Основания для назначения специальной таможенной ревизии не так разнообразны и обладают в основном документальным характером.
Стадии таможенной ревизии включают ряд последовательных этапов:
планирование и подготовка проверки, т. е. проведение информационно-аналитической работы, определение объектов, вопросов, общего плана проверки, принятие решения о форме проведения проверки (например, общая или специальная ревизия);
проведение проверки, т. е. непосредственное осуществление проверочных действий, в ходе которых из нескольких источников и разными методами выявляются данные, свидетельствующие о наличии признаков нарушения законодательства о таможенном деле, которые могут служить основанием для возбуждения дела об административном правонарушении, или отсутствие таких данных;
завершение проверки, т. е. составление акта проверки (итогового документа), в котором фиксируются выявленные нарушения или их отсутствие;
оценка результатов, т. е. подготовка решения о направлении материалов проверки в соответствующее подразделение таможенного органа.
Сроки проведения таможенных ревизий должны быть минимальными. Общая таможенная ревизия должна завершиться в трехдневный срок, что призвано исключить препятствия к осуществлению нормальной производственной и хозяйственной деятельности проверяемого лица. Специальная таможенная ревизия не может продолжаться более двух месяцев со дня принятия решения о ее проведении. В исключительных случаях вышестоящий таможенный орган может продлить срок проведения специальной таможенной ревизии еще на один месяц. Перечня таких случаев законодатель не устанавливает, поэтому при определении конкретной ситуации как исключительной решение принимает начальник таможни (например, обнаружение к концу проверки документов, свидетельствующих о совершении преступления).
В рамках проведения таможенной ревизии (в общей и специальной формах) руководитель ревизионной комиссии имеет право истребовать документы и сведения для проверки факта выпуска товаров и достоверности информации, содержащейся в поданной таможенной декларации и иных документах, представляемых при таможенном оформлении (п. 3 ст. 367 ТК), а должностные лица таможенных органов могут истребовать их только письменно. В случае отказа проверяемого лица от получения требования о представлении документов и сведений руководитель ревизионной комиссии делает об этом соответствующую запись в требовании. Знакомиться с представленной информацией ревизоры могут как на своей территории, так и в помещениях фирмы. В первом случае необходимо составление акта приема-передачи с перечислением в нем всех изымаемых документов. Все требования о представлении документов (сведений) и акты приема-передачи документов должны составляться в двух экземплярах. Первые экземпляры актов приобщаются к материалам таможенной ревизии, а вторые — вручаются под расписку проверяемому лицу.
В ходе ревизии должностные лица таможенных органов могут потребовать от сотрудников фирмы письменные пояснения — сведения об обстоятельствах, имеющих значение для проведения таможенной ревизии (ст. 369 ТК), которые отличаются от показаний в рамках административного или уголовного дела и призваны уточнить, пояснить какие-то нюансы, непонятные моменты.
Вопросы об обстоятельствах нарушения или преступления проверяемое лицо вправе оставить без ответа, поскольку, во-первых, для сбора такой информации существуют свои процедуры, установленные в КоАП РФ и УПК РФ, а во-вторых допустимо воспользоваться правом, предоставленным ст. 51 Конституции РФ, и не свидетельствовать против самого себя и своих близких.
Заключение
Таможенный контроль здесь трактуется как особые меры, применяемые таможенными учреждениями, в целях обеспечения выполнения законов и правил, за соблюдение которых несут ответственность именно таможенные учреждения.
Таможенный контроль как один из видов государственного контроля устанавливает обязательность совершения определенных действий, как со стороны таможенных органов, так и со стороны лиц, перемещающих товары и транспортные средства. Таким образом, таможенный контроль составляет основу на которой выстраиваются все правоотношения возникающие в процессе перемещения товаров и транспортных средств.
Основными принципами таможенного контроля являются: выборочности, гуманности, оперативности, сотрудничества, эффективности, уважения прав и свобод субъектов внешнеэкономической деятельности, законности.
В зависимости от времени действия выделяют следующие виды таможенного контроля:
предварительный — предшествует совершению определенной деятельности (например, подача предварительной таможенной декларации влечет начало проведения таможенного контроля еще до ввоза иностранных товаров на таможенную территорию России);
текущий — производится в процессе таможенного оформления;
последующий осуществляется после выпуска товаров, т. е. после того, как товары будут отданы в распоряжение заинтересованных лиц (таможенная ревизия; проверка маркировки товаров специальными марками, наличия на них идентификационных знаков).
Единственная форма таможенного контроля, в отношении которой в законодательстве прописаны процедуры ее проведения — это таможенная ревизия.
Представляется, что таможенная ревизия должна быть завершена до истечения срока, установленного в п. 2 ст. 361 ТК РФ. Последующие же действия являются самостоятельными процедурами, которые могут осуществляться не только в соответствии с Кодексом, но и в рамках КоАП РФ, УПК РФ и т. д. и не относятся к проверке достоверности сведений после выпуска товаров.
Таким образом, в данном случае нет прямых формальных оснований к расширительной трактовке понятия «проверка достоверности документов и сведений» (ст. 361 ТК РФ) и обязательному включению в состав действий по осуществляемой проверке — таможенной ревизии — также действий по исправлению таможенными органами и декларантами выявленных нарушений.
В соответствии с ТК РФ сроки принудительного взыскания неуплаченных таможенных платежей не привязаны к срокам проведения проверок. В пользу возможности осуществления действий, связанных с результатами таможенной ревизии, по истечении годичного срока после выпуска товаров указывает, в частности, право таможенного органа выставлять требование об уплате таможенных платежей в течение 3 лет со дня истечения срока их уплаты либо со дня наступления события, влекущего обязанность лиц уплачивать таможенные платежи (п. 5 ст. 348 ТК РФ).
Срок, в течение которого таможенные органы могут осуществлять проверку после выпуска товаров, следует синхронизировать со сроком, установленным для выездных налоговых проверок (абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ), поскольку таможенная ревизия, по сути, во многом похожа на выездную налоговую проверку.
Кроме того, проблемы контроля после выпуска обусловлены отсутствием как четкой регламентации сфер применения ведомственного контроля, таможенного контроля и действий в рамках расследования административного правонарушения, так и правил «перехода» из одной сферы в другую. Как показывает правоприменительная практика ст. 412 ТК РФ, ведомственный контроль рассматривается и используется таможенными органами как одна из форм таможенного контроля. Между тем в ТК РФ установлена направленность ведомственного контроля на деятельность таможенных органов, а не декларантов и иных лиц и предусмотрены меры лишь в отношении действий таможенных органов. Никаких последствий по результатам ведомственного контроля для декларантов в ТК РФ не предусмотрено. В связи с этим для принятия по результатам ведомственного контроля каких-либо мер, затрагивающих интересы декларанта и требующих изменений в его документах, могут быть использованы только предусмотренные законодательством формы таможенного контроля, т. е. в данном случае таможенная ревизия.
Анализ ст. 361 ТК РФ, показывает, что для решения рассмотренных проблем необходим комплекс мер, которые, должны вести к сближению процедур налогового и таможенного контроля, так как по своей сути отношения в сфере таможенных платежей, в том числе вопросы контроля их уплаты, следует рассматривать как налоговые отношения.
Список использованной литературы Нормативные акты
Конституция Российской Федерации — М., 2009
Таможенный кодекс РФ от 28 мая 2003 г. N 61-ФЗ // «Российская газета», N 106, 03.
06.2003.
Федеральный закон РФ от 08 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» // СПС Консультант Плюс.
Научная литература
Баев А. Таможенный контроль: до или после выпуска? // Таможня 2009 — № 3. С. 26−27
Бастрыгин С. М. Институт декларирования в Таможенном кодексе РФ // Право и экономика. — 2005. — № 4. — С.63−68.
Голубь, А. А. Правовое регулирование таможенной ревизии: Проблемы теории и практики: Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. -Саратов, 2006. -26 с.;
Голубь А. А. Таможенная ревизия в системе форм таможенного контроля. // Вестник Астраханского технического университета 2006. — № 5. С. 246−254
Горшкова Т. Г. Разработка стратегических приоритетов таможенного — тарифного регулирования развития российской экономики в условиях глобализации. // Автореферат на соискание ученой степени к.э.н. — Санкт — Петербург, 2008
Гущина И. В. Порядок перемещения транспортных средств // Закон. — 2003. — № 9. — С. 31−36.
Доставка товаров под таможенным контролем. // Под ред. Корина С. В., Ларина Д. А. — СПб: Тирекс, 2001. — 304с.
Качалина Т. Переработка товаров на таможенной территории // Директор — инфо 2002. — № 3. С.5−11
Определение родословной товара по новым правилам ФТС // Экономика и жизнь 2008. — № 33 Приложение за 15.
08.2008 г.
Порядок таможенного оформления товаров. // Под ред. Корина С. В., Ларина Д. А. — СПб: Тирекс, 2003. -232с.
Осипов В. Н. Экономика и организация внешнеторговых перевозок. М., 2000. 435 с.
Свинухов В. Г. Правовое положение таможенного оформления // Право и экономика. — 2005. — № 11. — С.68−74.
Сошников А. Н. Административно — правовое регулирование таможенных режимов. // Диссератция… к.ю.н. — М, 2003. -184с.
Суслов Н. А. Таможенное обложение товаров при ввозе в Европейский Союз. М., 1997. — 268 с.
Суслов Н. А. Система таможенных органов: административно — правовой статус и проблемы его совершенствования. // Автреферат на соискание ученой степени к.ю.н. — М., 1999;28с.
Сухарчук И. Л. Правовое регулирование налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации. // автореф.
дис. …канд.
юрид.наук — М., 2000 -25с.
Трошкина Т. Н. Правовые принципы таможенно — тарифного регулирования. // Правоведение 2003. — № 1. С. 61−76
Черкасов А. С. Декларирование товаров. Таможенный альманах. М., 2000. — 143 с.
Учебная литература
Бакаева О. Ю. Таможенное право России. М.: Юристъ, 2007. — 504 с.
Бекяшев И. А. Таможенное право. М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2007. — 360 с.
Козырин А. Н. Таможенные режимы. — М.: Статут, 2005. — 247с.
Электронные ресурсы:
Артемьев А.А. «Таможенные» проверки после выпуска товаров. // [Электронные ресурс]:
http://www.tamcenter.ru/articles/stavnii_kapital/9501/
Новиков А. Роль фискальной функции в формировании статуса таможенных органов РФ. // Таможенное дело 2007 — № 2. С. 3
Борисов К. Г. Международное таможенное право: Учеб. пособие. М., 2001. С. 24−25,30−31
Там же.
Бернар И., Колли Ж. К. Толковый экономический и финансовый словарь. Французская, русская, английская, немецкая, испанская терминология. В 2 т. Т. 1. М., 1994. С. 607
См.: Таможенный контроль: Учебник / Под общ. ред. В. А. Шамахова. -М.: Софт Издат, 2006
Трошкина Т. Н. Правовые принципы таможенно — тарифного регулирования. // Правоведение 2003. — № 1. С. 61−76
Там же.
Баев А. Таможенный контроль: до или после выпуска? // Таможня 2009 — № 3. С. 27
Таможенное право // Под ред. проф. О. Ю. Бакаева. — М.: Норма, 2008. С. 82
Ноздрачев А. Ф. Административная организация таможенного дела: Учебно-практическое пособие. М., 2008. С. 154
. См.: Косарепко Н. Н. Таможенное право: Курс лекций. М., 2006.С. 57.
См.: Бакаева О. Ю. Таможенные органы Российской Федерации в системе федеральных органов исполнительной власти и принципы их деятельности // Экономика. Социология. Право: Альманах. Саратов 2006. № 1.С. 102.
Бюллетень нормативных актов 2005. — № 14
Бюллетень нормативных актов 2007. — № 41
Артемьев А.А. «Таможенные» проверки после выпуска товаров. // [Электронные ресурс]:
http://www.tamcenter.ru/articles/stavnii_kapital/9501/
СПС Консультант плюс 2009: Судебная практика
Голубь А. А. Таможенная ревизия в системе форм таможенного контроля. // Вестник Астраханского технического университета 2006. — № 5. С. 246
Таможенное право. // Под ред. О. Ю. Бакаева. — М.: Норма, 2008. С. 264
Голубь, А. А. Правовое регулирование таможенной ревизии: Проблемы теории и практики: Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. -Саратов, 2006. С. 15
