Разработка правил учета спецодежды на производственном предприятии с возможностью их приобретения во временное пользование по договору аренды (на примере ЗАО ТД «Восток-Сервис»)

Вариант реализации специальной и фирменной одежды отражается стандартными проводками по учёту выбытия прочего имущества организации (см. таблицу 16)

Таблица 16. — Отражение в бухгалтерском учёте реализации специальной и фирменной одежды Корреспонденция счетов Содержание операции Дебет Кредит 91.2 10.10 или 10.11 На сумму фактической себестоимости (остаточной стоимости) объекта (в случае, если балансовая стоимость одежды не списана полностью) 62 или 91.1 На сумму договорной стоимости

2.4 Методика решения задачи

Как уже было выяснено в выборе методики вариантов учёта санитарной и фирменной одежды на торговых предприятиях, аренда или лизинг данной категории имущества является не только удобной формой обеспечения торгового предприятия необходимым ему имуществом, но и достаточно экономичным вариантом, позволяющим достичь как соблюдения санитарных норм и правил, так и хорошего внешнего вида работников.

Таким образом, остановим свой выбор на данном варианте и приведём необходимую последовательность действий по организации обеспечения торгового предприятия санитарной и фирменной одеждой по выбранному варианту.

Во-первых, торговое предприятие заключает договор с предприятием, предлагающим услуги по аренде специальной, санитарной и фирменной одежды.

Во-вторых, торговое предприятие организует учёт санитарной и фирменной одежды, полученной на условиях лизинга по схеме, приведённой в таблице 17:

Таблица 17. — Операции, связанные с арендой санитарной и фирменной одежды Дебет Кредит Содержание операции 001 Принята к учёту на забалансовом счёте санитарная и фирменная одежда 44.1 76.5 Торговой организацией признано обязательство по оплате стоимости услуг по аренде имущества за месяц 19.3 76.5 Учтён НДС по оплате услуг, связанных с арендой имущества 76,5 51 Торговая организация оплатила стоимость услуг по аренде имущества В-третьих, выданная в пользование санитарная (фирменная) одежда закрепляется за конкретными работниками предприятия, о чём производятся соответствующие записи в личных карточках учета и выдачи средств индивидуальной защиты работника. Работники, получившие в пользование, предметы санитарной или фирменной одежды подписывают обязательство о согласии возмещения ущерба в случае повреждения предметов, выданных им в пользовании, или их утраты.

В-четвёртых, торговая организация организует регулярные сверки по учёту имущества, полученного на условиях аренды или лизинга, и взаиморасчётов по оплате оказанных услуг.

Применение предложенной методики позволит торговому предприятию обеспечить себя санитарной и фирменной одеждой с минимальными затратами.

2.5 Финансовые и другие проблемы ненадлежащего учёта специальной и фирменной одежды, полученной в аренду

Рассмотрим возможные финансовые и другие проблемы, связанные с ненадлежащим учётом специальной и фирменной одежды на торговом предприятии.

Первая достаточно сложная проблема связана с тем, что предметы санитарной одежды арендует торговое предприятие, а пользование данными предметами осуществляет работник данного предприятия, который не заключал договора аренды с арендодателем. Это обстоятельство приводит к возникновению правовой коллизии в случае повреждения или утраты арендованного имущества работником, так как работник не брал на себя никаких правовых обязательств.

Устранение данной проблемы возможно решить в том случае, если в основном договоре аренды, заключённым между арендодателем и торговым предприятие, будет присутствовать пункт, разрешающий передачу арендованного имущества в субаренду или в безвозмездное пользование с трансляцией обязанностей по несению материальной ответственности в отношении передаваемого имущества.

Второй финансовой проблемой является относительное удорожание стоимости аренды по отношению к стоимости приобретения имущества. Это связано с тем, что в стоимость аренды, помимо стоимости самого имущества и стоимости по его обслуживанию, включается маржа арендодателя и НДС по данной марже. В качестве положительных моментов, нейтрализующих остроту выявленной финансовой проблемы можно привести следующие:

В случае аренды платежи осуществляются пролонгировано, а не одномоментно, что приводит к снижению оплачиваемых торговым предприятием сумм;

Торговое предприятие не сталкивается с ситуацией нехватки оборотных средств для оплаты крупных сумм по операциям приобретения санитарной и фирменной одежды и, следовательно, снижается потребность в заёмном финансировании и обслуживании полученных кредитов;

У торгового предприятия снижается сумма «замороженных» в материальных запасах денежных средств, существенно повышается скорость оборота денежных средств, что повышает эффективность деятельности предприятия;

Нельзя сбрасывать со счетов и фактор инфляции, который, в данном случае, действует на руку торговому предприятию.

Таким образом, нельзя дать однозначной рекомендации о переходе на обеспечение торговых предприятий санитарной и фирменной одеждой за счёт аренды или лизинга, данное решение должно быть обосновано подробным экономическим расчётом, учитывающим весь набор, связанных с данным решением обстоятельств.

2.6 Автоматизация задачи учёта специальной и фирменной одежды

Необходимость использования в процессе деятельности торговых организаций специальной и форменной обусловлена требованиями действующего законодательства Российской Федерации и нормами ведения предпринимательской деятельности.

В соответствии со статьей 221 Трудового кодекса РФ на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам выдаются сертифицированные средства индивидуальной защиты, смывающие и обезвреживающие средства в соответствии с нормами, утвержденными в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Порядок ведения учета хозяйственных операций, связанных с приобретением, хранением, выдачей и выбытием (списанием и др.) такого рода материально-производственных запасов регламентируют Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды и Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (приказ Минфина России от 09.

06.2001 № 44н).

Для автоматизации учёта специальной и фирменной одежды возможно использование компьютерных программ, предназначенных для ведения бухгалтерского учёта.

Методология учета, определяемая требованиями действующего законодательства, детально проработана в программе «1С:Бухгалтерия».

Использование данной программы, способствует комплексному решению многих сложных проблем учета, в том числе и такой рутинной как учет спецодежды.

Аналитический учет спецодежды организован с использованием двух субсчетов счета 10 «Материалы». А именно: счет 10.9 «Спецодежда на складе» и 10.11 «Спецодежда в эксплуатации».

Поступление спецодежды и инвентаря оформляется соответствующим документом, после проведения которого в бухгалтерском учете формируются проводки по дебету счета учета спецодежды на складе (Дебет 10.9) и НДС (19) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с поставщиками (60) (см. рис. 6).

Рис. 6. Ввод операций по поступлению санитарной одежды Все исходные данные о поступающем элементе заносятся пользователем в момент принятия к учету в справочник «Материалы», в котором при наличии флага «Это спецодежда или инвентарь» для детализации исходной учетной информации становится доступной закладка «Спецодежда», в диалоге которой проставляются следующие значения (см. рис. 7):

Рис. 7 Ввод сведений о поступающих предметах санитарной одежды

1. «Срок эксплуатации» — содержит срок полезного использования в месяцах;

2. «Списать сразу на затраты» — предполагает вариант учета спецодежды, срок полезного использования которой менее 12 месяцев в виде списания с бухгалтерского учета в момент выдачи МПЗ:

Дебет 10.11 Кредит 10.9

Дебет 20 (23,25,26,44) Кредит 10.11

— по фактической себестоимости.

Одновременно (при наличии флага «Учесть в управленческом учете») формируются проводки по забалансовым счетам с аналитикой по материально-ответственным лицам.

3. «Начислять амортизацию (износ)» — предполагает вариант учета спецодежды, срок полезного использования которой более 12 месяцев, в виде погашения стоимости частями:

Дебет 20 (23,25,26,44) Кредит 10.11

— в сумме месячного погашения стоимости по выбранному пользователем способу (из двух предложенных в справочнике «материалы»):

линейный (пропорционально сроку полезного использования);

пропорционально объему выпущенной продукции.

Погашение стоимости и по балансовому, и по забалансовому учету спецодежды и инвентаря производится автоматически с помощью документа «Начисление амортизации».

Порядок погашения стоимости для линейного способа осуществляется следующим образом: первоначальная стоимость спецодежды умножается на коэффициент, который равен 1/n, где n — срок полезного использования в месяцах.

4. «Счет» — определяет счет отнесения затрат по начисленным суммам погашения стоимости (в полном объеме или частями). Пользователем задается предполагаемый счет учета затрат, при выборе которого открывается для заполнения соответствующая аналитика (вид издержек обращения — 44.1). Данный реквизит является периодическим, то есть по одному элементу учета спецодежды возможно изменять счет учета затрат по начисленным суммам погашения стоимости (амортизации).

Операции по возврату спецодежды оформляются документом «Возврат спецодежды». При этом создается новая группа элементов справочника «Материалы» со статусом «бывшая в употреблении (б/у)». Каждая позиция возврата трансформируется в новый элемент б/у с указанием в названии каждого процента износа от даты выдачи до даты возврата. Проводки, формируемые документом, следующие:

Дебет 10.9 Кредит 10.11

— на сумму остаточной стоимости.

Для спецодежды со сроком полезного использования менее 12 месяцев реализован возврат по соответствующим забалансовым счетам.

Выбытие спецодежды оформляется документом «Списание спецодежды», где пользователь может задать вид списания:

Ликвидация (полный/частичный износ) — с помощью функции автозаполнения в табличную часть документа подбираются позиции, которые полностью изношены на момент проведения документа. При этом закрывается только количество без сумм (Дебет 20 Кредит 10.11), так как сумма равна нулю;

Недостача, порча на счет 94 «Недостачи от порчи ценностей» ;

Дебет 94 Кредит 10.11;

Недостача, порча на счет 73.2 (по расчетам с сотрудниками по возмещению ущерба) ;

Дебет 73.2 Кредит 10.11;

Продажа сотруднику через счет 70 (применяется, в основном, при увольнении или переводе МОЛ в другое подразделение в счет уменьшения задолженности по выплате заработной платы) ;

Дебет 73.3 Кредит 91.1;

Дебет 91.2 Кредит 10.11;

Дебет 70 Кредит 73.3;

Продажа сотруднику через счет 50 (хозяйственная операция, при которой сотрудник самостоятельно вносит сумму задолженности за спецодежду в кассу предприятия) ;

Дебет 91.2 Кредит 10.11;

Дебет 73.3 Кредит 91.1;

Дебет 50 Кредит 73.

3.

Сумма налога с продаж (Дебет 91.2 Кредит 68) начисляется документом «Приходный кассовый ордер» в момент внесения сотрудником задолженности в кассу предприятия. В двух последних случаях проводки на сумму НДС (Дебет 91.2 Кредит 68) отображаются документом «Счет-фактура выданный».

Налоговый учет спецодежды в конфигурации организован в соответствии с нормами пп. 3 п. 1 ст. 254 и пп.

7 п. 1 ст. 264 НК РФ и общих требований к порядку учета расходов на основании главы 25 НК РФ. В программе также представлен ряд отчетов, позволяющих оперативно получать данные о наличии и движении спецодежды в зависимости от задаваемых пользователем исходных параметров в целях оперативного, бухгалтерского и налогового учетов. Отчет по спецодежде предназначен для получения учетных данных по выданным в пользование и имеющимся на складе указанным ТМЦ в разрезе сотрудников — материально-ответственных лиц и по виду ТМЦ. Аналитическая информация формируется по количеству, первоначальной стоимости, сумме износа, проценту износа, остаточной стоимости в виде сводной таблицы в зависимости от выбранных пользователем исходных данных.

Также имеется отчетная форма «Личная карточка учета спецодежды» в разрезе сотрудников. Доступна функция детализации отчетных данных до уровня документа, содержащего хозяйственную операцию по движению ТМЦ, представленную в отчете.

2.7 Аудит учёта специальной и фирменной одежды

Приведём список основных нормативно-законодательных актов, регулирующих учёт материалов, инструмента и спецодежды и дадим их краткую характеристику:

Учет материалов регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.

06.2001 N 44н, зарегистрировано в Минюсте России 19.

07.2001 N 2806 (далее — ПБУ 5/01), а для целей налогообложения положения Налогового кодекса (далее — НК РФ).

К нормативным документам в области учета материально-производственных запасов относятся также Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.

12.2001 N 119н (далее — Методические указания по учету МПЗ).

Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета регулируется Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.

10.2000 г. № 94н.

Так же особенности учёта материалов должны быть отражены в приказе об учётной политике предприятия.

Для детальной проверки операций с материалами, как нам представляется, необходимо выполнить ряд последовательных аудиторских процедур:

1. Проверка применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета материалов (санитарной и фирменной одежды).

2. Проверка правильности организации учета материалов:

3. Проверка обеспечения контроля за сохранностью материалов.

4. Сверка данных аналитического учета материалов с оборотами и остатками по счетам синтетического учета

5. Сверка данных бухгалтерского учета материалов с данными бухгалтерской отчетности

6. Проверка раскрытия информации в бухгалтерской отчетности

7. Проверка правильности проведения и учета результатов инвентаризации материалов

8. Проверка операций по поступлению материалов

9. Проверка операций по выбытию материалов

10. Проверка правильности учета в бухгалтерии

11. Проверка правильности учёта на складе предприятия

12. Сверка данных учёта с фактическим наличием предметов санитарной и фирменной одежды у работников предприятия Выполняя процедуру проверки правильности организации учета материалов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

На каком уровне в организации обеспечен контроль за сохранностью материалов, предусмотренный положениями нормативных актов Соответствуют ли данные аналитического учета материалов данным синтетического учета Соответствуют ли данные синтетического учета материалов данным бухгалтерской отчетности Как полно в бухгалтерской отчетности раскрывается информация о материалах, предусмотренная положениями нормативных актов Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются (п. 9 приказа Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н):

наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

размещение запасов по секциям складов, а внутри них по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т. п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

организация там, где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;

определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;

наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

При аудите необходимо проверить, как выполнены данные требования.

Сверка данных аналитического учета материалов с оборотами и остатками по счетам синтетического учета При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета материалов оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Данные аналитического учета материалов должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета материалов. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Сверка данных бухгалтерского учета материалов с данными бухгалтерской отчетности Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

конечные сальдо по счетам синтетического учета материалов (10, 14, 15) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

соответствующие показатели бухгалтерской отчетности (ф. №№ 1, 5) на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета материалов;

в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (например, изменения начального сальдо в результате переоценки материалов) результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности.

Если организация провела переоценку материалов и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости материалов.

Проверка раскрытия информации в бухгалтерской отчетности Существенная информация подлежит раскрытию в пояснительной записке и/или формах бухгалтерской отчетности. Порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности приведен в ПБУ 5/01.

Аудиторам необходимо установить полноту раскрытия информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация (п. 23 ПБУ 5/01):

о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;

о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

правильности организации контроля за сохранностью материалов;

о соответствии данных аналитического учета материалов, оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

о соответствии данных бухгалтерского учета материалов, соответствующим данным бухгалтерской отчетности;

о полноте раскрытия информации о материалах в бухгалтерской отчетности.

Вывод:

Специальная одежда является предметом обязательного обеспечения достаточно большого перечня категория торговых работников, а наличие форменной одежды, для подавляющего числа торговых предприятий, является условием, обеспечивающим его престиж.

Отнесение средств труда к внеоборотным активам (основным средствам), закрепленное в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 исходит только из их критерия обращения — срока полезного использования.

Расходы по обеспечению работников спецодеждой относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Спецодежда и спецобувь, а также другие индивидуальные средства защиты считаются собственностью организации; поэтому при увольнении или переходе на другую работу работник обязан сдать выданную спецодежду.

Данная категория имущества может быть так же отнесена к категории «Материалы», с учётом на соответствующем данной категории активном счёте 10.

Основная проблема, возникающая на торговом предприятии, связанная с выдачей специальной и фирменной одежды, возникает в момент выдачи данных предметов имущества в эксплуатацию. В случае утраты или приведения в негодность для дальнейшего использования средств специальной или фирменной одежды, у предприятия сохраняется возможность взыскать с виновного работника суммы материального ущерба, нанесённого предприятию. Предприятиям разрешается осуществлять одномоментное списание на счета учёта затрат и расходов предприятия. Данный порядок создаёт ещё больше проблем для предприятия, так как в случае утраты данных предметов одежды предприятие лишается юридических оснований для взыскания её остаточной стоимости с работника, допустившего её утрату.

Расходы на приобретение специальной и фирменной одежды уменьшают налогооблагаемую прибыль только в случае, если спецодежда выдается тем категориям рабочих и служащих, кому она положена в соответствии с перечнями, утвержденными Министерством труда России.

При списании спецодежды может возникнуть ситуация — расходы организации на спецодежду в целях бухгалтерского учета будут признаваться в течение срока ее службы (если он более 12 месяцев), в целях исчисления налога на прибыль будут признаны единовременно в месяце передачи спецодежды в эксплуатацию, если не будут выполняться условия, позволяющие учесть спецодежду в составе амортизируемого имущества, при этом возникнет так называемая временная разница, которая представляет собой доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль формируют в другом или других отчетных периодах.

В данном случае будет возникать налогооблагаемая временная разница, которая образует отложенный налог на прибыль, приводящий к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в периодах, следующих за отчетным.

Отложенное налоговое обязательство должно отражаться в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выявленные варианты обеспечения работников торгового предприятия предметами специальной и фирменной одежды, на наш взгляд не являются оптимальными с экономической точки зрения, так как не обеспечивают условие минимизации затрат и расходов предприятия, достаточно сложны и трудоёмки при осуществлении бухгалтерского и управленческого учёта и не способствуют сохранению здорового социально-психологического климата в коллективе.

Возможными вариантами решения проблемы, связанной с минимизацией затрат предприятия на обеспечение работников специальной и фирменной одеждой могут стать:

1. Появившаяся в последнее время услуга по обеспечению предприятий предметами специальной и/или фирменной одежды на условиях аренды или лизинга.

2. Широко распространённая практика передачи новых предметов специальной (фирменной) одежды в собственность сотрудника, с возложением на него обязанности по поддержанию выданных предметов в нормальном эксплуатационном и санитарно-гигиеническом состоянии.

3 ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ИЗМЕНЕНИЯ ПОРЯДКА УЧЁТА СПЕЦИАЛЬНОЙ И ФИРМЕННОЙ ОДЕЖДЫ

Приведём экономическое обоснование эффективности перехода на обеспечение ЗАО ТД «Восток-Сервис» предметами санитарной и фирменной одежды за счёт её аренды.

Исходные данные для составления экономико-математической модели следующие:

Стоимость одного комплекта (в том числе НДС 18%):

— санитарной одежды — 820р.

— фирменной одежды — 1244р.

Срок эксплуатации комплекта:

— санитарной одежды — 24 мес.

— фирменной одежды — 24 мес.

Норма обеспечения одного работника предприятия (по предметам):

— санитарной одежды — 2;

— фирменной одежды — 1.

Количество сотрудников нуждающихся в обеспечении предметами:

— санитарной одежды — 9.

— фирменной одежды — 12.

Стоимость услуг по аренде (лизингу):

— санитарная одежда — 46р.

— фирменная одежда — 69 р.

Годовая процентная ставка по кредиту — 18%

Срок кредитования — 3 мес.

Стоимость услуг прачечной по стирке санитарной и фирменной одежды (за 1 кг.) — 4,25 р.

Вес одного комплекта:

— санитарная одежда — 0,62 кг.

— фирменная одежда — 0,46 кг.

Количество стирок за месяц — 4

Приведём экономический расчёт по составленной модели:

1. Сумма приобретения:

санитарная одежда 9×2×820 = 14 760,00р.

фирменная одежда 12×1244 = 14 928,00р.

Итого 29 688,00р.

2 Выделяем НДС по приобретённому имуществу санитарная одежда 14 760*18/118 = 2 251,53р.

фирменная одежда 14 928*18/118 = 2 277,15р.

Итого 4 528,68р.

3. Определяем сумму, остающуюся на учёте предприятия и списываемую в затраты

(14 760 + 14 928)-(2 251,53 +2 277,15) = 25 159,32р.

4. Определяем сумму ежемесячного списания (амортизацию) санитарной и фирменной одежды

25 159,32/24 = 1 048,31р.

5. Определяем суму ежемесячных затрат, связанных с арендой (лизингом) санитарной и фирменной одежды

9 х 46 + 12×69 = 1242р.

6. Выделяем НДС по оплате услуг аренды

1242*18/118 = 189,46р.

7. Определяем сумму, напрямую относимую на издержки обращения

1242 — 189,46 = 1052,54р.

8. Определяем вес постиранной одежды в течение одного месяца

9*4*0,62 + 12*4*0,46 = 44,40р.

9. Определяем сумму оплаты за услуги прачечной

44,4*4,25 = 188,70р.

10. Определяем сумму НДС по услугам прачечной

188,70*18/118 = 28,78р.

11. Определяем сумму, списываемую на издержки обращения, по услугам прачечной

188,70−28,78 = 159,92р.

12. Определяем итоговую сумму ежемесячных затрат, при условии собственности на санитарную и фирменную одежду

1048,31+159,92 = 1208,23р.

13. Экономический эффект в абсолютном выражении при использовании услуг по аренде санитарной и фирменной одежды

1208,23−1052,54 = 155,69р.

Относительная экономия составит 12,89% (155,69/1208,23), при этом в расчёте не были отражены затраты, связанные с возможным получением кредита на приобретение данного имущества торговым предприятием.

Определим границу чувствительности экономической эффективности к фактору изменения цен на санитарную и фирменную одежду, при этом затраты, связанные с приобретением санитарной одежды и её арендой должны быть равны.

Произведённый расчёт показал, что цена приобретения санитарной одежды должна быть снижена на 14,85% ((1048,31-(1052,54−159,92))/1048,31).

Определим границу чувствительности по фактору изменения стоимости месячной аренды имущества.

Расчёты показывают, что экономический эффект будет равен нулю в том случае если арендодатель поднимет плату за свои услуги на 14,79% ((1048,31-(1052,54−159,92))/1052,54).

Графически сравнение выгоды получаемой от использования услуг по аренде санитарной и фирменной одежды показано на рисунке 8.

Рис. 8. Сравнение затрат от приобретения санитарной и фирменной одежды в собственность и её аренды Кроме того, необходимо учитывать, что при условии нахождения санитарной и фирменной одежды в собственности предприятия возникает необходимость в привлечении дополнительного работника, в функции которого входит организация хранения дополнительных комплектов одежды, доставка их до прачечной и обратно, осуществление других функций, связанных с обеспечением работников предприятия санитарной и фирменной одеждой. При условии аренды санитарной и фирменной одежды необходимость в этом работнике отпадает, соответственно, затраты предприятия снижаются на его среднегодовой уровень оплаты труда и страховых взносов во внебюджетные фонды.

Учитывая среднемесячный уровень оплаты труда работников предприятия в 2009 году на уровне 10,94 тыс. руб., ежегодная экономия составит 10,94 * 12 * 1,26 = 165,41 тыс. руб.

Вывод:

В данных условиях аренда санитарной и фирменной одежды является экономически выгодной для ЗАО ТД «Восток-Сервис».

Заключение

В процессе написания выпускной квалификационной работы достигнута поставленная цель и выполнены связанные с ней задачи, а именно:

Дана аналитическая характеристика ЗАО ТД «Восток-Сервис»

Деятельность ЗАО ТД «Восток-Сервис» за период 2007 — 2009 гг. характеризуется ростом выручки от продаж, крайне низкими показателями рентабельности деятельности и активов, однако при этом имеющую тенденцию к повышению в 2009 году.

Однако, исследуемое предприятие имеет и негативную (особенно для торговых предприятий) тенденцию — снижение коэффициента оборачиваемости оборотного капитала, снижение фондоотдачи и производительности труда.

Для предприятия ЗАО ТД «Восток-Сервис» характерна линейно-функциональная организационная структура. Во главе фирмы стоит директор, он же учредитель предприятия. В непосредственном подчинении директору находятся директор по персоналу, коммерческий директор, директор по логистике и финансовый директор.

На основе анализа нормативно-законодательных и руководящих документов охарактеризованы используемые в настоящее время варианты учёта специальной, санитарной и фирменной одежды Работники торговых предприятий различаются по своим функциям и, соответственно, относятся к различным категориям при классификации их по признаку обязательности обеспечения специальной, санитарной или фирменной одеждой.

Средствами индивидуальной защиты работников обеспечивает работодатель. Обеспечивать работников средствами индивидуальной защиты работодатель обязан в соответствии с нормами, утвержденными в порядке, установленном Правительством РФ.

На данный момент порядок приобретения, выдачи, применения, хранения и ухода за средств индивидуальной защиты диктуют Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденные Постановлением Минтруда России от 18.

12.1998 № 51.

Нормы обеспечения, правила применения и эксплуатации санитарной одежды регламентируются нормативной документацией, имеющей отраслевую направленность. Нормы выдачи санитарной одежды работникам предприятий торговли и сроки ее носки утверждены Приказом Минторга СССР от 27.

12.1983 № 308.

Бухгалтерский учет спецодежды ведется по правилам, прописанным в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.

12.2002 № 135н.

Спецодежда принимается к бухгалтерскому учету по фактической стоимости приобретения (изготовления), при этом стоимость приобретенной спецодежды учитывается по дебету счета 10 субсчет 10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».

В фактическую себестоимость спецодежды, приобретенной за плату, не включаются НДС и иные возмещаемые налоги.

При передаче одежды работнику ее стоимость списывается с кредита счета 10.10 в дебет субсчета 10.11 «Специальная одежда в эксплуатации».

Стоимость специальной одежды погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.

Единовременное списание стоимости спецодежды со сроком службы менее 12 месяцев отражается в бухгалтерском учете следующей записью.

Д 20 (26,44) К 10.10

Для целей бухгалтерского учета ежемесячно в состав затрат включается часть стоимости спецодежды, равная результату от деления ее общей стоимости на срок службы в месяцах.

В бухгалтерском учете расходы по приобретению и выдаче спецодежды будут отражены полностью как в пределах норм, так и «сверхнормативной».

В налоговом учете в состав материальных расходов спецодежда включается в момент передачи в эксплуатацию, только если одежда не является амортизируемым имуществом, при этом под амортизируемым имуществом понимается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

Следовательно, стоимость спецодежды со сроком службы более 12 месяцев и стоимостью более 10 тыс. руб. нельзя списывать на расход одномоментно для целей налога на прибыль. Стоимость спецодежды включается в расход ежемесячно через амортизационные отчисления.

Спецодежда отпускается работникам на основании лимитно-заборных карт (форма № М-8); накладных (форма № М-15. При выдаче следует отражать основание выдачи, а в личной карточке — срок носки и процент годности на момент выдачи. Процент годности можно выразить через процент износа.

Сроки пользования средств индивидуальной защиты исчисляются со дня их фактической выдачи работникам.

Затраты предприятия по ремонту и обслуживанию спецодежды включаются в расходы по обычным видам деятельности. Торговые организации списывают их единовременно в том отчетном периоде, когда соответствующие работы выполнены на счет 44 с кредита счетов 10 (в размере стоимости материалов, использованных при обслуживании спецодежды), 60 (в размере стоимости работ, услуг сторонних организаций по обслуживанию спецодежды), 23 (в размере суммы фактических затрат вспомогательных производств, если стирка, ремонт и пр. осуществляются собственными силами).

Спецодежда, выданная работникам, является собственностью организации и подлежит возврату при увольнении, переводе в той же организации на другую работу, для которой выданные им спецодежда, спецобувь не предусмотрены нормами, а также по окончании сроков носки средств индивидуальной защиты взамен получаемых новых.

Осуществлено сравнение методик бухгалтерского и налогового учёта данных видов имущества На основе сравнения изученных вариантов выбран наиболее приемлемый для данного предприятия вариант учёта данного имущества, а именно аренда санитарной и фирменной одежды.

Осуществлено экономическое обоснование эффективности выбранного варианта учёта согласно которому при использовании услуг по аренде санитарной и фирменной одежды ЗАО ТД «Восток-Сервис» ежемесячно экономит 155,68 руб. или 14,75% от варианта приобретения санитарной и фирменной одежды в собственность, который рассматривался как базовый вариант.

Разработаны предложения по повышению эффективности использования и учета санитарной и фирменной одежды на ЗАО ТД «Восток-Сервис» за счет использования методов аренды и лизинга санитарной и фирменной одежды. Это позволит получить экономию в размере 155,68 руб. ежемесячно за счет сокращения расходов на содержание санитарной и фирменной одежды, кроме того, ввиду возможности сокращения численности персонала на 1 чел., снижаются затраты на оплату труда и страховые взносы во внебюджетные фонды на 165,41 тыс. руб. ежегодно.

Гражданский Кодекс Российской Федерации. — СПС ГАРАНТ, 2009.

Налоговый Кодекс Российской Федерации. — СПС ГАРАНТ, 2009.

Трудовой Кодекс Российской Федерации. — СПС ГАРАНТ, 2009.

Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденны Приказом Минздравсоцразвития России от 01.

06.2009 № 290.

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденны Приказом Минфина России от 26.

12.2002 № 135н Постановление Минтруда России от 18.

12.1998 № 51

Постановление Минтруда России от 31.

12.1997 № 70

Постановлением Минтруда России от 29.

12.1997 № 68.

Типовые нормы бесплатной выдачи сертифицированной специальной сигнальной одежды повышенной видимости работникам всех отраслей экономики, утвержденны Приказом Минздравсоцразвития России от 20.

04.2006 № 297.

Типовые нормы выдачи сертифицированных средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, утвержденны Приказом Минзравсоцразвития России от 01.

10.2008 № 541н

«Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, № 8

Абрютина М. С. Финансовый анализ коммерческой деятельности: Учебное пособие. — М.: Финпресс, 2006., 326 с.

Балабанов И. Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. — 2-е изд., доп. — М.: ФиС, 2007., 415 с.

Басовский Л. Е. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие. — М.: Инфра-М, 2009., 268 с.

Басовский Л. Е. Финансовый менеджмент: Учебник. — М.: Инфра-М, 2009., 382 с.

Басовский Л.Е., Басовский А. Л., Лунева А. М. Экономический анализ (Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности): Учебное пособие. — М.: Инфра-М, 2009., 562 с.

Жилкина А. Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия: Учебник. — М.: Инфра-М, 2007., 291 с.

Заббарова О. А Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. — М.: ЭКСМО, 2009., 354с.

Загородников С. В. Финансы предприятия. — М.: Экзамен, 2009., 124 с.

Исаева Н. Ключевые показатели финансового состояния предприятия. //Управленческий учет и финансы, 2008, № 4.

Кеворков В.В., Кеворков Д. В. Маркетинг: Регламент бизнес-процесса. — М.: РИП-Холдинг, 2008., 126 с.

Ковалев С. М. Ковалев В.М. Описание бизнес-процессов — к вершинам мастерства // Консультант директора, № 10, 2007.

Крутик А. Б. Предпринимательская деятельность. — М.: Academia, 2009.

Лапуста М.Г., Мазурина Т. Ю. Финансы предприятий. — М.: Альфа-Пресс, 2009., 321 с.

Лапыгин Ю.Н., Крылов В. Е Экономическое прогнозирование. — М.: ЭКСМО, 2009., 425 с.

Менеджмент организации: Учебное пособие / Под общей ред. В. Е. Ланкина. — Таганрог: ТРТУ, 2009., 326с.

Рогова Е. М. Управление финансами предприятия в условиях кризиса. С комментариями экспертов. — М.: Изд. Вернера Регена, 2009., 245с.

Соколов Я. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие. — М.: Магистр, 2009. 436 с.

Торговое дело: экономика, маркетинг, организация / Под ред. Брагина Л. А., Данько Т. П. — М.:ИНФРА-М, 2006., 584с.

Управление финансами (Финансы предприятий). / Под ред. А. А. Володина. — М.: Инфра-М, 2008., 472с.

Эриашвили, Никулина Н. Н., Суходоев Д. В. Финансовый менеджмент организации. Теория и практика. — М.: Юнити, 2009., 584с.

www.glavbuh.net/forum/

http://www.kafedra-mg.mn.ru. — Анализ хозяйственной деятельности торгового предприятия

http://www.torgresh.ru. — Характеристики розничного товарооборота

Приложения

Менеджмент организации: Учебное пособие / Под общей ред. В. Е. Ланкина. — Таганрог: ТРТУ, 2006.

Утверждены Постановлением Минздравсоцразвития России от 12.

02.2002 № 9

п. 5.

2.73 Положения о Министерстве здравоохранения и социального развития Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.

06.2004 № 321

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина России от 26.

12.2002 № 135н.

Существенным минусом прямого списания является сложность закрепления специальной одежды за конкретными работниками предприятия

Обе формы утверждены Приказом Минторга СССР от 20.

08.1986 № 201.

Инструкцию по применению Плана счетов к счету 10 «Материалы»

Существенным минусом прямого списания является сложность закрепления специальной одежды за конкретными работниками предприятия

Родин Д. Учет форменной и специальной одежды // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2010. N 17. С. 5.

Для этого данный порядок списания затрат должен быть закреплён в приказе об учётной политике предприятия.

Родин Д. Учет форменной и специальной одежды // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2010. N 19. С. 5.

Определением ВАС РФ от 09.

04.2007 N 3645/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС.

Спецодежда, введенная в эксплуатацию до 1 января 2002 г. и отвечающая критериям основных средств, установленным гл. 25 НК РФ, амортизируется по правилам ст. 322 НК РФ.

Изложенно в Методических рекомендациях по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 26.

02.2002 № БГ-3−02/98

Федеральный закон Российской Федерации от 24.

07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (в ред. Федерального закона от 25.

11.2009 № 276-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 27.

07.2009, № 30, ст. 3738.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.

08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.

07.2010 № 242-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 07.

08.2000, № 32, ст. 3340.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.

07.1998 № 146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 09.

03.2010 № 20-ФЗ) // Российская газета, № 148 — 149, 06.

08.1998.

Никитин В. В. Специальная одежда // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. N 6. С. 28 — 40.

п. 23 Межотраслевых правил обеспечения работников средствами индивидуальной защиты

приказ Минфина России от 26.

12.2002 № 135н// № 3 «БУХ.1С», март 2003 г.

Существенным минусом прямого списания является сложность закрепления специальной одежды за конкретными работниками предприятия

Директор

секретарь

Директор по персоналу Коммерческий директор

Директор по логистике

Финансовый директор

Отдел закупок

Отдел сбыта

Отдел логистики

Склад Транспортный цех Бухгалтерия

Финансовый отдел

Отдел кадров

Бухгалтерский учёт

Налоговый учёт

Оприходование санитарной и фирменной одежды:

Единовременно Д-т 10 К-т 60

Д-т 19.3 _____

Оприходование санитарной и фирменной одежды:

Единовременно Д-т 10 К-т 60

Д-т 19.3 _____

Различий нет

Выдача в эксплуатацию санитарной и фирменной одежды:

Единовременно Д-т 10.11 К-т 10.10

Выдача в эксплуатацию санитарной и фирменной одежды:

Единовременно Д-т 10.11 К-т 10.10

Различий нет

Начисление износа:

Помесячно в течение срока эксплуатации

Начисление износа:

Единовременно

Отложенное налоговое обязательство

Бухгалтерский учёт

Налоговый учёт

Учёт имущества на забалансовом счёте 001

Учёт имущества на забалансовом счёте 001

Учёт затрат на услуги по аренде санитарной и фирменной одежды:

Ежемесячно:

Д-т 44 К-т 76.5

Д-т 19.3 ______

Учёт затрат на услуги по аренде санитарной и фирменной одежды:

Ежемесячно:

Д-т 44 К-т 76.5

Д-т 19.3 ______