Внешняя и внутренняя отчетность

В этой отчетной форме должно быть указано, что остаток нераспределенной прибыли на 31 декабря предыдущего (2011;го) года составил 100 ед. По строке «Изменения в учетной политике» будет отражена сумма 200 ед., в результате чего по строке «Остаток на 1 января отчетного (2012) года» сумма составит 100 ед. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должна быть сделана запись следующего содержания.

«В 2012 г. организация внесла изменения в учетную политику в части оценки себестоимости готовой продукции и незавершенного производства и перешла на оценку этих объектов учета по сокращенной производственной себестоимости. Данное изменение учетной политики, по мнению руководства организации, позволит пользователям бухгалтерской отчетности непосредственно получить представление о сумме общехозяйственных и административных расходов организации за отчетный период. Эти изменения вступили в силу в 2012 г., в связи с чем остаток незавершенного производства по состоянию на 31 декабря 2011 г. был оценен в соответствии с новой учетной политикой. Корректировка остатка запасов в незавершенном производстве на 200 ед. вызвала соответствующую корректировку статьи „Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)“ по состоянию на 31 декабря 2011 г.».

При составлении годовой отчетности за 2012 г. отчетной датой признается 31 декабря 2012 г. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31 декабря следующего года. Таким первым отчетным годом будет 2012 г. для организаций, зарегистрированных после 1 октября 2011 г.

Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, информация по которой дополнительно раскрывается в соответствующем пояснении, должна иметь указание на такое раскрытие [15]. Фрагмент баланса организации на 31 декабря 2012 г. приводится в табл. 10.

Баланс организации на 31 декабря 2012 г. (фрагмент) Таблица 10

Актив Номер пояснения Сумма, ден. ед. Пассив Номер пояснения Сумма, ден. ед. Основные средства 1 500 Уставный капитал 4 600 Запасы 2 1200

Нераспределенная прибыль 100 Денежные средства 3 100 Кредиторская задолженность 1100

Баланс 1800

Баланс 1800

Глава 3. Бухгалтерский баланс как метод обобщения бухгалтерских данных.

3.

1. Роль и назначение балансов

Раздел 4 ПБУ 4/99 устанавливает требования к содержанию бухгалтерского баланса организации, который должен характеризовать имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив). Данное положение практически дословно повторяет впервые определенное официальное содержание бухгалтерского баланса в ПБУ 4/96 (п.

4.1), которое так или иначе не было определено ранее ни в одном нормативном акте, регулирующем бухгалтерский учет в России, в том числе и в Законе. Согласно п. 19 ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и пассивы должны показываться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно). Бухгалтерский баланс должен содержать числовые показатели, установленные в п. 20 ПБУ 4/99. В Положении для иллюстрации приведена схема бухгалтерского баланса, принимаемая в качестве обязательной для ее составителей. Изложенная схема традиционна для российской практики и построена по принятой ранее структуре. Новшеством является приведение расшифровки в бухгалтерском балансе статей, связанных с наличием группы доходных вложений в материальные ценности. Следует обратить внимание на то, что в Положении приведен не полный перечень статей, могущих быть в бухгалтерском балансе. Детализация соответствующих показателей будет устанавливаться Минфином России в типовых формах бухгалтерской отчетности, а также организацией с учетом изложенного в п. 6 ПБУ 4/99.

3.

2. Классификация балансов

Самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица и характеризует финансовое положение организации на отчетную дату. Бухгалтерский баланс — один из основных источников информации для внешних пользователей. Изучая баланс организации, можно определить, чем владеет ее собственник, сумеет ли организация ответить перед взятыми на себя или ей угрожают финансовые затруднения.

По бухгалтерскому балансу определяется конечный финансовый результат работы организации за отчетный период. В зависимости от того, увеличился он или уменьшился в отчетном году по сравнению с предыдущим, можно судить о способности руководителей организации сохранить или приумножить имеющиеся материальные и денежные ресурсы.

Особенностью бухгалтерского баланса является то, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). При условии равенства имущества и долгов, права и обязательства взаимно погашаются. Превышение имущества над долгами, дает превышение прав над обязательствами. В случае превышения долгов над имуществом возникает дефицит имущества. В теории бухгалтерского учета, имущество называется активом, а долги (или обязательства) — пассивом. Баланс всегда считался и считается в настоящее время главной определяющей формой отчетности. Сам баланс — это модель, с помощью которой в интересах всех пользователей представляется финансовое положение организации на определенный момент времени. На практике различают несколько видов балансов.

Эти балансы могут различаться номенклатурой статей и методами оценки. Вступительный (организационный) баланс открывает ведение бухгалтерского учета в организации. В заново создаваемых организациях такой баланс будет очень простым, так как показываемое в нем имущество будет состоять в основном из вкладов учредителей и организационных расходов.

Промежуточный и годовой (операционные) бухгалтерские балансы могут не отличаться один от другого (как правило, в них используется одна и та же форма бланка). В технике же оформления периодического и годового бухгалтерского баланса существует значительная разница. Промежуточный баланс составляется, как правило, на основе книжных данных. Формированию же толового баланса предшествуют следующие этапы работ:

Годовой бухгалтерский баланс является как заключительным, т. е. завершающим отчетный год, так и вступительным, т. е. служащим основанием для открытия счетов в новом отчетном году. В таких условиях перед организацией стоит вопрос: ликвидироваться, объявив о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. При условии соглашения с кредиторами, им предоставляется информация о размере понесенного убытка и возможности его покрытия в будущем. Ликвидационный баланс отличается от других в основном оценкой своих статей, производимой по реализационной стоимости. Некоторые статьи, которые обычны для отчетного баланса, в ликвидационном могут отсутствовать совсем. Например, Доходы будущих периодов, Расходы будущих периодов. С другой стороны, в ликвидационном балансе могут появиться такие статьи, которых раньше не было, например, стоимость фирмы, стоимость патента. Ликвидационный баланс составляет ликвидационная комиссия после выяснения всех претензий кредиторов, возможной реализации имущества и урегулирования расчетов с дебиторами. К ликвидационному балансу должен прилагаться проект распределения активной массы между кредиторами в очередности, установленной законодательно.

В зависимости от того, какова степень ухудшения финансового положения организации, ликвидационные балансы могут составляться в виде:

вступительного;

промежуточного;

заключительного.

Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. Постатейные показатели путем сложения одного и другого балансов суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.

Сводно-консолидированный баланс — достаточно новое явление в отечественной учетной практике. Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом отношении.

3.

3. Аналитическое значение горизонтальных взаимосвязей статей баланса

Помимо всего прочего, ПБУ 4/99 содержит ряд правил, соблюдение которых необходимо при составлении бухгалтерского баланса. Первое, не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (национальными стандартами). Второе, бухгалтерский баланс включает числовые показатели в недооценке, т. е. за вычетом регулирующих величин. Так, нематериальные активы, основные средства и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы показываются по остаточной стоимости, т. е. по первоначальной (восстановительной) стоимости за вычетом сумм начисленных соответствующих амортизационных отчислений. Третье, статьи бухгалтерской отчетности должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств, т. е. учетные данные корректируются в соответствии с выявленными суммами излишков и недостач ценностей, проверенными расчетами остатков расчетов и резервов.

Согласно п. 37 ПБУ 4/99, отклонения от вышеназванных правил допускаются и для этого не обязательны исключительные случаи, как было ранее в ПБУ 4/96. При этом в ПБУ 4/99 и в других нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет в РФ, не сказано о том, какие случаи отклонения от правил оценки статей бухгалтерского баланса, зафиксированные в ПБУ 4/99, можно считать существенными, а какие нет. Каждое существенное отклонение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием его причин и результата, которые данное отклонение оказало на формирование представления об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности.

Бухгалтерский баланс — это способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия и источниках его образования в денежной оценке на определенную дату. Баланс дает количественную и качественную характеристику всех видов имущества предприятия и отражает источники его формирования.

Строение баланса основывается на принципе двойственности, уравнение которой можно записать в следующем виде:

Активы = Собственный капитал + Обязательства.

Активы — это экономические ресурсы, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Активы имеют три характерных признака:

• к ним относятся экономические ресурсы, полученные в результате операций за прошлый год;

• их должна контролировать организация;

• они могут быть оценены достаточно объективно.

Под экономическими ресурсами понимаются такие, которые способны приносить в будущем прибыль организации. Это возможно при следующих условиях:

• если это денежные средства или они могут быть обращены в деньги;

• если они представлены имуществом, которое может быть продано;

• если ожидается, что их можно использовать в будущем в хозяйственной деятельности.

Капитал — это вложения собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. Эти средства отражаются в балансе в обобщенном виде, без указаний, на какие цели они были использованы. Размещение финансовых источников представлено различными статьями актива баланса.

Обязательства — это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие ведения хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов. Эти обязательства возникают в результате прошлых операций. Обязательства означают требования кредиторов на активы, поскольку погашение задолженности должно привести к оттоку денежных, материальных или нематериальных ресурсов организации.

Общая идея применения балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения.

По внешнему виду баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: в первой ее части отражается имущество по составу и размещению (актив баланса). В правой части отражаются источники формирования этого имущества (пассив баланса). Всегда соблюдается равенство сумм актива и пассива баланса: А = П.

Основной элемент бухгалтерского баланса — балансовая статья, которая соответствует виду имущества, капитала или обязательств. Балансовые статьи объединяются в группы, группы — в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания.

Бухгалтерский баланс в РФ содержит два раздела в активе, три — в пассиве:

1. Внеоборотные активы;

2. Оборотные активы;

3. Капитал и резервы;

4. Долгосрочные обязательства;

5. Краткосрочные обязательства.

Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.

В отечественной практике актив строится в порядке возрастающей ликвидности. Пассив баланса в РФ строится по возрастанию степени срочности возврата.

Форма и содержание отечественного баланса в настоящее время максимально приближены к применяемому в зарубежной практике. Отечественные балансы составляются по принципу «баланса-нетто», в соответствии с которым в итоговой сумме активов основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости. В отечественной и зарубежной практике активы отражаются в балансе по фактической себестоимости приобретения или возведения.

Бухгалтерский баланс заполняется на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива включают дебетовые остатки активных счетов; статьи пассива — кредитовые остатки пассивных счетов.

Для формирования некоторых показателей используются данные аналитического учета (ведомости, журналы-ордера и другие регистры). Но основным источником информации для заполнения бухгалтерского баланса является Главная книга.

В Приложении 4 приведено соответствие строк бухгалтерского баланса и счетов бухгалтерского учета, по данным которых заполняются указанные строки. При необходимости приведены ссылки на субсчета.

Заключение

Данная работа была посвящена теме «Внешняя и внутреняя отчетность». Она осветила следующие вопросы, связанные с раскрытием данной темы:

— бухгалтерская отчетность: определение понятия и характеристика;

— содержание бухгалтерской отчетности и формы;

— этапы подготовки отчетности к сдаче и требования;

— характеристика бухгалтерского баланса и его аналитика и другие аспекты, необходимые для наиболее полного раскрытия главного вопроса данной курсовой работы.

В заключение проведенного исследования этого вопроса можно сделать следующие определенные выводы:

В условиях рыночной экономики возрастает значение бухгалтерской (финансовой) отчетности, как одного из основных источников информации об имущественном и финансовом положении организации. При обеспечении полноты информации о финансовом положении субъектов хозяйственной деятельности возникает необходимость изучения принципов построения финансовой отчетности, ее видов, моделей построения и оценки статей бухгалтерского баланса, а также учет множества других аспектов, определяющих содержание финансовой отчетности. Бухгалтерская финансовая отчетность организаций как источник информации о его хозяйственной деятельности.

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 4/99 определяет бухгалтерскую отчетность как единую систему данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемую на основании данных бухгалтерского учета.

Финансовое положение организации классифицируется системой показателей, показывающих наличие, размещение и использование ресурсов, финансовую независимость предприятия, ликвидность баланса. Отчетность дает возможность оперативно определить общую стоимость имущества предприятия, внеоборотных и оборотных средств, собственных и заемных средств предприятия.

По данным бухгалтерской отчетности можно установить излишки или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, а также обеспеченность предприятия собственными, кредитными и другими заемными источниками.

Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности позволяют определить кредитоспособность предприятия; его наиболее и наименее ликвидные активы и, что особенно важно для предприятий, работающих в рыночных условиях, дают возможность определить срочность погашения обязательств организации. Бухгалтерскую отчетность обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета нарастающим итогом с начала отчетного года все предприятия и организации. Но чтобы правильно составить бухгалтерскую отчетность и вовремя представить, необходимо подготовить и четко систематизировать все необходимые документы с учетом требований законодательства Предъявляемые к отчетной бухгалтерской информации требования изложены не только в законодательных и нормативных правовых актах, утверждаемых от имени государства.

Гражданский Кодекс РФ (ГК РФ).

Кодекс об административных правонарушениях РФ (КоАП РФ).

Налоговый кодекс РФ (НК РФ).

Уголовный Кодекс РФ (УК РФ).

Федеральный закон РФ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.

07.1998 г. № 34н (с последующими дополнениями и изменениями);

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

ПБУ 1/2008 «Учетная политика».

Приказ Минфина России от 22.

07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Приказ Министерства Финансов РФ от 02.

07.10 о составлении новой бухгалтерской отчетности за 2011 год.

Письмо Минфина России от 19.

03.2007 г. № 03−11−04/3/70

Письмо Минфина России от 29.

01.2008 г. № 07−05−06/18 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год»

Приложение 1

Состав форм бухгалтерской отчетности для различных экономических субъектов

№ п/п Экономические субъекты Номера отчетных форм, которые должны быть включены в состав годовой бухгалтерской отчетности 1 2 3 4 5 6 ПЗ 1 Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, А А — - - - - 2 Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ С С О О О О + 3 Некоммерческие организации (отчет № 6 рекомендуется) С С О О О Р + 4 Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательской деятельности ине имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг) С С — - - - - 5 Остальные организации СР СР СР СР СР СР +

ПЗ — пояснительная записка.

А — отчетность представляется в агрегированной форме в объеме показателей по группам статей без дополнительных расшифровок в указанных формах.

С — отчетность представляется в стандартной форме.

О — форма отчетности может не представляться при отсутствии соответствующих данных.

СР — отчетность представляют в стандартной форме, но формы отчетности могут и самостоятельно разрабатываться организациями на основе Образцов форм, приложенных к Приказу о формах бухгалтерской отчетности.

Приложение 2

Состав внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности Приложение 3

Процедура закрытия счетов перед составлением отчетности

Приложение 4

Взаимоувязка показателей бухгалтерского баланса и счетов бухгалтерского учета В таблицу не включены те статьи, заполнение которых производится с учетом профессионального суждения бухгалтера (прочие внеоборотные активы, прочие запасы и затраты, прочие оборотные активы, прочие долгосрочные обязательства, прочие краткосрочные обязательства), а также итоговые статьи, расчет по которым ведется на основе простого суммирования относящихся к ним данных (запасы, кредиторская задолженность, итоги по разделам, валюта баланса).