Планирование и документирование аудита

СОДЕРЖАНИЕ Введение

1. Понятие и виды аудита

2. Подготовка и планирование аудита

2.1 Предварительный этап планирования

2.2 Содержание общего плана и программы проведения аудита

2.3 Подготовка общего плана проведения аудиторской проверки

2.4 Подготовка программы аудита

3. Документирование аудита

3.1 Проверка составления бухгалтерской отчетности

3.2 Аудит правильности налоговой политики предприятия

3.3 Отчет по результатам проверки. Выводы и рекомендации Заключение Список использованной литературы Приложение

Введение

Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности. В условиях плановой, централизованно управляемой экономики потребность в независимом финансовом контроле в РФ не возникала. Его вполне заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, направленная на выявление нарушений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, ошибок и отступлений в отчетности, нахождение и наказание виновных. Развитие рыночных отношений обуславливает необходимость принятия большого количества новых нормативных документов, регламентирующих новые вопросы деятельности предприятий; бухгалтерского учета и отчетности; налогообложение и порядок формирования себестоимости продукции. В связи с этим появились первые нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятия.

Органы, на которые возлагались обязанности по оказанию помощи предприятиям в правильности применения тех или иных законодательных актов, сами, в силу их малочисленности и перегруженности работой, оказались не готовы к такой работе. В связи с этим возникает необходимость создания новой формы контроля за деятельностью предприятий, который включал бы в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильность исчисления налогов, правовой позиции и другие виды услуг. Собственники и прежде всего коллективные собственники, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности. Т.к. обычно они не имеют доступа к учетным записям, соответствующего опыта, поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Понятие аудит подразумевает независимую проверку бухгалтерской отчетности, налоговых деклараций, платежной документации и других финансовых обязательств экономических субъектов. С помощью таких проверок устанавливается достоверность бухгалтерской отчетности и соответствие финансово-хозяйственных операций законодательным нормам. Таким образом, аудит корректирует деятельность предприятий и помогает защитить их от возможного риска и необоснованных растрат.

Целью курсовой работы является изучение теоретических подходов в особенностях проведения аудита и рассмотрение методологических основ аудита на примере конкретного малого предприятия, такого как ООО «Гвидон», которое специализируется на производстве клея ПВА, дисперсии ПВА, шпатлевки, водно-дисперсионных и фасадных красок разных марок.

В соответствии с целью работы будут рассмотрены следующие задачи:

— дать понятие аудита и его особенностям на современных предприятиях,

— определится с методикой планирования, проведения и документирования аудиторской проверки,

— предложить некоторые рекомендации по совершенствованию практики аудита частного предприятия.

1. Понятие и виды аудита Аудит — предпринимательская деятельность аудиторских организаций по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам в Российской Федерации.

Виды аудита С точки зрения классификационных признаков различают следующие виды аудита.

Внешний аудит проводится независимой аудиторской фирмой на договорной основе с клиентом главным образом с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также оказания консультационных услуг администрации.

Внутренний аудит выступает неотъемлемой частью системы управленческого контроля на предприятии. Его цель — оценка эффективности функционирования системы управления предприятием. Периодичность внешнего аудита, как правило, — один раз в год.

Аудит экономического субъекта может быть инициативным (добровольным) или обязательным.

Инициативный аудит обычно проводится по решению администрации предприятия или его учредителей. Его цель — выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния предприятия, разработать рекомендации по повышению эффективности его деятельности.

Обязательный аудит — это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе РФ и других федеральных законах.

Тот факт, что необходимость аудита в ряде случаев установлена актами законодательства, а не желанием руководителей экономических субъектов, имеет свои причины и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических субъектов, так и для этих экономических субъектов Обязательный аудит осуществляется в случаях, предусмотренных законодательством РФ. Обязательную проверку своей годовой бухгалтерской отчетности проводят:

— открытые акционерные общества;

— банки и другие кредитные учреждения;

— страховые компании;

— фондовые биржи;

— инвестиционные институты;

— благотворительные и иные фонды, источниками, образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;

— экономические субъекты, если в их уставном капитале имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам;

— экономические субъекты (за исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности)

В аудиторской практике зарубежных стран, исходя из объекта изучения, принято выделять три вида аудита: финансовый, операционный и на соответствие.

Финансовый аудит представляет собой оценку достоверности финансовой информации. Финансовый контроль чаще всего проводится независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов предприятия, используемое в дальнейшем различными группами пользователей финансовой информации.

Операционный аудит — это проверка любой части процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Задача такого аудита состоит во всестороннем анализе экономики предприятия или определенного вида его деятельности.

Аудит на соответствие определяет, соблюдаются ли на предприятии те конкретные правила, нормы, законы, инструкции, пункты договоров, которые оказывают воздействие на результаты деятельности или отчеты, а также те специфические требования, которые предписаны персоналу администрацией.

По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудит означает проведение проверки на данном предприятии впервые.

Периодический (повторяющийся) аудит выполняется на данном предприятии при повторном заключении договора с аудитором. В результате установления длительного взаимовыгодного сотрудничества между аудитором и клиентом повышается качество проверок, появляется возможность на основе глубокого изучения особенностей финансово-хозяйственной деятельности предприятия дать объективную оценку его экономических показателей, сформулировать предложения по их улучшению.

2. Подготовка и планирование аудита

2.1 Предварительный этап планирования Планирование аудита — один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица. От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита, риск необнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.

Планирование аудита в целях снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня предполагает разработку общей стратегии выполнения задания и плана аудита. Планированием аудита должны заниматься руководитель аудиторской проверки и другие руководящие выполнением аудиторского задания участники аудиторской группы, располагающие соответствующим опытом и знаниями, способные принести существенную пользу для повышения эффективности и результативности процесса планирования.

Порядок планирования аудита определяется как Международным стандартом аудита МСА 300, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3.

Согласно этому правилу планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Причем данное правило не содержит четкий порядок планирования аудиторской проверки, поэтому аудиторам необходимо самостоятельно разрабатывать свой внутрифирменный стандарт по планированию аудита, в котором будет определен порядок действий аудитора от начала и до конца проведения аудиторской проверки.

Рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита, общий план и общая программа аудита — основные документы, которые составляются при планировании аудита.

На раннем этапе планирования аудитору необходимо выяснить, с какой целью клиент хочет провести проверку и каких результатов он ждет от нее. Во время переговоров с клиентом аудитор получает согласие на предоставление информации, которая необходима для понимания экономической деятельности клиента и оказывает влияние на составление финансовой отчетности. Аудитор составляет документ по изучению экономической деятельности клиента, это может быть анкета с набором вопросов, которую заполняет клиент или аудитор при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов клиента, в зависимости от порядка, установленного в аудиторской компании. Этот документ позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента, снижая свой предпринимательский риск. По результатам этапа предварительного планирования аудита рассчитываются нормативы трудозатрат, и оценивается объем и стоимость аудиторских услуг.

Далее аудитор отправляет клиенту письмо о проведении аудита, в котором соглашается на проведение проверки. Клиент также посылает аудитору письмо с просьбой оказать аудиторские услуги или подписывает письмо о проведении аудита. После этого заключается договор на проведение аудита. Стоит отметить, что разумнее всего заключать договор именно на этапе предварительного планирования, так как его заключение на более раннем или позднем этапе планирования увеличивает риск деятельности аудитора.

После заключения договора аудитор оценивает надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета клиента, а также аудиторский риск — вероятность того, что по результатам аудиторской проверки бухгалтерская отчетность содержит неправильные заключения. Рассчитывается уровень существенности — предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности и определяется соотношение между аудиторским риском и уровнем существенности. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Учитывая уровень существенности и аудиторский риск, определяется характер объема проверки, срок ее проведения, а также разработка программы и общего плана аудита.

2.2 Содержание общего плана и программы проведения аудита Перед составлением общего плана и программы проверки аудитор должен оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск — вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки5. Аудитор рассчитывает уровень существенности — предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности — и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.

Разработка программы и общего плана аудиторской проверки также производится с учетом показателей аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности).

Общий план аудита необходимо документально оформить. Он должен содержать описание предполагаемого объема, этапов аудиторской проверки и порядка их проведения. В зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и применяемых аудитором конкретных методик форма и содержание общего плана могут меняться.

Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица отдельные разделы общего плана аудита, как и весь план в целом, могут согласовываться и обсуждаться с руководством и персоналом аудируемого лица.

Один из основных этапов планирования аудита — разработка программы проведения проверки, являющейся основой составления и одновременно развитием общего плана аудита8. В программе аудита определяется объем, приемы, аналитические процедуры проверки по существу и сроки их реализации. В сущности, проведение аудита сводится к выполнению его программы по проверке достоверности показателей каждого раздела бухгалтерской отчетности. Начиная разработку программы, аудитор должен выявить значимые для аудита области, а также финансово хозяйственные операции, отсутствующие у клиента или представляющиеся малозначимыми (несущественными). При разработке программы аудита и установлении методов проверки необходимо учитывать, что аудиторские процедуры призваны выявить наличие существенных искажений оборотов и сальдо бухгалтерских счетов. Для значимых разделов бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяются более детальные приемы и методы проверки. Аудитор выявляет, в каких случаях предполагается проводить аудиторские процедуры проверки по существу (детальные тесты, аналитические либо пересекающиеся процедуры), когда достаточно провести тесты средств контроля и воспользоваться результатами внутреннего контроля, где необходима сплошная проверка или можно ограничиться аудиторской выборкой.

К значимым для аудита в первую очередь относятся разделы и операции, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наиболее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности. А к малозначимым (несущественным) — отсутствующие у клиента, имеющие незначительный объем или те разделы и операции, где величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наименее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности.

2.3 Подготовка общего плана проведения аудиторской проверки Общий план должен служить руководством при осуществлении программы аудита. В процессе аудита у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта), аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

— реальные трудозатраты;

— расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

— уровень существенности;

— проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

— формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

— распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

— инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

— контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

— разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

— документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

2.4 Подготовка программы аудита Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы — одновременно и средством контроля качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы иметь возможность в процессе работы ссылаться на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля — это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты средств контроля помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу — это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

документирование аудит налоговый бухгалтерский отчетность

3. Документирование аудита

3.1 Проверка составления бухгалтерской отчетности При проведении аудита необходимо проверить выполняются ли общие требования при заполнении бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н, бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса (форма N 1), Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), Отчета об изменениях капитала (форма N 3), Отчета о движении денежных средств (форма N 4), Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей Бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5), пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма N 3), Отчет о движении денежных средств (форма N 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, то организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублях без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т. п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублях без десятичных знаков.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок.

В случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, прочие расходы, уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года.

3.2 Аудит правильности налоговой политики предприятия Порядок распределения прибыли в ООО «ГВИДОН» ведется в соответствии законами о предприятиях и о налогах с предприятий, объединений и организаций и Положениями о доходах и расходах. Распределение налогооблагаемой прибыли отражены на счете 99 «Прибыли и убытки», к которому открыты два субсчета:

1. Платежи в бюджет из прибыли;

2. Использование прибыли на другие цели.

В течение года ООО «ГВИДОН» были внесены авансовые платежи в бюджет по налогу на прибыль, исходя из предполагаемой прибыли. Оформлены авансовые платежи проводкой Дт 99/1 — Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Перечисление денежных средств в бюджет по налогу на прибыль отражается проводкой Дт68-Кт51. Аналитический учет по учету платежей из прибыли не ведется. Необходимая аналитическая информация получается из расчетов по налогу на прибыль. В 2009 г. налогооблагаемая прибыль уменьшена на суммы капитальных вложений производственного назначения, взносов на благотворительные цели. Все эти расходы подтверждены документально. По окончании отчетного периода был уплачен налог на прибыль в сумме 1 438 142 тыс. руб. Расчет налога от фактической прибыли был произведен в соответствии с Инструкцией ГНС № 37 .

На субсчет 99/2 «Использование прибыли на другие цели» отражают отчисления в резервный капитал, другие фонды. Т.к. в ООО «ГВИДОН» размер резервного капитала достиг 15% (согласно Уставу ООО «ГВИДОН») от уставного капитала, то отчисления из прибыли 2009 года в резервный фонд не производятся. Образованная чистая прибыль в размере 3 447 859 тыс. руб. направлена на образование фонда потребления и накопления, выплату доходов учредителям.

Основными задачами проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, правильность отражения в бухгалтерском учете этих операция и составления отчетности.

Исходя из вышеизложенного необходимо проверить:

правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов;

правильность применения тарифов страховых взносов;

своевременность и обоснованность начисления пособий, пенсий и т. д., выплачиваемых из средств социального страхования;

правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению;

соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);

правильность и своевременность составления форм отчетности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие фонды.

Общей задачей проверки по всем видам платежей во внебюджетные фонды является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей, правильности ведения бухгалтерского учета по этим операциям и составления отчетности.

Исходя из вышеперечисленных задач необходимо проверить:

правильность определения объекта налогообложения;

правильность применения ставок налогов;

законность и обоснованность применения льгот по уплате налогов;

своевременность и полноту перечисления взносов;

правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платежей и их перечислению;

соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в главной книге и балансе;

правильность и своевременность составления форм отчетности по видам внебюджетных платежей, представляемых в налоговую инспекцию;

правильность начисления платежей в фонд имущества, фонд НИОКР, фонд содействия конверсии военного производства и другие фонды, предусмотренные действующим законодательством.

Учитывая большое количество видов налогов и других платежей в бюджет, нестабильность и несовершенство налогового законодательства, вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными.

Практика показывает, что далеко не все предприятия правильно начисляют и уплачивают налоги. Во многих случаях налоговые инспекции применяют к нарушителям штрафные санкции.

Совершенно естественно, что знать полностью все нормативные документы физически невозможно, однако аудитор обязательно должен знать, что имеется тот или иной нормативный документ, краткое содержание этого документа и где его можно прочитать в случае необходимости.

При наличии компьютера эта задача упрощается, т.к. можно приобрести программу с содержанием нормативных документов. Если же компьютера нет, то желательно иметь подшивку нормативных документов (раздельно по каждому виду налогов и платежей).

Общими вопросами, подлежащими проверке при проведении ревизии расчетов с бюджетом, являются:

полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;

правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;

законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет и бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований РФ;

полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;

правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;

правильность ведения аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия.

Следует помнить, что отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми и налоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается (Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

3.3 Отчет по результатам проверки. Выводы и рекомендации Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством Российской Федерации .

Ответственность за составление предоставленных аудиторской организации документов, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение достоверности бухгалтерских записей, налоговых отчетов (деклараций) несет руководство ООО «ГВИДОН».

Проверка ООО «ГВИДОН» проводилась выборочно. Аудиту были подвергнуты учетная политика и бухгалтерская отчетность ООО «ГВИДОН» за 2009 г. Аудит проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что проверяемая документация ООО «ГВИДОН» не содержит существенных искажений.

При планировании и проведении аудита на предприятии ООО «ГВИДОН» для определения объема работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности учета и отчетности, было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета на данном предприятии. В процессе аудита был сделан вывод о нарушениях:

Приказы о направлении работников в командировку не оформляются.

В нарушение гл. 21, 23, 24 и 25 НК РФ для целей налогообложения учёт командировочных расходов в пределах и сверх норм не ведётся.

По итогам проверки первичных документов было установлено, что на предприятии ООО «ГВИДОН» применяется унифицированные формы первичной учетной документации.

ООО «ГВИДОН» отражает на счетах бухгалтерского учета расчеты правильно, в соответствии с требованиями Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению, утвержденного Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г.

По результатам проверки подтвердилось соответствие данных регистров синтетического и аналитического учета расчетов ООО «ГВИДОН» и правильность отражения кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности.

По результатам проверки предприятия малого бизнеса ООО «ГВИДОН» можно дать следующие рекомендации:

необходимо определить способ оценки нематериальных активов в учетной политике организации;

необходимо оформлять приказы о направлении работников в командировку;

необходимо дооформить бухгалтерский баланс предприятия, т. е. представить на нем подписи требуемых должностных лиц и печать.

Заключение

Бесспорно, проведение аудита на предприятии очень важно, тем более в свете постоянных изменений в налоговом законодательстве и положениях бухгалтерского учета, делающих риск возникновения ошибок в бухгалтерском учете очень высоким.

В качестве общего вывода из данной курсовой работы можно дать рекомендации:

аудитор в ходе проведения аудита предприятия малого бизнеса должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности;

содержание аудиторских процедур должно соответствовать методике, трансформированной на малое предпринимательство и закрепленной в специальных стандартах (правилах) аудита, охватывающих основные аспекты аудита и услуг, сопутствующих аудиту.

В ходе аудита малого экономического субъекта большое внимание следует уделять получению официальных письменных разъяснений от его руководства, в которых подтверждалось бы понимание его ответственности за организацию надлежащего ведения бухгалтерского учета и подготовку достоверной и полной бухгалтерской отчетности, а также в необходимых случаях приводились бы аргументы руководства, и была бы высказана его позиция по возникшим в ходе аудита спорным вопросам бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения.

Список используемой литературы.

1. Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

2. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011).

3. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г., 25 августа 2006 г., 22 июля, 19 ноября 2008 г., 2 августа 2010 г., 27 января 2011 г.)

4. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Особенности аудита малых экономических субъектов» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол № 1) .

5. Бровкина Н. Д., Мельник М. В. Практический аудит. (2008г., 230с.)

6. Ерофеева В. А., Пискунов В. А., Битюкова Т. А. Аудит. (Учебное пособие). (2010, 638с.)

7. Черемисина С. В., ., Гейнеман И. В Аудит: Учебное пособие Издательство: ММИЭИФП 180 с. 2003 г.

8. А. Д. Шеремет, В. П. Суйц Аудит: Учебник. — 2-е изд., доп. и перераб. — М.: ИНФРА-М, 2000. — 252 с. — (Серия «Высшее образование»).

9.) Юдина Г. А., Черных М. Н. Основы аудита. (2006г., 296с.).

Приложение ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ АУДИТОРСКАЯ ФИРМА КОНСУЛ CONSUL 358 000, г. Буденновск, микрорайон 3, дом 4, телефон 4−11−42

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности № Е 3 128, выдана Министерством финансов Российской Федерации приказом № 318 от 27 декабря 2007 года.

Лицензия действительна по 27 декабря 2012 года.

Лицензия на осуществление оценочной деятельности № 4 029, выдана Министерством имущественных отношений Российской Федерации распоряжением № 772-р от 3 апреля 2007 года.

Лицензия действительна по 3 апреля 2012 года.

Свидетельство о Государственной регистрации ООО Аудиторская фирма «КОНСУЛ» № 1053 выдано 08.08.95 г. Администрацией г. Буденновска и Буденновского района ИНН 2 624 016 608. КПП 262 401 001, Расчетный счет 40 702 810 506 999 996 416 в ФАИК ПСБ «Ставрополье» ОАО «Ставропольпромстройбанк», БИК 40 701 737, корреспондентский счет 30 101 810 400 000 000 000, Регистрационный номер 1 022 603 224 710

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

О достоверности финансовой (бухгалтерской)

отчетности ОАО «Буденновская типография»

за 2009 год.

Целью аудиторского заключения является выражение мнения о полноте и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Буденновская типография» и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации за 2009 год.

Сведения об аудиторской фирме Наименование: ООО Аудиторская фирма «Консул»

Адрес: Россия, Ставропольский край, 356 800 г. Буденновск, микрорайон 3, дом 4. Телефон (8−86−559) 4−11−42

Государственная регистрация: Свидетельство о государственной регистрации № 1053, выдано Администрацией г. Буденновска и Буденновского района 08.08.1995 года.

Государственный регистрационный номер: 1 022 603 224 710

Лицензии:

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности № Е 3 128 выдана Министерством Финансов Российской Федерации Приказом № 318 от 27 декабря 2007 года. Лицензия действительна по 27 декабря 2012 года.

Лицензия на осуществление оценочной деятельности № 4 029 выдана Министерством имущественных отношений Российской Федерации приказом № 722-р от 29 марта 2007 года. Лицензия действительна по 3 апреля 2012 года.

Страховой полис № 1 600 991 Российской государственной страховой компании ООО «РОСГОССТРАХ-ЮГ».

Членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении:

ООО Аудиторская фирма «Консул» состоит членом в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении «Российская коллегия аудиторов».

Банковские реквизиты: Расчетный счет № 40 702 810 506 999 996 416

ФАИК ПСБ «Ставрополье» ОАО «Ставропольпромстройбанк»,

К/счет 30 101 810 400 000 000 000, БИК 40 701 737.

Руководитель аудиторской фирмы:

Очаковская Татьяна Алексеевна Стаж работы аудиторской фирмы «Консул» на рынке аудиторских услуг — 11 лет.

На основании договора от 10.03.2010 года с ООО «ГВИДОН» и аудиторской фирмой «Консул», аудиторами Очаковской Татьяной Алексеевной (квалификационный аттестат аудитора № 7 377), Куликовой Ниной Васильевной (квалификационный аттестат № К 20 007), Бугриевой Лилией Рышардовной (квалификационный аттестат аудитора № 12 201), проведен аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «ГВИДОН» за 2009 год.

Аудиторская проверка проводилась с10.03.2010г по 15.04.2010 года.

1. Сведения об обществе:

Наименование: ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕНОСТЬЮ «ГВИДОН».

Сокращенное: ООО «ГВИДОН»

Адрес: Россия, Ставропольский край, 356 800 г. Буденновск, пр. Томпонажный, 28.

Государственная регистрация: Создано в процессе приватизации государственных и муниципальных предприятий, зарегистрированного Постановлением Главы администрации г. Буденновска и Буденновского района от 19 июня 1991 года № 757.

Государственный регистрационный номер: 1 032 601 793 971

Основные виды деятельности: производство и реализация: дисперсия ПВА, клей ПВА, шпатлевка, водно-дисперсионная краска, фасадная краска.

Аудитор: Протоколом от 02 июня 2009 года годового общего собрания акционеров ООО «ГВИДОН» утверждена аудиторская фирма «Консул» г. Буденновск.

Лица, ответственные за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности за 2009 год:

Ответственными лицами за проверяемый период по распоряжению кредитами и состоянием финансово — хозяйственной деятельности предприятия были:

Директор — Мирошников Виктор Леонидович Главный бухгалтер — Штарева Людмила Николаевна

2. Нами проведен аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «ГВИДОН» за 2009 год.

3. При планировании и проведение аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности рассмотрено состояние внутреннего контроля ООО «ГВИДОН». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «ГВИДОН».

Согласно утвержденного Плана — программы, проверка в основном проводилась на выборочной основе, а отдельные разделы проверялись сплошным методом.

Способы тестирования и аудиторской выборки были определены на основании внутрифирменных стандартов.

4. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимый для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проведенная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «ГВИДОН» с целью выявления всех возможных недостатков.

5. В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «ГВИДОН» масштабам и характеру его деятельности.

6. Наше мнение о достоверности отчетности приведено в следующей части Аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

7. При проведение аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности нами рассмотрено соблюдение ООО «ГВИДОН» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «ГВИДОН».

8. Мы проверили соответствие ряда совершенных ООО «ГВИДОН» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Однако цель проведенного нами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «ГВИДОН» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

9. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ООО «ГВИДОН» во всех отношениях, в соответствии с существующим законодательством.

10. Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «ГВИДОН» за период с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность подготовлена исполнительным органом ООО «ГВИДОН» и состоит из:

Бухгалтерского баланса (форма № 1);

Отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

Ответственность за подготовку и представление этой бухгалтерской отчетности несет исполнительный орган ООО «ГВИДОН». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях представленной финансовой (бухгалтерской) отчетности за 2009 год и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета, составления и оформления данной отчетности законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

Федеральным законом от 07.08.2001 г. № 119- ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с учетом изменений и дополнений)

Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 года № 696 и от 04.07.2003 года № 405, 07.10.2004 г. № 532, 16.04.2005 г. № 228, 25.08.2006 г. № 523.

Внутрифирменными правилами (стандартами) аудиторской деятельности ООО Аудиторская фирма «Консул».

Законами и нормативными актами Российской Федерации:

Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129 -ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 30.06.2003);

Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.07.1999года № 43н;

Приказ Минфина России от 22.07.2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций «(в редакции от 31.12.2004, с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 18.09.2006 г. № 115н) — Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 и инструкцией по его применению;

Налоговым Кодексом Российской Федерации;

Трудовым Кодексом Российской Федерации, и другими законодательными актами Российской Федерации, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгалтерской отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством ООО «ГВИДОН», а также оценку представления бухгалтерской отчетности.

Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, прилагаемая к настоящему заключению финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «ГВИДОН» за 2009 год во всех существенных аспектах подготовлена в соответствии с законодательством и нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, и принятыми принципами ведения бухгалтерского учета, отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 01 января по 31 декабря 2009 года включительно.

Валюта баланса по состоянию на 01.01.2010 года составила — 5263 тысячи рублей.

Директор Аудиторской фирмы «Консул» Т. Очаковская Руководитель аудиторской проверки Н. Куликова

(квалификационный аттестат аудитора

№ К 20 007, общий аудит).

16 апреля 2010 года.