Функционирование и динамика развития системы финансовых ресурсов обуславливает отображение процесса их воспроизводства (т.е. источников формирования ресурсов и направлений использования) и оценку его эффективности.
Итоговая классификация бюджетов предприятия представлена на схеме 5.
фактический бюджет предприятия, компании источники поступления ресурсов действующий бюджеты структурных подразделений направление использования ресурсов перспективный эффективность функционирования Рис. 5. Система бюджетов предприятия Данный подход к бюджетному планированию позволяет реализовать:
увязку фактически достигнутого уровня финансового развития со стратегическими целями предприятия;
планомерное согласованное поступательное движение всех структурных подразделений предприятия;
контроль состояния и функционирования локальных систем финансовых ресурсов предприятия;
бюджетное обеспечение стратегии развития предприятия и наиболее полное использование имеющихся ресурсов.
Следует отметить, что на первоначальном этапе введение на предприятии полного пакета бюджетов нецелесообразно. Но тогда может возникнуть вопрос: по каким видам деятельности или структурным единицам должны создаваться бюджеты. Здесь может пригодиться зарубежный опыт планирования и анализа.
Мы имеем в виду метод планирования по центрам ответственности, который предполагает разработку матрицы затрат или, соответственно, матрицы прибылей.
Матрица затрат позволяет определить размер затрат структурных подразделений и виды ресурсов, используемых ими. Столбцы данной матрицы показывают элементы затрат структурных подразделений предприятия, перечисленных построчно. Таким образом, при суммировании затрат в ячейках по строкам матрицы можно определить плановую (или фактическую) величину затрат данного подразделения, что важно при принятии управленческих решений. При суммировании затрат в ячейках по столбцам матрицы можно определить величину каждого вида затрат, что необходимо для контроля затрат, установления цены и оценки рентабельности.
Матрица прибылей строится аналогичным образом, но речь идет уже о вкладе каждого анализируемого структурного подразделения в общую величину прибыли предприятия.
Подобное планирование и контроль за затратами и прибылью выделенных центров ответственности способствует повышению их рентабельности и позволяют выделить центры доходов (прибыли) и расходов предприятия. Под центром дохода хозяйствующего субъекта понимается подразделение, приносящее ему наибольшую прибыль, а центр расходов — это наименее рентабельное подразделение. Напомним, что «в западной экономике многие фирмы придерживаются правила „двадцать на восемьдесят“, т. е. 20% затрат капитала должны давать 80% прибыли, …остальные 80% вложений капитала приносят только 20% прибыли».
Таким образом, вполне логично составлять бюджеты и контролировать, прежде всего, центры затрат (где наиболее возможно необоснованное завышение расходов) и центры доходов (с целью максимизации получаемой прибыли).
Подразделения, вызывающие у руководства сомнение по поводу обоснованности своего существования и практики хозяйствования могут доказать свою рентабельность, подготовив план затрат для минимального уровня производства, а затем и прибыли от дополнительного его прироста, за которую они отвечают. В этом случае руководство получает информацию о целесообразности финансирования деятельности структурного подразделения или проекта и рассматривает возможность перевода ресурсов в более рентабельный вид деятельности. Данный метод планирования и обоснования затрат известен как финансовый план на нулевой основе.
Отметим, что создаваемый бюджет не всегда может быть бездефицитным, и центр затрат тому подтверждение. Важна контролируемость формирования и использования выделяемых ресурсов, а профицит может быть достигнут на последующих этапах реализуемого проекта. Таким образом, другим критерием выделяемых бюджетов является важность контроля по приоритетным направлениям финансирования затрат и хода реализации запланированных мероприятий. Например, может быть создан инвестиционный бюджет, предназначенный для реализации одноименной функции финансовых ресурсов. Он может также носить балансирующий характер, т. е. с возникновением временных финансовых затруднений ресурсы могут быть направлены на устранение диспропорций между имеющимися возможностями и потребностями. Напротив, в случае же получения сверхзапланированных доходов часть ресурсов может быть направлена в инвестиционный бюджет. Данный бюджет может также помогать финансовым менеджерам в деле управления ликвидность предприятия, ведь структура финансовых вложений будет во многом предопределять и этот аспект функционирования системы ресурсов.
Оценка эффективности функционирования бюджетных ресурсов может быть произведена с помощью рейтинговой оценки по значимым и информативным показателям, отобранным для этих целей. Для объективности анализа оцениваемых бюджетов следует стремиться к исчисляемости и сопоставимости отбираемых показателей. В идеале используемые показатели должны быть применимы на всех уровнях бюджетного планирования и контроля, и непременно характеризовать систему ресурсов с позиции эффективности ее функционирования.
Постановка бюджетов на предприятии есть не одномоментный акт, а процесс постепенный, ибо взаимоувязать все бюджеты (особенно в организации со сложной структурой) между собой и с соответствующим программным обеспечением достаточно трудно. «Практика показывает, что в отдельных компаниях вначале после введения схемы бюджетного планирования отклонения важнейших параметров деятельности достигают 40−50%…». Поэтому, задачей введения бюджетирования и согласования всех компонентов внутрифирменной бюджетной системы, методологическим и программным обеспечением должен заниматься специалист или даже (в случаях с крупными компаниями) отдел. Кстати, функционирование такой специализированной управленческой единицы или органа есть характеристика достижения определенного уровня корпоративной культуры организации.
Хотя бюджетное планирование и корректировка ведутся постоянно в течение всего года, можно выделить три условных этапа бюджетной работы:
Предварительный, на котором формируется бюджетный регламент (порядок и организация работ) и составляются проекты бюджетов;
Корректировка проектов бюджетов с целью устранения выявленных отклонений;
Подготовка окончательных вариантов проектов (с приемлемой степенью детализации статей) и их утверждение в качестве бюджетов.
Особое внимание в процессе бюджетной работы уделяется формативу (т.е. перечню статей) бюджетов, прогнозной оценке развития ситуации и программной обеспеченности (предполагается, что данные из бухгалтерских программ или о совершенных товарных и финансово-кредитных операциях автоматически попадают в программу «поддерживающую» бюджет).
Заключение
В условиях проводимых в стране экономических преобразований особую важность приобретают вопросы организации финансов и оптимального движения финансовых ресурсов как на макро уровне, так и на уровне субъектов хозяйствования. Важность данного положения обусловлена тем, что финансы являясь стоимостной категорией, оказывают существенное влияние на стадии воспроизводственного процесса в стране и это влияние тем более заметно и существенно на низовом уровне хозяйствования — предприятиях. Именно на уровне предприятий создается национальных доход, который в последующем перераспределяется в другие звенья экономики. Тем самым становится очевидна значимость изучения финансовых аспектов деятельности предприятий национальной экономики.
Динамизм рыночных преобразований, открытость российской экономики, глобализация финансовых процессов в современном мироустройстве обуславливают перманентность процессов познания и уточнения концептуальных основ и многих базовых характеристик науки о финансах.
Неотъемлемой частью финансовой работы на предприятии является финансовый анализ и оценка финансового состояния предприятия. Финансовое состояние — состояние финансов предприятия характеризуемое совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств.
Денежное выражение получаемой и распределяемой предприятием в процессе финансовых отношений стоимости позволяет реализовать контрольную функцию финансов. Рассчитываемые аналитические показатели выступают инструментом финансового анализа, проводимого с целью определения финансового состояния хозяйствующего субъекта. Таким образом, взаимосвязь системы финансовых ресурсов с производственно-хозяйственной деятельностью позволяет оценить эффективность осуществления последней.
Список литературы
Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.
07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 06.
04.2011) — Москва: ИПС Консультант
Плюс, 2011.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 07.
03.2011) — Москва: ИПС Консультант
Плюс, 2011.
О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов: федер. закон N 357-ФЗ от 13.
12.2010 г. — Москва: ИПС Консультант
Плюс, 2011.
О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации: федер. закон N 166-ФЗ от 15.
12.2001 (ред. от 28.
03.2011) — Москва: ИПС Консультант
Плюс, 2011.
О трудовых пенсиях в Российской Федерации: федер. закон N 173-ФЗ от 17.
12.2001 (ред. от 27.
07.2010) — Москва: ИПС Консультант
Плюс, 2011.
О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: федер. закон N 212-ФЗ от 24.
07.2009 (ред. от 28.
12.2010) — Москва: ИПС Консультант
Плюс, 2011.
О Счетной палате Российской Федерации: федер. закон N 4-ФЗ от 11.
01.1995 (ред. от 29.
12.2010) — Москва: ИПС Консультант
Плюс, 2011.
О мерах по повышению результативности бюджетных расходов: Постановление Правительства РФ от 22.
05.2004 N 249 (ред. от 23.
12.2004, с изм. от 06.
04.2011) — Москва: ИПС Консультант
Плюс, 2011.
О Министерстве финансов Российской Федерации: Постановление Правительства РФ от 30.
06.2004 N 329 (ред. от 24.
03.2011) — Москва: ИПС Консультант
Плюс, 2011.
О порядке разработки и представления платежного баланса Российской Федерации: Постановление Правительства РФ от 18.
07.1994 N 849- Москва: ИПС Консультант
Плюс, 2011.
Абрютина М.С., Грачев А. В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. М.: Издательство Дело и Сервис, 2004. 285 с.
Бабук И. М. Инвестиции: финансирование и оценка экономической эффективности. -Мн.: ВУЗ-ЮНИТИ, 2004.-161 с.
Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов / Пер. с англ. — М.: «Банки и биржи», «ЮНИТИ», 2004;380 с.
Воронцовский А. В. Инвестиции и финансирование: Методы оценки и обоснования. — СПб: Изд-во С-Петербургского ун-та, 2004.-528 с.
Деева А. Н. Финансы. Учебное пособие М.: Экзамен, 2004. 118 с.
Ермасова Н. Б. Бюджетная система Российской Федерации: учебник, 2-е изд. — М.: Юрайт, 2010.
Зайцев Н. Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2004. 361 с.
Ильин А. И. Планирование на предприятии.
Минск: ООО «Новое знание», 2003.-633с.
Карановская М. Н., Рынок нацелился на рост // Коммерсант, 2010, № 19.
Ковалева А. М. Финансы. Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. 255 с.
Колчина Н. В. Финансы предприятий. Учебник для вузов М.: Юнити, 2003. 329 с.
Кричевский Н. А. Социальное страхование: учебник, 2-е изд. — М.: Дашков и К, 2008.
Любушин Н. П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.-448с.
Любушин Н. П, Лещева В. Д., Дьякова В. Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. М. 2003. 366 с.
Макаревич Л. Н. Различия в основных понятиях российского и международного бухгалтерского учета // материалы семинара Развитие современных аналитических и управленческих технологий в условиях перехода коммерческих банков на МСФО Нешитой А. С. Финансы и кредит: учебник, 6-е изд. — М.: Дашков и К, 2010.
Сенчагов В. К. Экономика, финансы, цены: эволюция, трансформация, безопасность. — М.: Анкил, 2010.
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2004. 247 с.
Сенчагов В.К., Захаров А. Н., Зокин А. А. Конкурентоспособность и инвестиционный потенциал экономики России. // «Бизнес и банки «. -2003. N 43. — С.5−10.
Сорокина Е. А. Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики М.: Финансы и статистика, 2003. 362 с.
Фетисов В. В. Финансы. Учебное пособие для вузов М.: Юнити-Дана, 2003. 244 с.
Финансовый менеджмент: Учебное пособие / Под ред. Проф. Е. И. Шохина. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.
Финансы: учебник, 4-е изд. перераб. и доп. под ред. Поляка Г. Б. — М.: Юнити, 2010.
Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник: / Под ред. Н. Ф. Самсонова. М.: ИНФРА-М, 2001. 387 с.
Финансы: учебник, 3-е изд. отв. ред. Ковалев В. В. — СПб.: Проспект, 2010.
Щиборщ К. В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий Россиии. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001.
Финансы: учебник, 3-е изд., перераб. и доп. под ред. Князева В. Г., Слепова В. А. — М.: Магистр, 2011.
Финансы и кредит: учебник, 6-е изд. под ред. Ковалева Т. М. — М.: Кнорус, 2011.
Хоминич И. П. Саввина О.В. Государственный кредит в условиях финансовой глобализации: учебное пособие, гриф УМО. — М.: Финансы и статистика, 2010.
www.minfin.ru — Министерство финансов Российской Федерации
www.nalog.ru — Федеральная налоговая служба Российской Федерации
www.ach.gov.ru — Счетная палата Российской Федерации
www.cbr.ru — Центральный банк Российской Федерации
www.gks.ru — Федеральная служба государственной статистики Российской Федерации
www.consultant.ru — Информационно-правовая система «Консультант
Плюс"
Бабук И. М. Инвестиции: финансирование и оценка экономической эффективности. -Мн.: ВУЗ-ЮНИТИ, 2004.-С. 69
Поляк Г. Б. Финансы. Учебник для вузов М.: Юнити-Дана, 2003. — С. 151.
Абрютина М.С., Грачев А. В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. М.: Издательство Дело и Сервис, 2004. С. 154.
Донцова Л.В., Никифорова Н. А. Анализ бухгалтерской отчетности. M.: Издательство Дело и сервис, 2003. С. 166.
Зайцев Н. Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2004. С.
247.
Ильин А. И. Планирование на предприятии.
Минск: ООО «Новое знание», 2003. С. 395.
Крейнина М. Н. Финансовый менеджмент. — М.: «Дело и Сервис», 2003. С. 311.
Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов / Пер. с англ. — М.: «Банки и биржи», «ЮНИТИ», 2004;С. 80.
Щиборщ К. В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий Россиии. — М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001. С. 41.
Сорокина Е. А. Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики М.: Финансы и статистика, 2003. С.
129.
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2004. С.
79.
Быкардов Л.В., Алексеев П. Д. Финансово-экономическое состояние предприятия: Практическое пособие. — М. Издательство ПРИОР, 2003. С. 128.
Воронцовский А. В. Инвестиции и финансирование: Методы оценки и обоснования. — СПб: Изд-во С-Петербургского ун-та, 2004.-С. 440.
Любушин Н. П, Лещева В. Д., Дьякова В. Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. М. 2003. С. 233.
Бюджет предприятия
Классификация по временному признаку
Классификация по функциональному признаку
Классификация по пространственному признаку
