; сумма активов баланса на 1 января 20ХХ г. составила 14 740 млн руб.
Требуется определить, подлежит ли обязательной аудиторской проверке бухгалтерская отчетность организации.
Решение:
Согласно ст. 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 1 июля 2010 г.) обязательный аудит проводится в случаях, если:
1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;
42 716 млн. руб ≥ 50 млн руб
14 740 млн руб. ≥ 20 млн руб Следовательно, организация подлежит обязательной аудиторской проверке
Задание № 2
На основании возбуждения уголовного дела прокуратура вынесла решение провести проверку деятельности ООО «Гермес» с привлечением аудиторской организации.
Как называется аудит в данном случае? Кем устанавливается срок проверки?
Решение:
При обычном аудите организации самостоятельно выбирают себе аудиторскую организацию или индивидуального аудитора, что может не соответствовать ожиданиям представителей правоохранительного органа в отношении независимости уполномоченного ими проверяющего.
В данном случае аудит называется: аудиторская проверка по специальному аудиторскому заданию. Под специальным аудиторским заданием понимается выполнение установленных договором и/или поручением между аудитором и экономическим субъектом (или иным правоспособным юридическим лицом) действий по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, юридической и экономической экспертизы договоров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отношения, эффективности использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.
Орган дознания и следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации дать аудиторской организации поручение о проведении аудиторской проверки экономического субъекта по специальным аудиторским заданиям при наличии в производстве указанных органов возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела, принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду.
Содержание такого поручения должно соответствовать обстоятельствам, послужившим основанием для возбуждения (возобновления производством) уголовного дела, принятия к производству (возобновления производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Срок проведения аудиторской проверки по такому поручению определяется по договоренности с аудитором (аудиторской фирмой) и, как правило, не должен превышать двух месяцев.
Действующее законодательство, регулирующее аудиторскую деятельность, не содержит каких-либо указаний о взаимодействии с правоохранительными органами. В связи с чем представляется, что аудиторские проверки по поручению (заданию) органов расследования могут проводиться только с согласия проверяемого экономического субъекта. Если собственник отказывается от проверки аудитором финансово-хозяйственной деятельности своего предприятия, то такие проверки проводиться не должны, что позволяет избежать конфликтов и показать объективное отношение к совершенному экономическому преступлению. Данный вывод закономерно вытекает из п. 2 примечания к ст. 201 УК РФ. Соответственно для органов расследования появляются сомнения в возможности осуществления такого рода аудиторских проверок.
Задание № 3
При проверке магазина аудитор получил информацию о недавно проведенной инвентаризации. От руководства он получил следующие сведения:
материальная ответственность возложена на двух кладовщиков;
в карточках учета движения ТМЦ не показывается движение по товарам, поступившим на дату, предшествующую дню проведения инвентаризации. Следовательно, эти данные не доступны для лиц, проводивших инвентаризацию;
сверка результатов инвентаризации с документальным отражением проведена бухгалтером;
поврежденные ТМЦ не учтены в документах (в т.ч. в инвентаризационных ведомостях) и не помечены.
Требуется определить на какие моменты больше всего должен обратить внимание аудитор?
Решение:
Аудитор должен обратить внимание на вероятность допущения ошибок или злоупотреблений материально-ответственными лицами. При плохо организованном учете ТМЦ, о чем говорит вышеуказанная информация, возникает возможность хищений и воровства ТМЦ.
Материальная ответственность должна быть возложена на одного человека.
В карточках учета движения ТМЦ должно быть отражено движение по товарам, поступившим на дату, предшествующую дню проведения инвентаризации Поврежденные ТМЦ должны быть не только помечены, но правильно учтены в документах (в т.ч. в инвентаризационных ведомостях).
Задание № 4
В ходе проведения аудиторской проверки аудитор получил информацию о намерении руководства аудируемого лица приобрести контрольный пакет акций высокодоходной компании. Если эта информация станет известна третьим лицам, то курс акций существенно возрастет. Аудитор и сам решил приобрести пакет акций этого предприятия, исходя из полученной информации. Требуется дать оценку правильности действий аудитора.
Решение:
Действия аудитора неправомерны. В данной ситуации он злоупотребил своими должностными полномочиями. Согласно ст. 202 Уголовного кодекса РФ использование частным аудитором своих полномочий в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.
Задание № 5
Рассчитайте приемлемый аудиторский риск, если, по мнению аудитора, неотъемлемый риск (HP) составляет 70%, риск средств контроля (РСК) — 50%, риск необнаружения (РНО) — 20%.
Решение:
ПАР= НР х РСК х РН, где ПАР — приемлемый аудиторский риск. Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;
НР — внутрихозяйственный риск. Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля, 70%.
РК — риск средств контроля. Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля, 50%.
РН — риск не обнаружения. Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину, 20%.
После простых вычислений получаем значение риска при аудите 7% (0,7×0,5×0,2).
Тест
1. Отчет, показывающий, откуда появились новые денежные средства, данные о которых указаны в бухгалтерском балансе, и куда они были израсходованы, называется:
a. Отчетом об источниках и использовании доходов (средств)
b. Счетом прибылей и убытков
c. Отчетом о прибылях и убытках
d. Отчетом о нерастраченной прибыли
2. Аналитик подготавливает для руководителя предприятия аналитические записки, к которым относятся:
а. Отчеты и доклады.
b. Комментарии
c. Выводы и рекомендации
d. Все перечисленное
3. Коэффициент, показывающий, какую часть от имеющихся на конец отчетного периода основных средств составляют новые основные средства, называется коэффициентом:
a. Обновления
b. Выбытия
c. Износа
d. Годности
4. Баланс фиксирует итоги хозяйственных операций, сложившиеся:
a. За отчетный период.
b. За прошлый отчетный период
c. К моменту его составления
d. За текущий период
5. Можно ли с помощью данных бухгалтерского учета получить в полном объеме информацию о соответствии складского хозяйства и сохранности ТМЦ?
a. Нельзя
b. Можно
c. Можно, в зависимости от отчетного периода
d. Можно, в зависимости от постановки бухгалтерского учета
6. Проверяя склады устанавливают:
a. Соответствие их техническим условиям хранения товаров
b. Все перечисленное
c. Соблюдение температурного режима
d. Обеспеченность охраной
7. При проверке фактического наличия денежных документов устанавливается:
a. Сумма
b. Подлинность документа
c. Правильность его оформления
d. Все перечисленное
8. К первичным документам, требующим особого внимания при аудиторских проверках, не относятся:
a. Кассовые документы
b. Документы, отражающие поступление основных средств
c. Банковские документы
d. Авансовые отчеты подотчетных лиц
9. Наличие собственных оборотных средств (СоС) можно найти по следующему алгоритму, используя показания баланса: СК — собственный капитал, До — долгосрочные обязательства, СВ — основные средства и прочие внеоборотные активы:
a. СоС= СК+До — СВ
b. СоС= СК — До — СВ
c. СоС= СК — До+ СВ
d. СоС= СК х До — СВ
10. В планирование аудиторской проверки не включается:
a. Оценка риска аудита
b. Проверенный баланс
c. Договор
d. Обзор внутреннего контроля
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Учетная политика позволяет сочетать общие нормы и правила, устанавливаемые на высшем и среднем уровнях регулирования учета, с задачами и возможностями его организации на каждом конкретном предприятии. Это позволяет предприятию организовать учет по модели, экономически обоснованной и максимально адаптированной к конкретным условиям его деятельности. Учетная политика имеет очень важное значение как для самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов). Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации.
Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
Формирование учетной политики организации — сложный процесс, требующий наличия специальных кадровых, финансовых и технических возможностей. При этом работа над учетной политикой не заканчивается с ее разработкой и документальным оформлением, а идет постоянно, пока функционирует организация.
Для того чтобы внешние пользователи финансовой отчетности были уверены, что эта отчетность составлена в полном соответствии со стандартами, в мире существует институт аудиторских фирм. Аудиторы — это независимые эксперты по отчетности, которые проверяют данные, подготовленные компанией, и удостоверяются в том, что отчетность подготовлена в соответствии со стандартами составления финансовой отчетности. По результатам работы аудитор дает заключение, в котором высказывает свое мнение об отчетности компании. Это мнение не обязательно должно быть положительным. Аудитор говорит то, что видит. Если, например, компания не дает аудитору достаточной информации, он может отказаться от выдачи заключения или же высказать в нем, какой именно информации ему не хватало.
Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 21, 24 февраля, 8 мая, 27 июля, 4 октября 2010 г.)
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 17 июня, 5, 27, 30 июля, 28 сентября 2010 г.)
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 27 июля, 28 сентября 2010 г.)
Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 30 декабря 2008 г.) (утрачивает силу с 01.
01.2011)
Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 1 июля 2010 г.)
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (с изменениями от 11 марта 2009 г.)
Приказ Минфина РФ от 20 мая 2010 г. N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696) (с изменениями от 19 ноября 2008 г., 2 августа 2010 г.)
Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2007 год (письмо Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ от 29 января 2008 г. N 07−05−06/18)
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49)
Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами» (одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол N 1)
Азмитов Р. Р. Аудиторская проверка специальных видов отчетности // Аудиторские ведомости. — 2009. — № 10.
Арабян К. К. Аудит учетной политики // Аудиторские ведомости. — 2009. -№ 1.
Бычкова С. М. Аудит учетной политики организации / С. М. Бычкова, Т. Ю. Фомина // Аудиторские ведомости. — 2009. — № 2.
Валова С. Р. Учетная политика: анализируем основные ошибки ее составления // Налоговая проверка. — 2009. — № 6.
Гутцайт Е. М. Альтернативы современной аудиторской проверке // Аудиторские ведомости. — 2009. — № 7.
Дарбека Е. М. Внутрифирменные стандарты аудита и оценка учетной политики организации / Е. М. Дарбека, Н. В. Артемова // Аудиторские ведомости. — 2008. — № 8.
Демина И. Д. Изучение учетной политики в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности / И. Д. Демина, Т. И. Кришталева // Все для бухгалтера. — 2009. — № 6.
Поленова С. П. Содержание и формирование учетной политики коммерческих организаций // Все для бухгалтера. — 2009. — № 5.
Соснаускене О. И. Учетная политика на 2009 г. / О. И. Соснаускене // Горячая линия бухгалтера. — 2009. — № 1.
Суворова С. П. Подтверждающий аудит: принципы и методические подходы / С. П. Суворова, М. Е. Ханенко // Аудиторские ведомости. — 2009. — № 2.
