Налог на добавленную стоимость. 
Способы её оптимизации

В результате такой операции покупатель товара не уплачивает НДС продавцу и не может применить налоговый вычет. Соответственно, сумма уплаты НДС у покупателя увеличится на сумму неиспользованного налогового вычета. В такой ситуации, в случае, если покупатель приобретает товар для дальнейшей перепродажи, а не для собственного потребления, договорные отношения на основе купли — продажи формально заменяются посредническими договорными отношениями (агентский договор или договор комиссии).Продавец выступает в качестве комитента или принципала, а покупатель становится комиссионером или агентом. При этомна свой баланс покупатель товар не принимает и учитывает на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». Продавая далее товар конечному потребителю, посредник оставляет себе вознаграждение в размере наценки, с которой и платит НДС в бюджет. При этом ему уже не важно, является ли комитент (принципал) плательщиком НДС или не является, поскольку налоговый вычет при такой операции не предусматривается[4, 109]. Такая замена договорных отношений при реализации товаров с пониженной ставкой 10% не является целесообразным, поскольку посредник с услуги по реализации товара заплатит 18% НДС. Экономия на платежах путем управления расходами на транспортировку. Эта схема может быть использована в том случае, если продавец товара продает и самостоятельно доставляет покупателям товары по льготным ставкам: 0% и 10%. Так как в этом случае появляется возможность экономии на НДС.

Для этого нужно включить стоимость доставки в цену товара и тогда доставка становиться одной из составляющих выручки от реализации товаров, которые облагаются по пониженной ставке или вовсе освобождены от налогообложения НДС. Риск несогласия с такой политикой организации налоговых органов велик, однако, согласно статье 421 ГК РФ возможно заключение любых договоров и стороны могут самостоятельно определять условия сделки, в том числе и цену. То есть налогоплательщик может установить цену товара, включающую стоимость доставки. В этом случае стоимость доставки будет облагаться по той же ставки, что и сам товар. Кроме того, если стоимость доставки отдельной строкой не указана, то ее невозможно вычленить из общей цены товара, облагаемой, например, по ставке 10%, чтобы начислить НДС по ставке 18%.Экономия на платежах путем продления сроков исковой давности по дебиторской задолженности. При списании дебиторской задолженности на убытки возникает обязанность по уплате НДС в бюджет. Это происходит либо по истечении срока давности, либо ранее, когда по решению суда долг признается нереальным для взыскания. Списанная безнадежная дебиторская задолженность уменьшает сумму налога на прибыль, поэтому выгоднее ее списать тогда, когда есть прибыль, сумма которой больше задолженности. Это связано с тем, что будет уплачен НДС, но при этом будет экономия по налогу на прибыль.

Невыгодно списывать задолженность в том периоде, когда у организации убыток или прибыль меньшая по размеру в сравнении с самой задолженность. Так как и НДС придется уплатить и на налоге на прибыль не удастся сэкономить. Также невыгодно списывать дебиторскую задолженность, если срок давности прошел, но известно, что долг будет уплачен. В этом случае и НДС придется заплатить и налог на прибыль с поступивших денег.

В двух вышеуказанных случаях целесообразно прервать срок исковой давности. В этом случае появиться возможность отсрочки по уплате НДС. Это возможно, если должник признал задолженность в письменной форме, например, гарантийным письмом или актом сверки, либо перечислением минимальной суммы денег, то есть — это вопрос договоренности со стороной в договоре. Также можно прервать срок исковой давности, если обратиться в суд с иском к должнику, причем делать это можно неограниченное число раз, поскольку ГК РФ ограничений в этой части не содержит. Отсрочка платежей по НДС путем оформления займа вместо получения аванса. Суть этой схемы состоит в том, чтобы избежать уплаты НДС с суммы предоплаты (аванса). Этого можно достигнуть, если полученную от покупателя сумму оформить по документам в качестве займа. Сначала с потенциальным покупателем заключается договор беспроцентного займа, по которому покупателем передается продавцу определенная сумма денег, эквивалентная сумме планируемого к поставке товара. Затем оформляется договор поставки товара без предоплаты.

Таким образом, формируются две задолженности: кредиторская (по возврату займа) и дебиторская (по поставке товара) на одну и ту же сумму. Далее необходимо составить акт сверки расчетов и закрыть долги между собой путем зачета взаимных требований. Эта схема эффективна в том случае, если поступление денег и отгрузка товара происходят в разных налоговых периодах. Если все происходит в пределах одного налогового периода, то смысла в этой схеме нет, так как и начисление с предоплаты и налоговый вычет с него происходят одновременно. Отсрочка платежей по НДС путем оформления задатка вместо получения аванса.

Эта схема основана на том, что задаток, по сути, не является ни авансом, ни иным способом оплаты товаров, работ или услуг, а представляет собой форму обеспечения обязательств. Важным является наличие письменного соглашения о задатке, как обеспечительной меры поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг. После выполнения поставщиком своей обязанности по реализации товара (работ, услуг), как и в предыдущей схеме, необходимо составить акт сверки расчетов и зачесть взаимные требования. Правило пяти процентов. Также следует сказать о том, что существует «правило пяти процентов» по уплате НДС. Этот способ оптимизации является одним из немногих законных способов, позволяющих снизить налоговое бремя, и заключается в том, что компания использует вычет по всему «входящему» НДС, если в общем объеме расходов за квартал доля расходов, связанных с освобождаемыми от НДС операциями, составляет не более 5%. По закону, раздельный учет при этом вести необязательно. В. Журавлев в своей статье «Правило пяти проыентов по уплате НДС.

Подводные камни налоговой оптимизации" пишет о том, что расчет пропорции для раздельного учета осуществляется «по доходам», то есть в зависимости от облагаемого и необлагаемого объема продаж в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ. В то же время, для использования «правила пяти процентов» расчет ведется «по расходам» (6,2). То есть пятипроцентный барьер не должны превышать расходы, связанные с производством (реализацией) товаров, освобождаемых от уплаты НДС. Эта схема интересна организациям, которые наряду с облагаемым, имеют и необлагаемый налогом на добавленную стоимость оборот. Происходит это, когда наряду с общим режимом налогообложения организация применяет специальные налоговые режимы, либо когда происходит реализация товара, в числе которых и реализуемые по нулевой ставке. Использование специальных налоговых режимов. Основная идея схемы состоит в том, чтобы вывести торговлю небольшими партиями за наличный расчет или с использованием платежных карт на специальный налоговый режим в форме ЕНВД, за безналичный расчет в форме УСН. Покупателями товара могут быть те, кто не нуждается во «входном» НДС: Физические лица;

Неплательщики НДС (применяющие ЕНВД, УСН, освобожденные от уплаты НДС);Налогоплательщики, имеющие льготу по НДС (инвалидные общественные организации или организации, выпускающие льготируемую продукцию, производящие работы, оказывающие услуги);Любые другие покупатели, не приходующие у себя продукцию, работы, услуги официально (например, приобретающие за неучтенные наличные деньги).Если такому структурному подразделению, формально самостоятельному, отпускать товар с минимально возможной наценкой, то будет получена дополнительная экономия средств, связанная с меньшим начислением НДС. При этом важно соблюдать требования статьи 40 НК РФ, заключающееся в том, чтобы цена товара не отклонялась более 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по однородным товарам в пределах непродолжительного времени. Заключение

В ходе подготовки и выполнения данной курсовой работы мы убедились в том, что налог на добавленную стоимость достаточно сложный для расчета налог. Казалось бы, что проще, умножить налоговую ставку на налоговую базу и вычесть предъявленный к уплате НДС по счетам — фактурам поставщика. Однако, законодательством предусмотрены множество уточнений, особенностей, правил, льгот и нюансов, так что очень легко запутаться при формировании налоговой базы, если не обладать необходимыми знаниями. В ходе выполнения данной курсовой работы были выполнены следующие задачи:

Детальное ознакомление с обширной законодательной базой и специализированной литературой по налогу на добавленную стоимость;

Изучение элементов налога на добавленную стоимость и их взаимосвязь;

Изучение порядка начисления и уплаты налога на добавленную стоимость;

Рассмотрение возможных способов оптимизации НДС для уменьшения налогового бремени организации. Нам хотелось бы отметить, что, несмотря на то, что НДС составляет значительную часть налоговой нагрузки большинства организаций, у них есть возможности для управления в известных пределах платежами по этому налогу, используя налоговое планирование. Способов оптимизации НДС множество, но их всех можно разделить на две группы: законные и незаконные, при обнаружении которых могут последовать серьезные финансовые, административные и уголовные санкции. Грань между этими двумя группами очень тонкая, и важно ее не перейти, дабы не навлечь на организацию всю мощь фискальных органов. Список использованной литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая;

Налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая;

Постановление Правительства РФ от 02.

12.2000 № 914 (ред. от 26.

05.2009) «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов — фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость;

Беспалов, М. В., Филина, Ф. Н. Схемы минимизации налогообложения / М. В.

Беспалов, Ф. Н. Филина. Под ред. Д. В.

Соловьевой. М.:ИД Гросс

Медиа, 2010. — 157 с.;Ефремова, О. Н. Оптимизация НДС, налога на прибыль и зарплатных налогов / О. Н. Ефремова // Горячая линия бухгалтера, № 13, 2008. — материалы с сайта Консультант плюс;

Журавлев, В. Правило 5 процентов по уплате НДС. Подводные камни налоговой оптимизации / В. Журавлев // Расчет, № 1, 2010.

— материалы с сайта Консультант плюс.;Качур, О. В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О. В.

Качур. — М.: КНОРУС, 2007. -

304 с.;Крутякова, Т. Л. НДС 2009: вычеты и счета — фактуры / Т. Л. Крутякова. М.: ИКГ АйСи групп, 2009.

— 101 с.;www. audit — it. ru;www.

consultant. ru.