Налоговая политика в странах с развитой рыночной экномикой (на примере США, Канады, Японии)

К облагаемому налогом имуществу относятся: недвижимое имущество, земля, ценные бумаги и др. Налог на наследование и дарение взимается при передаче собственности в дар или по завещанию. Ставка налога на наследование составляет от 20 до 60% от стоимости имущества и дополнительно увеличивается ещё на 20% для наследников, которые не являются членами семьи или близкими родственниками наследодателей. При этом общая ставка налога с учётом увеличения не должна превышать 75% фактической доли наследника в имуществе (стоимость наследуемого имущества учитывается по рыночным ценам либо по цене приобретения).Не облагается налогом на наследование собственность, приобретённая от родственников для получения образования и проживания, собственность, завещанная благотворительным, религиозным, научным, государственным и общественным организациям. При наличии дополнительных условий наследникам предоставляются и другие налоговые льготы. Если возраст наследника меньше 20 лет, сумма налога на наследование снижается на 60 тыс. йен за каждый год, недостающий до достижения наследником возраста 20 лет. Если наследник страдает каким-либо заболеванием или имеет инвалидность, сумма налога снижается на 60 тыс. йен за каждый год вплоть до достижения наследником пенсионного возраста (70 лет).По налогу с дарений при обложении собственности, полученной в дар в течение года, существует базовое освобождение: не облагаются налогом подарки, стоимость которых не превышает 600 тыс. йен. Собственность, переданная в подарок супругу, с которым даритель прожил более 20 лет, стоимостью до 20 млн йен не облагается налогом.

4 Налоговая политика Канады4.

1 Общая характеристика налоговой политики в Канаде

Как и США, Канада имеет децентрализованную трехступенчатую налоговую систему. Она состоит из федеральных налогов, налогов провинций и местных налогов, устанавливаемых муниципальными властями. В экономике и социальной жизни Канады большое значение имеют провинции. Особенно это относится к таким отраслям, как здравоохранение, образование, социальное страхование. Вследствие этого в государственных доходах поступления от провинциальных налогов приближаются к федеральному уровню. Картина примерно такова: федеральные налоги обеспечивают 48%, региональные (налоги провинций) — 42%, местные —10% поступлений. Эффективности налоговой системы способствует то, что при высокой степени самостоятельности государственных органов различного уровня налоговые системы федерального правительства, провинций и муниципалитетов взаимосвязаны и взаимозависимы, что придает налоговой системе комплексный и единый характер.

Этому способствует и направление расходной части бюджетов. В Канаде осуществляется большое количество совместно финансируемых федерально-провинциальных и провинциально-муниципальных программ экономического и социального развития. Нижестоящие бюджеты получают регулярные дотации из вышестоящих. Значительные суммы при этом идут по системе выравнивания в бюджеты экономически отсталых провинций, чтобы уравнять доходы на душу населения. Конкуренция провинций за привлечение капитальных вложений препятствует увеличению налогов и ведет к выравниванию в целом по стране налогового давления. Главным доходным источником федерального бюджета, как и в США, служит подоходный налог с физических лиц. Значительные суммы также приносят: налог на прибыль корпораций, акцизы, таможенные пошлины, налог с продаж, отчисления в фонды социального страхования. Провинции в свою очередь взимают подоходный налог с населения, налог на прибыль корпораций, акцизы, платежи в фонды социального страхования.

Помимо этого, в региональные бюджеты поступают: налог на наследства и дарения, рентные платежи. Основа доходов муниципалитетов — налог на недвижимость и налог на предпринимательскую деятельность.

4.2 Основные виды налогов в Канаде

Главную часть доходов федерального бюджета составляет подоходный налог с населения, причем доля его постоянно увеличивается. Значительные и поступления от налога на корпорации, налога на товары и услуги, акцизов, таможенных пошлин и налогов в фонды социального страхования. Налоговые источники доходов провинций складываются из: — подоходного налога с населения;

— налога с продаж;

— налога на прибыли корпораций;

— акцизов;

— налогов в фонды социального страхования;

— налогов на дарение;

— рентных платежей;

— различных регистрационных и лицензионных сборов. Прогрессивные ставки выглядят следующим образом:

до 41 544 $ - 15%;

— до 83 088 $ - 22%;

— до 128 800 $ - 26%;

— более 128 800 — $ 29%.Основную долю поступлений дают подоходный налог с населения и косвенные налоги. Налоговые поступления местных бюджетов состоят из налога на недвижимость и налога на предпринимательство. В стране сложилась четкая система налогового регулирования: налоговая политика разрабатывается отделом бюджетной политики и экономического анализа Министерства финансов. Все проекты выносятся на обсуждение — прежде всего в Палату Общин. В отличие от физических лиц, общества имеют достаточно более сложную убывающую шкалу. Так, базовая ставка составляет 38%. Однако с применением кредитов реальная ставка колеблется от 13% до 22%. Например, частное общество под канадским контролем, имеющее облагаемый доход менее 500 000 $, и постоянно действующее лишь в провинции Квебек предприятие могут получить кредит на 16% и вычет с провинциального налога в размере 10%.К тому же, все общества облагаются дополнительным налогом в 4%, добавляемым к базовой ставке после провинциального вычета, если таковой имеет место. Общества, как и физические лица, облагаются федеральным подоходным налогом и подоходным налогом провинций, в которых они имеют постоянно действующие предприятия. Сбором налогов занимается Министерство национального дохода. Все возникающие споры по вопросам налогообложения разрешает Налоговый суд. Отдельным провинциям сделаны исключения. Например, Квебек самостоятельно собирает подоходный налог и налог на прибыль, Онтарио, Альберта — налог на прибыль. Основными актами в сфере налогового законодательства служат: Закон о налоге на доход (регулирующий взимание подоходного налога и налога на прибыль корпораций) и Закон о страховании по безработице (системы социального обеспечения).Большое значение в системе подоходного налога с населения имеет налог на прирост рыночной стоимости активов. Если ранее только половина этого дохода подпадала под налогообложение, причем реальная ставка совокупного федерально — провинциального налога равнялась 26%, то в настоящее время облагаемая доля расширилась до 75%, а реальная ставка налога на прирост рыночной стоимости возросла до 30%.Значимую роль играет налог на прибыль и связанные с ним разнообразные налоговые льготы, которые побуждают компании к рациональному использованию основных и оборотных средств, внедрению НИОКР, развитию деятельности в определенных районах и другим общественно полезным мероприятиям. Удельный вес поступлений от налога на прибыль корпораций составляет примерно 10% в общих доходах федерального бюджета и 4% в доходной части бюджетов провинций. Предприятия малого бизнеса облагаются по пониженным ставкам. К малому бизнесу в Канаде относят предприятия с численностью занятых до 100 человек и с доходами до 200 тыс.

долл. в год. Ставка налога — 28% в федеральный бюджет и 15% в провинциальный, а для малых предприятий соответственно 12 и 10%. Причем федеральные ставки едины для всей страны, а провинциальные приведены усредненные, так как они могут различаться в зависимости от решения законодательных собраний провинций. Для ряда отраслей обрабатывающей промышленности установлена налоговая льгота в виде пониженной ставки федерального налога: 23% вместо 28. Налоговыми льготами стимулируются проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, разведки полезных ископаемых, освоение новых месторождений. Широко применяется ускоренная амортизация основных производственных фондов. Крупные доходы приносит налог с продаж. От него освобождены продукты питания, детская одежда, лекарства, книги, топливо, услуги в области медицины и образования. Продажи в процессе производства облагаются федеральным налогом обычно по ставке 12,0—13,5%. Более высокие ставки устанавливаются на предметы роскоши, автомобили, спиртные и табачные изделия. Пониженные ставки применяются для строительных материалов, услуг связи.

Другие услуги федеральным налогом не облагаются. Налог вносит фирма-производитель, он включается в цену товара. Как видим, федеральный налог с продаж является в некоторой степени аналогом европейского налога на добавленную стоимость. Розничные продажи облагаются провинциальным налогом. Раньше его ставки, как и в США, колебались весьма значительно: от 0 — в провинции Альберта, до 12% — в Ньюфаундленде и Квебеке. Из местных налогов самый крупный — налог на недвижимость. Обычно при этом налогообложении исходят из стоимости земли, на которой ведется застройка. Оценка облагаемой собственности входит в функцию провинциальных властей для формирования единого подхода в провинции. Облагаются земля и здания, оборудование налогом не облагается.

При оценке учитываются три фактора: расходы на создание данной стоимости; доход, который она реально приносит владельцу; учет рыночной стоимости на момент оценки. Налог с недвижимости взимается обычно в размере 0,5—1,0% от стоимости собственности. Ставка резко повышается, если недвижимость используется для определенных видов деятельности. Например, налог с парикмахерской устанавливается в размере 30% стоимости здания, налог с адвокатских контор и врачебных кабинетов — 50%. А если здание используется для производства алкогольной продукции, налог на недвижимость составляет 140%.Заключение

Общие принципы функционирования и развития налоговых систем характерны для большинства развитых стран. Как правило, такие постулаты находят закрепление на законодательном уровне. Среди известных экономических показателей в налоговых системах развитых стран наиболее часто применяются два основных: налоговое бремя и соотношение прямых и косвенных налогов. Основной тенденцией функционирования налоговых систем развитых стран является их унификация, проявлением которой является гармонизация национальных налоговых систем и налоговой политики стран. Унификация налоговых систем проводится по отдельным направлениям: унификация основ налогообложения косвенного, прямого налогообложения и т. д.При формировании налоговых систем в их основу могут закладываться различные параметры. Так, например, по показателю «соотношение прямых и косвенных налогов» выделяют четыре основных модели налоговых систем: англосаксонская, евроконтинентальная, латиноамериканская и смешанная модели. В развитых странах роль налоговой политики в формировании и распределении доходов хозяйствующих субъектов чрезвычайно высока. В зависимости от характера налоговой политики государства выделяют три её типа: политика максимальных налогов, политика «разумных налогов», налоговая политика, предусматривающая высокий уровень налогообложения при значительной социальной защите населения. Определение оптимального размера налогового бремени — центральная макроэкономическая проблема любой страны. По уровню налогового бремени все страны мира условно можно разделить на две группы — юрисдикции с высокими налогами и юрисдикции с либеральным налогообложением. Для оценки величины налогового бремени в зарубежной практике применяются два основных показателя — интегральная полная ставка налогообложения добавленной стоимости (ПСН) и эффективная налоговая ставка (ЭНС).

Оба этих показателя характеризуют общее налоговое бремя с точки зрения целесообразности инвестиций. В решении вопроса о том, какая из подсистем должна быть преобладающей в налоговых системах государств, финансовая наука второй половины XIX века пришла к следующему выводу: «построить налоговую систему, соответствующую принципам налогообложения, можно лишь при сочетании на практике двух форм налогообложения, но с преобладанием его прямых форм». Зарубежными и российским экономистами было создано несколько моделей, дающих представление о соотношении прямого и косвенного налогообложения в разных странах, одной из которых является модель Р. Г. Гаджиева. Основными прямыми налогами в развитых странах являются: налог на прибыль (доходы) корпораций, индивидуальный подоходный налог и взносы на социальное страхование (в части, уплачиваемой работником), а также налоги на капитал и имущество — среди прямых налогов на собственность. Налог на прибыль корпораций в развитых странах взимается, как правило, по пропорциональным ставкам. Средний уровень ставок составляет порядка 30 — 40%, при этом наблюдается практически всеобщая тенденция к их снижению. Страной с самой высокой совокупной ставкой корпоративного налога остаётся Япония. Самый низкий корпоративный налог взимается в Ирландии. На практике существует несколько систем налогообложения прибыли (доходов) корпораций.

Все они различаются подходами к решению вопроса о сокращении двойного налогообложения распределяемой прибыли (классическая система, система уменьшения налогообложения прибыли на уровне корпораций, система уменьшения налогообложения прибыли на уровне акционеров, система полного освобождения от налогообложения распределяемой прибыли).

Список литературы

Антонова О. В. Налоговые системы зарубежных стран. — Хабаровск: РИЦ ХГАЭП, 2010. — С.

6.Кузьмин И. Ю. Некоторые особенности налогообложения за рубежом: история и современность / И. Ю.

Кузьмин // Аудиторские ведомости. 2008. № 1.Леруа М. Типология государственных налоговых систем / М. Леруа // Internetresource:

http://www.bali.ostu.ru/umc/z022004.php.Налоговые системы зарубежных стран // Международный бухгалтерский учёт. 2007. № 9, 10. Попова Л. В. Налоговые системы зарубежных стран / Л. В. Попова, И.

А.Маслова, Ю. Д. Земляков, Б. Г.

Маслов, В. Ю. Салихова, И. А. Дрожжина // Бухгалтерский учёт в издательстве и полиграфии. 2007. №

9, 10. Попова Л. В. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие / Л. В. Попова, И. А. Дрожжина, Б. Г.

Маслов. — М.: Дело и Сервис, 2008

Тютюрюков Н. Налоговые системы зарубежных стран: учебник / Н. Тютюрюков. — М.: Дашков и Кº, 2009. OECD Revenue Statistiks, 2008 Edition.

http://www.taxationinfonews.ru.What are the income tax rates in Canada for 2012? [Электронный ресурс]. Режим доступа:

http://www.cra-arc.gc.ca/tx/ndvdls/fq/txrts-eng.html.