Целью аудита учета материально-производственных запасов является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета материально-0производственных запасов.
К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите учета МПЗ относятся следующие:
оценка системы внутреннего контроля учета МПЗ;
подтверждение достоверности производимых расчетов;
оценка правильности, полноты и своевременности отражения в учете операций по учету МПЗ;
проверка соблюдения норм действующего законодательства в части учета материально-производственных запасов;
проверка правильности оформления первичных документов.
3.
2. Основные источники проверки и типичные ошибки.
Среди источников информации выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.
Первичные документы включают:
Приказ об учетной политике организации;
Договоры на закупку товаров;
Счет-фактура;
Товарно-транспортная накладная;
Товарная накладная;
Накладная на внутреннее перемещение;
Товарный отчет;
Акт о приемке товаров;
Карточки складского учета;
Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей;
Инвентарные описи и т. д.
А также:
Номер формы Наименование формы документации по учету материалов М-2 Доверенность М-2а Доверенность М-4 Приходный ордер М-7 Акт о приемке материалов М-8 Лимитно-заборная карта М-11 Требование-накладная М-15 Накладная на отпуск материалов на сторону М-17 Карточка учета материалов М-35 Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений Регистры синтетического и аналитического учета включают:
Главную книгу;
Журналы-ордера;
Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.
Отчетность включает:
Форму № 1 (бухгалтерский баланс) В бухгалтерском балансе содержится раздел «Запасы», который в частности содержит следующие строки баланса:
211 «Сырье и материалы»;
214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;
Стр. 215 «Товары отгруженные»;
Стр. 217 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;
Стр. 230 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».
Форму № 2 (Отчет о прибылях и убытках) В данной форме источниками информации являются строки:
Стр. 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость) Стр. 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
К основным нарушениям, которые чаще всего встречаются на практике, относятся:
Отсутствие надлежаще оформленных первичных документов;
Отсутствие счетов-фактур и накладных;
Не соблюдается требование полноты занесения реквизитов;
Неправильное исчисление НДС;
Некорректная корреспонденция счетов;
Оценка поступления МПЗ не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации;
Оценка реализации МПЗ не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации;
Несвоевременное отражение в учете поступления и реализации МПЗ;
Отсутствие налаженного аналитического учета МПЗ;
Не проведение инвентаризаций материально-производственных запасов.
Заключение
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом само понятие «фактическая себестоимость» меняется в зависимости от источника поступления материально-производственных запасов, от порядка его оплаты и других факторов.
Производить учет отпуска материально-производственных запасов можно несколькими методами: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО). Применяемый метод должен быть отражен в учетной политике предприятия.
Изучая достоинства и недостатки различных методов, было определено, что наиболее целесообразно применять метод ФИФО, так как при данном методе себестоимость товаров получается меньше, что позволяет получить дополнительную прибыль, что способствует росту эффективности деятельности, конкурентоспособности.
Важное условие повышения эффективности использования материально-производственных запасов — усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов.
Изучая цели, задачи и типичные ошибки, было определено, что основными ошибками является несоответствие методов учета запасов, указанных в учетной политике и применяемых на практике.
Материально-производственные запасы — важная составляющая деятельности любого предприятия. Сделав ошибку при определении фактической себестоимости запасов, бухгалтер искажает себестоимость и в итоге — финансовый результат, поэтому необходимо осуществлять контроль за движением материалов.
Список литературы
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7.
08.2001г. № 119-ФЗ;
Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28 декабря 2001 г. № 119н (в ред. от 26.
03.2007 № 26н) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.
10.2000 № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.
05.2003 N 38н) Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.
10.2000 № 94н (в редакции от 18.
09.2006 № 115н) Постановление Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
«Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.
06.95 № 49.
П. 2, Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
П. 6, Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».
П. 7,8, Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».
П. 5, Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
П. 12, Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
П. 6, Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов.
П. 83, Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».
П. 7, Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
П. 8, Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
П. 9, Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
П. 16, Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
П. 17, Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
П. 78, Приказ Минфина РФ «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».
Ст. 2−4, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7.
08.2001г. № 119-ФЗ.
