 240 «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты».

По строке 620 «Кредиторская задолженность» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» отражается общая сумма кредиторской задолженности организации, не погашенная на отчетную дату. Указывается задолженность: перед прочими кредиторами (строка 625).

Также необходимо обратить внимание на то, что при составлении формы № 1 «Бухгалтерский баланс» следует учитывать, что сальдо расчетов с покупателями и другими лицами надо показать в балансе развернуто, т. е. дебетовое сальдо — в активе баланса (строки 230 и 240), кредитовое — в пассиве (строки 620 и 625).

Поскольку в соответствии с п. 34 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Аудитор должен сопоставить данные о составе дебиторской и кредиторской задолженности, указанные в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» со счетам: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При проверке операций по авансам, выданным необходимо выяснить, открыт ли специальный отдельный субсчет «Расчеты по авансам выданным». В том случае, если в проверяемом периоде были получены материальные ценности (выполнены работы, оказаны услуги), аудитор должен проверить зачет выданного аванса.

Нередко в договорах указано, что товар (работы, услуги) оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В данной ситуации аудитор должен проверить правильность применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н, а именно выяснить:

— отражена ли задолженность контрагента на момент перехода к нему права собственности на отгруженные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);

— была ли увеличена или уменьшена дебиторская задолженность исходя из суммы денежных средств, фактически перечисленных покупателем.

В том случае, если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей выше, чем на дату их отгрузки, аудитор должен проверить полноту исчисления положительной суммовой разницы (задолженность увеличивается и до начисляется НДС).

Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей ниже, чем на день их отгрузки, то возникает отрицательная суммовая разница. Соответственно задолженность покупателя уменьшается, НДС сторнируется.

Часто организации используют товарные векселя. В этом случае аудитор должен обратить внимание на следующие моменты:

— открыт ли для учета задолженности по выданным товарным векселям отдельный субсчет к счету 62 «Векселя полученные»;

— правильно ли отражены хозяйственные операции в регистрах бухгалтерского учета;

— верно ли отражена полученная разница в случае превышения номинальной стоимости товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику, над суммами его задолженности. Она должна быть отражена как процент, уплаченный за отсрочку платежа, и на эту сумму должна быть увеличена сумма дебиторской задолженности.

В ходе аудита необходимо обратить внимание на задолженность, срок исковой давности по которой истек (три года с момента исполнения должником своих обязательств). В этом случае организация имеет право списать указанную задолженность.

Если организацией принято решение о списании (имеется приказ, подобран полный комплект документов о невозможности ее взыскания), сумма списанной задолженности должна быть отражена в бухгалтерском учете в составе прочих расходов.

Списанная задолженность должна быть учтена на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.

Если организация определяет выручку для целей налогообложения по оплате, то в соответствии с п. 5 ст. 167 НК РФ датой оплаты товаров (работ, услуг) — датой начисления НДС признается наиболее ранняя из следующих дат:

1. день истечения указанного срока исковой давности;

2. день списания дебиторской задолженности.

Следовательно, аудитор должен проверить полноту исчисления НДС со списанной дебиторской задолженности.

Часто организация создает резервы по сомнительным долгам. Аудитор сначала должен проверить, как данный факт отражен в учетной политике, а затем проверить, была ли проведена инвентаризация дебиторской задолженности.

Необходимо выяснить, как была определена величина резерва на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». В соответствии с действующим законодательством величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года неизрасходованные суммы должны быть присоединены к финансовым результатам.

При проверке правильности формирования кредиторской задолженности перед поставщиками аудитор должен внимательно изучить комплект документов, на основании которых задолженность была сформирована, а именно договоры поставки (оказания услуг, выполнения работ), накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ.

Отсутствие любого из вышеуказанных документов не является основанием для формирования кредиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета.

В случае списания кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности (три года) аудитор должен проверить приказ на списание задолженности и комплект документов, на основании которых было принято такое решение.

При этом необходимо подтвердить полноту включения списанных сумм в состав прочих доходов для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Сумма НДС по поставленным материальным ценностям (работам, услугам), не оплаченным поставщику, должна быть включена в состав прочих расходов.

Аудитор должен учитывать следующий момент: в соответствии со ст. 200 ГК РФ срок исковой давности начинает отсчитываться с той даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору. Если дата в договоре не установлена, то срок исковой давности исчисляется с того момента, когда право собственности на товар перешло от продавца покупателю.

Срок исковой давности может быть прерван и отсчитываться снова. Для этого покупатель должен обратиться в суд с иском к организации. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление. Кроме того, срок исковой давности прерывается, если организация признала за собой долг письменно (должно быть в наличии письмо или акт сверки расчетов с поставщиком). Срок прерывается и в том случае, если организация перечислила поставщику часть суммы денег.

Во всех вышеуказанных случаях организация не имеет оснований для списания кредиторской задолженности.

Перечень первичных документов, которые аудитор должен проанализировать для того, чтобы признать вышеуказанные расходы правомерными, включает в себя: товарные и кассовые чеки; акты выполненных работ; накладные; счетафактуры.

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами:

— отсутствие договоров на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской (кредиторской) задолженности;

— нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в части формирования показателей о размере дебиторской (кредиторской) задолженности, нарушения в части составления первичных документов, подтверждающих формирование показателей о дебиторской (кредиторской) задолженности;

— отсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учета, инвентаризации дебиторской (кредиторской) задолженности;

— несоблюдение порядка оформления и предъявления претензий по договорам;

— выдача денежных средств под отчет лицам, не отчитавшимся за ранее выданные суммы;

— отсутствие первичных документов, подтверждающих расходы подотчетных лиц;

— неправомерное применение налоговых вычетов по НДС в части расходов, понесенных подотчетными лицами.

Подобные нарушения влекут за собой следующие финансовые санкции, которые возможны при расчетах с покупателями и заказчиками: статья 120 НК РФ «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения»; статья 122 НК РФ «Неуплата или неполная уплата сумм налога»; статья 75 НК РФ «Пеня»; статья 15.1 КоАП «Нарушение порядка работы денежной наличности и ведения кассовых операций»; статья 15.11 КоАП «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности»; статья 14.5 КоАП «Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг при отсутствии установленной информации либо неприменение в установленных федеральными законами случаев контрольно-кассовой техники».

2. Экономическая характеристика организации

2.1 Характеристика условий производства ОАО «Садовод» является крупным специализированным садоводческим хозяйством Краснодарского края Тимашевского района.

Хозяйство расположено в центральной подзоне зоны Краснодарского края, наиболее типичной для садоводства, в пригороде города Тимашевска. Приведем краткую характеристику района.

Площадь Тимашевского района составляет 1506, 4 кв.км.

Административный центр Тимашевского района — город Тимашевск, расположен на реке Кирпили в 65 км к северу от г. Краснодара.

Численность постоянного населения района составляет более 110 тыс. человек, из них в трудоспособном возрасте более 52%.

Рассматриваемый район является крупнейшим экономически развитым агропромышленным районом Кубани. На долю района приходится 2,9% всех посевных площадей краснодарского края, в 2000 году Тимашевск занимал 8 место по валовому сбору зерновых, 7-по сбору семечковых. Предприятия района, входящие в агропромышленный комплекс, производят, перерабатывают сельскохозяйственную продукцию, реализует высококачественные продовольственные товары. Пятую часть всей выпускаемой в крае цельномолочной продукции, десятую часть мяса, пять процентов муки производят в Тимашевском районе. В агропромышленном комплексе занято более половины работающего населения.

Тимашевский район занимает серьезные позиции в экономическом пространстве Краснодарского края и входит в десятку лучших районов Кубани. В районе создаются благоприятные условия для привлечения инвестиций, в том числе иностранных.

Анализируя вышеперечисленной информацию, можно сделать следующие выводы: район обладает высоким потенциалом для дальнейшего экономического развития. Кроме того, есть все необходимые предпосылки для повышения эффективности производства и реализации продукции садоводства.

В 1958 году на базе Тимашевского Гослесопитомника был организован плодопитомнический совхоз, который в 1967 г. был переименован в плодовый совхоз «Садовод» с перспективой специализации, как крупное плодовое хозяйство для снабжения промышленных центров страны продукцией плодоводства в свежем виде.

На территории хозяйства распространены карбонатные малогумосные сверхмощные черноземы, и их площадь составляет 1678 га, эти почвы отличаются хорошим плодородием.

Значительная ее часть территории — черноземы предкавказские слабокарбонатные, также с хорошим плодородием, их площадь 356 га.

Климатические условия характеризуются следующими данными:

Среднегодовая температура воздуха + 10,2 С, количество осадков в год 500−550 мм, максимальная сила ветра — 14,2 м/сек, минимальная сила ветра — 2,3м/сек.

Преобладающими ветрами являются ветры восточного и северовосточного направления.

Далее приведем данные характеризующие производственные ресурсы предприятия.

Как следует из таблицы 1, в 2010 году численность работников сократилось на 7 человек, на предприятии наблюдается текучесть кадров. %. Повысилась стоимость оборотных средств по отношению к 2009 году на 112,3%. Снизились затраты на основное производство на 43,8% с 2010 по 2008 год, что способствует снижению себестоимости продукции.

Количество энергетических мощностей в хозяйстве в 2010 г. снизилось по сравнению с 2008 г. на 0,4%.

Таблица 1 — Ресурсы организации ОАО «Садовод»

Имеющиеся ресурсы позволили получить соответствующие результаты, что представлено в таблице 2.

Анализ таблицы 2 показывает, что выручка от продаж в 2010 году повысилась по отношению к 2008 году на 21,6%. Себестоимость в 2010 г. по отношению к 2009 г. повысилась на 51,9%, а по отношению к 2008 г. на 12,3%. В 2010 г. очень резко снизилась прибыль от продаж и составила 4399 тыс. руб., что на 60,7% меньше, чем в 2009 г. Рентабельность реализации в 2010 г. составила 4,98%, это связано с увеличение себестоимости реализуемой продукции и снижение прибыли от продаж. Также в 2010 г. снизились показатели прибыли до налогообложения на 99%, и чистой прибыли на 99%.

Таблица 2 — Результаты деятельности ОАО «Садовод»

Рассмотрим таблицу 3 характеризующая финансовую устойчивость и платежеспособность ОАО «Садовод».

По данным таблицы 3 видно, что финансовое состояние ОАО «Садовод» в 2010 г. улучшилось, собственные средства увеличились на 12%, количество заемных средств увеличилось на 7,4%. Сумма кредиторской задолженности в 2010 г. уменьшилась на 17,1% и составила 41 444 тыс. руб.

Предприятие абсолютно не обеспечено собственными средствами. По данным расчетов, коэффициент абсолютной ликвидности в 2010 году составил 0,11, то есть только 11% (из необходимых 20%) своих краткосрочных обязательств предприятие могло погасить за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, что намного ниже нормативного уровня (0,5).

Таблица 3 — Показатели, характеризующие финансовую устойчивость и платежеспособность ОАО «Садовод»

На исследуемом предприятии величина коэффициента текущей ликвидности составляет в 2010 г. — 1,35, что на 49,6% больше прошлогоднего показателя. Замечена динамика увеличения коэффициента, он выше границы нормативного значения (2), следовательно, предприятие финансово стабильно.

2.2 Организация учета В соответствии с действующим законодательством в ОАО «Садовод» ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законности при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Руководитель создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает неукоснительное соблюдение всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера, в частности оформления и представления для учета документов и сведений. Учетная политика ОАО «Садовод» обеспечивает:

— полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;

— тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Принятая учетная политика в ОАО «Садовод», в соответствии с требованиями нормативных документов, оформляется соответствующей документацией — приказом.

Структура бухгалтерской службы на данном предприятии строится на принципе централизации. Здесь осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основании первичных, сводных документов и производственных отчетов, составляемых производственными подразделениями — отделами.

Структура бухгалтерии изображена на рисунке 1

Рисунок 1 — Структура бухгалтерии ОАО «Садовод»

Бухгалтерия ОАО «Садовод» состоит из четырех человек: главного бухгалтера и троих его помощников. Главный бухгалтер проводит анализ финансово—-экономической деятельности общества, составляет отчеты, рекомендации руководству компании о состоянии финансово—экономического положения. Ведение всех участков бухгалтерского учета равномерно распределено между бухгалтерами.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору ОАО «Садовод». Без его согласия не могут быть освобождены от занимаемой должности материально-ответственные лица.

Учетом затрат на производство, учетом материально—производственных запасов, основных средств, учетом расчетов с дебиторами и кредиторами занимается один человек.

Расчетный отдел по оплате труда состоит из одного человека, который занимается кадровыми. вопросами, начислением заработной платы и других причитающихся выплат работникам организации, ведет учет расчетов с подотчетными лицами, а также занимается составлением налоговой и статистической отчетности.

На предприятии имеется штатный кассир, который занимается приемом и выдачей наличных денежных средств, а также составлением сводных отчетов.

За время существования предприятия ОАО «Садовод» сформировалась следующая система бухгалтерского учета. На основе информации, содержащейся в первичных документах, в системе бухгалтерского учета предприятия делаются определенные бухгалтерские записи, согласно которых формируются накопительные, сводные вторичные документы: Информация из вторичных документов переносится в оборотную ведомость за отчетный период, на основе которой готовятся все виды отчетности.

Выбор одного из предлагаемых нормативными документами вариантов методики учета хозяйственных операций, самостоятельная разработка способов ведения учета в ОАО «Садовод» закреплены в учетной политике.

В своей повседневной работе бухгалтерская служба руководствуется законами, указами, положениями, инструкциями и рекомендациями высших органов государственной власти РФ, а также решениями местных органов власти по вопросам учета и внутренними распоряжениями руководителя, при соблюдении приоритета нормативных актов.

Для обеспечения своевременности и достоверности учетных и отчетных данных табель выхода на работу сотрудников для начисления заработной платы должен представляться в бухгалтерию не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным, договора и другие первичные документы, подтверждающие совершение хозяйственных операций, — не позднее 5 дней со дня их совершения. Полные отчеты с составлением всех приложений составляются поквартально, а также в случае необходимости на любую необходимую дату.

В качестве рабочего плана счетов применять план счетов согласно приложения № 1. Форма бухгалтерского учета журнально — ордерная.

Амортизация основных средств начисляется линейным способом (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов к учету исходя из:

— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 (Амортизация нематериальных активов).

Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы». (План счетов финансово — хозяйственной деятельности организации и Инструкция по ее применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

Затраты на ремонт основных производственных средств включаются в себестоимость отчетного периода, в котором были оплачены и произведены ремонтные работы.

Товары отражаются в учете по фактической себестоимости, включающей затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу (п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их, используя типовые формы первичной документации. Составление осуществляется в момент совершения операции.

Обработка бухгалтерской документации ведется на персональных компьютерах с применением лицензионной программы «Best».

Ведение налогового учета обеспечивается методом корректировки бухгалтерских записей с соответствующими пометками в документах бухгалтерского учета. Аналитические регистры налогового учета ведутся по необходимости, если данные бухгалтерского учета не обеспечивают достоверности информации по налоговому учету.

Корректировку бухгалтерских записей производить в периоде выявления ошибки (Положение № 34н от 29.07.98 г.). Исправление ошибок в налоговых регистрах производить путем внесения изменений в налоговую декларацию периода, в котором допущена ошибка.

Себестоимость формируется на счете 20 «Основное производство» и ежеквартально в полном размере списывается на счета реализации без образования незавершенного производства.

Выручка от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) признается в бухгалтерском учете по мере отгрузки продукции/товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. В соответствии с п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденному Приказом Минфина РФ № 32н от 06.05.1999 г., выручка от продажи (реализации) продукции (работ, услуг) признается при одновременном выполнении следующих условий:

— организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденного иным соответствующим образом;

— сумма выручки может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

— право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

— расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Устанавливается следующий порядок выдачи денежных средств под отчет:

— денежные средства на командировочные расходы выдаются в пределах расчета потребности средств на командировку; срок отчета по командировкам устанавливается в пределах трех дней со дня возвращения из командировки; путевые листы выписываются не более чем на 20 дней;

— денежные средства на приобретение ГСМ выдаются лицам, управляющим автомобилями, из расчета потребности на две недели; отчеты по расходованию ГСМ сдаются два раза в месяц;

— денежные средства на хозяйственные и прочие расходы, выдаются лицам, производящим расходы, со сроком отчета в течение десяти дней со дня выдачи денег из кассы.

3 Аудит операций по расчетам с покупателями и заказчиками в ОАО «Садовод»

3.1 Планирование аудита в ОАО «Садовод»

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Для целей проверки структура внутреннего контроля может быть подразделена на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля. В результате проведения комплексной оценки средств внутреннего контроля получим аудиторские доказательства. Получение аудиторских доказательств регулируется правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства».

Контрольная среда включает философию менеджмента и стиль работы, организационную структуру организации, деятельность высшего руководства, внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля исполнения операций, кадровую политику, различные факторы, влияющие извне на практическую деятельность.

Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно к аудиту договорных обязательств по поставкам означает, что должны быть четко разграничены:

— работа с покупателями, заключение договоров, изучение перспектив дальнейшего сотрудничества;

— отражение в учете операций по поставкам;

— контроль за состоянием задолженности.

Система бухгалтерского учета включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций.

Процедуры контроля — это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок.

Оценка системы внутреннего контроля предусматривает два этапа:

— общее знакомство с системой внутреннего контроля;

— оценку надежности системы внутреннего контроля.

На первом этапе получим общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля расчетных операций с покупателями. А также организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Документирование системы внутреннего контроля позволяет предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.

Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля будет принято решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если посчитаем это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если примем решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проведем оценку ее надежности.

На основании вышеизложенного аудиторскую проверку расчетов в ОАО «Садовод» с покупателями и заказчиками будем производить путем выборочной проверки документов, связанных с поставками и расчетами. Но это только первоначальные выводы по поводу проверки документации, а окончательное решение будет принято после всей процедур, необходимых при подготовке аудиторской проверки.

Перед разработкой плана аудиторской проверки ОАО «Садовод» установим приемлемый уровень существенности с целью оценки существенности (с количественной точки зрения) искажений, которые будут обнаружены. Приемлемый уровень существенности как мера предельной ошибки, которая не изменит мнения о достоверности отчетности, может иметь качественный и количественный характер.

Единые требования, касающиеся концепции существенности в аудите, приведены в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите». В стандарте уточняется понятие «существенность» применительно к фактам, отражаемым в бухгалтерском учете и отчетности. Так в п. 3 отмечено, что информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Существенность зависит от показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. При проверке учета расчетов с покупателями и заказчиками оценим качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета.

Расчет единого уровня существенности в ОАО «Садовод» представлен в таблице 4.

Таблица 4 — Определение уровня существенности в ОАО «Садовод» за 2010 г. (тыс. руб.)

Уровень существенности рассчитаем следующим образом. По итогам финансового года определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы 5. Их значение заносим во второй столбец в тех стоимостных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей рассчитываются процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Среднее арифметическое показателей:

(4416+3468+3207+2191+7006)/5 = 4057 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2191- 4057)/4057*100%= - 51%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(7006−4057)/4057*100%=73%

Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 2191 тыс. руб. и 7006 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении.

Находим среднюю величину:

(4416+3468+3207)/3=3697 тыс. руб.

Полученную величину проверяем на отклонение от минимума:

(3207−3697)/3697*100%= -14%

Полученную величину проверяем на отклонение от максимума:

(4416−3697)/3697*100%=21%

Полученную величину допустимо округлить до 3700 тыс. руб. и будем использовать данный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (3700−3697)/3697*100%=0,2%

Уровень существенности равен 3700 тыс. руб.

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части — неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск не обнаружения, которые фактически определяют условия выполнения аудита.

Риск средств контроля (РСК) — риск того, что искажение, которое может возникнуть в отношении остатков средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью системы.

Система внутреннего контроля — это совокупность организационных структур, политик, процедур и действий сотрудников организации, направленных на минимизацию рисков и обеспечение достижения ее целей.

Система внутреннего контроля включает организованные внутри экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

— соблюдения требований законодательства;

— точности и полноты документации бухгалтерского учета;

— своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

— предотвращения ошибок и искажений;

— исполнения приказов и распоряжений.

Мы оценили систему внутреннего контроля в ОАО «Садовод»

(Таблица 5).

Таблица 5 — Оценка системы внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «Садовод»

Максимальное количество баллов для проверяемого предприятия — 180

Фактическое количество баллов для проверяемого предприятия — 69

Фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах (Фактическое количество баллов / Максимальное количество баллов Х 100%).

Фактическая надежность системы внутреннего контроля в ОАО «Садовод» составляет: 69 / 180 * 100% = 38,3%

Таблица 6 — Оценка надежности системы внутреннего контроля

Оценка надежности системы ОАО «Садовод» можно оценивать как среднее (38,3).

Риск не обнаружения (РН) — риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Каждая их этих составляющих определяет качество, надежность работы самой бухгалтерии (ее характеризует HP), системы внутреннего контроля (РСК) и надежность работы самой аудиторской группы (РН).

Неотъемлемый риск (НР) — подверженность остатков средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными, при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Отразим тестирование неотъемлемого риска в таблице 7.

Таблица 7 — Оценка неотъемлемого риска в ОАО «Садовод»