Аудит учета денежных средств в организации

П. Программа аудита представлена в таблице 2.

17.

Таблица 2.17

Программа проведения аудита учета денежных средств Проверяемая организация: ООО «Дельта Логистик»

Период аудита: с 01.

01.2013 до 31.

12.2013 года Руководитель аудиторской организации: Иванов И.И.

Состав аудиторской группы: Петров П.П.

Планируемый аудиторский риск: 8,2%

Уровень существенности: 14,7 тыс. руб.

№ п/п Перечень аудиторских мероприятий (процедур)

Рабочие документы аудитора 1. Аудит учетной политики 1.1 Учетная политика утверждена в соответствии с законодательством Приказ, учетная политика 1.2 Учетная политика оформлена надлежащим образом, утверждены все необходимые приложения Учетная политика, приложения 2 Аудит соответствия ведения операций с денежными средствами действующему законодательству 2.1 Проверка создания комиссии по ревизии и инвентаризации денежных средств, наличие договоров с банком Приказы, договоры 2.2 Проверка соответствия проведения операций по учету денежных средств действующему законодательству (ФЗ «Бухгалтерском учете», очередность проведения операций, своевременное предоставлении документов и т. д.) Результаты опросов, осмотра 2.3 Формы денежных документов соответствуют требованиям законодательства Российской Федерации Денежные документы 3. Аудит тождественности данных 3.1 Проверка тождественности данных синтетического и аналитического учета Первичные документы 3.2 Проверка тождественности данных учета и отчетности Первичные документы, регистры учета, отчетности 4 Аудит документального оформления операций с денежными средствами 4.1 Ведение операций с денежными средствами осуществляется автоматизированным способом Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета 4.2 Движение денежных средств оформляется всеми необходимыми кассовыми и банковскими документами Первичные документы, регистры учета 4.3 Проверка полноты занесения реквизитов в банковские и кассовые документы Денежные документы 4.4 Допускаются подчистки, помарки или исправления в денежных документах Денежные документы 4.5 Выписки банка своевременно оформляются и предоставляются на предприятие Выписки банка 5 Аудит наличия и сохранности денежных средств 5.1 Проверка результатов инвентаризаций, ревизий денежных средств Акты ревизий, инвентаризаций 5.2 Проверка правильности отражения сумм на счетах, расчета остатков, правильности перенесения сумм из первичных документов в учетные регистры Первичные документы, регистры учета, отчетности 5.3 Проверка необходимых условий, обеспечивающих сохранность денежных средств (договор с банком, сигнализации и т. д.) Результаты осмотра, приказы 6 Аудит движения денежных средств 6.1 Проверка правильности расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями Договоры, ведомости 6.2 Проверка корреспонденции счетов План счетов, журнал операций После составления плана и программы аудита заканчивается этап планирования аудита и на основе разработанных плана и программы аудита проводится проверка по существу с применением необходимых аудиторских процедур.

3. Проведение аудиторской проверки операций с денежными средствами

3.

1. Сбор аудиторских доказательств по аудиту учета денежных средств Выполним аудит достоверности учета денежных средств. На первом этапе проведем аудит учетной политики. В ходе проведения аудита учетной политики, организации бухгалтерского учета необходимо осуществить:

1. изучение учредительных документов;

2. знакомство с организацией учета на предприятии;

3. аудит учетной политики.

1. На предприятии присутствуют все необходимые документы, такие как устав, учредительный договор, свидетельство о регистрации, о постановке на учет в налоговых органах, в пенсионном фонде, фонде социального страхования и т. д. Все документы правильно оформлены, соответствуют законодательству, подлинны (см. табл. 2.6). Ознакомившись с учредительными документами ООО «Дельта Логистик» мы получили представление о видах деятельности предприятия. Основным видом деятельности является оказание логистических услуг.

2. Знакомство с организацией учета представим в таблице 3.

1.

Таблица 3.1

Рабочий документ «Знакомство с организацией учета на предприятии» (РД-1)

Вопрос Ответ На предприятии утверждена организационная структура? Да Как ведется учет на предприятии? Бухгалтерией Структура бухгалтерии? Двухуровневая Утверждены ли на предприятии должностные инструкции? Да Учет автоматизирован? Да Налоговый учет ведется? Да, на основе бухгалтерского 3. Проведем аудит учетной политики. Результаты аудита представим в таблице 3.

2.

Таблица 3.2

Рабочий документ «Результаты аудита учетной политики» (РД-2)

№ Вопрос Результат проверки 1 Наличие и состав распорядительных документов по учетной политике Приказ об утверждении учетной политики от 31 декабря 2010 года 2 Соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов Соответствует законодательству 3 Полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности Полностью раскрыты 4 Соблюдение учетной политики На предприятии учетная политика соблюдается в полном объеме 5

Утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых первичных документов, порядок контроля хозяйственных операций На предприятии утвержден и применяется рабочий план счетов, в разработаны и утверждены формы нетиповых первичных документов 6 Утверждены ли правила документооборота и технология обработки учетной информации На предприятии не утвержден график документооборота 7 Утверждены ли методы оценки имущества Утверждены 8 Утвержден ли порядок проведения инвентаризации Утвержден 9 Порядок контроля хозяйственных операций Контроль осуществляется главным бухгалтером 10 Утверждены ли положение о бухгалтерии и должностные инструкции Да 11 Утвержден ли состав постоянно действующей комиссии Да 13 Утвержден ли перечень лиц и сроки представления авансовых отчетов Да 14 Издавался ли приказ о дополнениях, вносимых в учетную политику Да 15 Оформление соответствует законодательству Нет, отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные акты Подводя итог, необходимо отметить, что на предприятии оформлены все необходимые учредительные документы. Аудит учетной политики показал, что она оформлена не надлежащим образом (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы), но отражает все необходимые способы ведения учета. Также в приложении не утвержден график документооборота.

Оценка системы внутреннего контроля является средней, следовательно, мы не можем полностью опираться на систему внутреннего контроля предприятия. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением системы 1С предприятие версия 8.

0. Тест (см. табл. 2.8) позволяет нам оценить программу, используемую при автоматизации ведения бухгалтерского учета как надежную. Следовательно, мы можем использовать распечатки документов данной программы для проведения аудита.

После проведения аудита учетной политики необходимо оценить соблюдение законодательства предприятием в части учета денежных средств.

Таблица 3.3

Рабочий документ «Проверка соблюдения законодательства» (РД-3)

Этап проверки Результат Комментарий Проверка создания комиссии по ревизии и инвентаризации денежных средств Да Создается приказом руководителя Сроки проведения ревизий и инвентаризаций денежных средств нсоблюдаются Да Сроки соответствуют законодательству и учетной политике Аудит наличия и исполнения приказа о перечне лиц, имеющим право получать суммы по отчет Нет Данный приказ на предприятии отсутствует Проверка соответствия проведения операций по учету денежных средств действующему законодательству (ФЗ «О бухгалтерском учете», очередность проведения операций, своевременное предоставлении документов и т. д.) Порядок и последовательность проведения операций пне нарушена, операции по счетам и кассе осуществляются в соответствии с Все операции проведены с очередности, соответствующей законодательству Продолжение таблицы 3.3 требованиями законодательства Формы денежных документов соответствуют требованиям законодательства Российской Федерации в проверяемый период Соответствуют в полном объеме В ходе проверки было выяснено, что все нормы законодательства соблюдены. На следующем этапе проверяется тождественность учетных и отчетных данных.

Таблица 3.4

Рабочий документ «Проверка тождественности данных» (РД-4)

Этап проверки Результат Проверка тождественности данных синтетического и аналитического учета Расхождений не выявлено. Также аналитический учет не достаточно информативный, отсутствуют субсчета у синтетических счетов Проверка тождественности данных синтетического учета и учетных регистров, в частности оборотно-сальдовой ведомости Расхождений не выявлено Проверка расчета курсовых разниц Искажений не выявлено Проверка тождественности данных учетных регистров и отчетности Выявлены расхождения, вызванные только разной степенью точности данных (отчетность составляется в тыс. руб., а регистры в руб.), что не является нарушением Аудит тождественности данных не выявил расхождений. Далее была проведена проверка документального оформления операций с денежными средствами.

Таблица 3.5

Рабочий документ «Проверка документального оформления» (РД-5)

Этап проверки Результат Ведение операций с денежными средствами осуществляется автоматизированным способом Да Движение денежных средств оформляется всеми необходимыми кассовыми и банковскими документами, расчет курсовых разниц осуществляется на бланках, разработанных предприятием Да Проверка полноты занесения реквизитов в банковские и кассовые документы Некоторые подписи отсутствуют Допускаются подчистки, помарки или исправления в денежных документах Нет Выписки банка своевременно оформляются и предоставляются на предприятие Да По результатам проверки было выявлено, что на некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, такие как подписи главного бухгалтера, руководителя. В таблице 3.6 представлены данные о выборочной проверке (см. табл. 3.6).

Таблица 3.6

Рабочий документ «Проверка правильности оформления документов на предприятии ООО „Дельта Логистик“» (РД-6)

Реквизит документа РКО № 85 ПКО № 12 Выписка по р/с № 11 Платежное поручение 3, 12,75 Наименование + + + + Дата + + + + Наименование предприятия + + + + Содержание операции + + + + Измерители (натуральные или стоимостные) + + + + ФИО и должность лиц, составивших документ + + + + Подписи с расшифровкой + - + - Далее проводился аудит наличия и сохранности денежных средств (см. табл. 3.7).

Таблица 3.7

Рабочий документ «Проверка наличия и сохранности денежных средств» (РД-7)

Этап проверки Результат Комментарий Проверка результатов инвентаризаций, ревизий денежных средств на счетах и в кассе Результаты инвентаризаций соответствуют действительности, не искажены Ревизии проводятся не достаточно часто, некоторые акты инвентаризации утрачены Проверка правильности отражения сумм на счетах, расчета курсовых разниц, расчета остатков, правильности перенесения сумм из первичных документов в учетные регистры Расчеты выполнены верно, суммы не искажены — Проверка необходимых условий, обеспечивающих сохранность денежных средств (договор с банком, сейфы и т. д.) Все условия соблюдены ;

В ходе проверки установлено, что ревизии проводятся недостаточно часто, оформляются не надлежащим образом.

Далее проводится аудит движения денежных средств.

Таблица 3.8

Рабочий документ «Проверка движения денежных средств» (РД-8)

Этап проверки Результат Проверка правильности расчетов с поставщиками, подрядчиками, покупателями Расчеты осуществлены в соответствии с законодательством, не искажены, не фальсифицированы Проверка корреспонденции счетов Случайным образом в журнале хозяйственных операций были отобраны операции по учету денежных средств (см. Продолжение таблицы 3.8 пункт 2.2). По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам Таким образом, нарушений при проверке движения денежных средств не выявлено. Обобщая результаты проведенного аудита можно сделать следующие выводы:

выявлены расхождения в отчетности и регистрах, что обусловлено разной точностью данных и не является нарушение законодательства;

данные аналитического учета не достаточно информативны, так как отсутствуют субсчета к синтетическим счетам;

на некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, такие как подписи главного бухгалтера (платежное поручение 3,12,75), руководителя (ПКО № 12);

ревизии проводятся недостаточно часто;

отсутствует акт инвентаризации № 13;

отсутствие графика документооборота.

3.

2. Оформление результатов аудиторской проверки В ходе аудиторской проверки правильности учета денежных средств нами быть подтверждено, что:

операции по учету денежных средств надлежащим образом санкционированы;

на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки;

расчеты своевременно отражены на соответствующих счетах учета;

стоимостная оценка операций правильно определена.

Во время проверки были изучены учредительные документы, учетная политика и было установлено, что учетная политика содержит в себе всю необходимую информацию, но оформлена ненадлежащим образом. В целом учет ведется с небольшими нарушениями законодательства. Было установлено, что используется правильная корреспонденция счетов, расчеты произведены правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета.

Но при этом были выявлены следующие нарушения (см. табл. 3.9).

Таблица 3.9

Рабочий документ «Нарушения, выявленные в процессе проверки» (РД-9)

Выявленное нарушение Пути устранения Учетная политика оформлена не надлежащим образом (отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные документы) Разработать общий раздел и внести изменения в учетную политику Отсутствует график документооборота Необходимо разработать график и утвердить в качестве приложения к учетной политике Отсутствуют акт инвентаризации № 13

В процессе аудита было подтверждено отсутствие документов, в связи с этим рекомендуется соблюдать законодательство и восстановить утраченные документы Продолжение таблицы 3.9 Не заполнение обязательных реквизитов на первичных документах, например, на платежных поручениях отсутствуют подписи главного бухгалтера Проверка документов на предмет правильности показала, что в некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, в связи с этим рекомендуется заполнить необходимые реквизиты, а в дальнейшем осуществлять контроль за правильностью оформления и не принимать к учету не оформленные первичные документы

Данные нарушения хоть и не являются существенными, но их необходимо устранить. По результатам аудита выдается аудиторское заключение с модифицированным мнением.

Аудиторское заключение Аудитор: ООО «Аудит Сервис».

Аудируемое лицо: ООО «Дельта Логистик»

Мы провели аудит достоверности учета денежных средств организации ООО «Дельта Логистик» за период с 1 января по 31 декабря 2013 г. включительно.

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность Руководство аудируемого лица ООО «Дельта Логистик» несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета денежных средств на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита денежных средств таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части отражения денежных средств не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о денежных средствах. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета денежных средств.

Основание для выражения мнения с оговоркой В ходе проверки обнаружили, что ООО «Дельта Логистик» не заполняет некоторые реквизиты в документах, некоторые документы утрачены, учетная политика оформлена не надлежащим образом, отсутствует график документооборота.

Мнение с оговоркой По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО «Дельта Логистик» по состоянию на 31 декабря 2013 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2013 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Руководитель аудиторской организации __________________________

Руководитель аудиторской проверки ____________________________

3.

3. Направления совершенствования учета денежных средств

В целях совершенствования учета денежных средств необходимо в первую очередь руководителю необходимо утвердить приказ о сроках проведения ревизий, в котором установить, что ревизии должны проводиться не реже одного раза в месяц.

1. Необходимо осуществлять контроль за документальным оформлением операций. Так как часть документов по учету денежных средств оформляет кассир, часть банк, часть подотчетные лица, а часть документов — бухгалтерия, то необходимо наладить взаимосвязи между подразделениями, распределить обязанности, кто оформляет какие документы, когда их предоставляет. Также необходимо осуществлять контроль за оформлением документов и внедрить систему ответственности за не оформление и ненадлежащее оформление документов. Например, 300 руб. за отсутствие или утрату документа и 50 руб. за ненадлежащее оформление (штраф уплачивает ответственное за оформление лицо или руководитель подразделения). Четкое распределение обязанностей, налаженные каналы передачи информации между подразделениями, а также система ответственности позволит существенно улучшить качество документального оформления операций и избежать ошибок. Система штрафов будет являться стимулом к более тщательной проверке заполнения обязательных реквизитов на денежных документах.

2. Проведенный аудит подтвердил факт утраты акта о инвентаризации № 13. В связи с этим руководитель должен назначить ответственное лицо, например, главного бухгалтера, установить причины утраты, определить виновных лиц и принять меры к восстановлению документа.

3. Существенное влияние на качество учета оказывает наличие графика документооборота. На данном предприятии он отсутствует, что приводит к неэффективной работе бухгалтерии, так как документы предоставляются не своевременно. В связи с этим необходимо разработать и утвердить график документооборота. Пример графика документооборота представлен в таблице 3.

10.

Таблица 3.10

Пример графика документооборота Наименование документа Создание (получение) документа Проверка документа Обработка документа Передача в архив кол;

во экз. ответст;

венный за выписку ответст;

венный за оформление срок испол;

нения ответст;

венный за проверку кто представ;

ляет порядок представ;

ления срок проверки ответст;

венный за обработку срок испол;

нения ответст;

венный за передачу срок передачи КАССОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ Приходный кассовый ордер

(ф. КО-1) 1 в бухг. кассир кассир по мере приема денег главный бухгалтер кассир в конце дня не позже следующего дня после поступления бухгал;

терия в день поступления бухгал;

терия По истечении года Расходный кассовый ордер

(ф. КО-2) 1 в бухг. кассир кассир по мере выдачи денег главный бухгалтер кассир в конце дня не позже следующего дня после поступления бухгал;

терия в день поступления бухгал;

терия По истечении года

4. Предприятию ООО «Дельта Логистик» для оптимизации учета денежных средств необходимо в рабочем плане счетов открыть к счету 50, 52 субсчета и субсчета второго порядка для более достоверной и полной информации (табл. 3.11).

Таблица 2.11

Дополнения в рабочий план счетов Наименование счета № счета Номер и наименование субсчета Номер и наименование субсчета второго порядка Касса 50 1. Касса организации 1. Выдача зарплаты

2. Выдача под отчет

3. Расчеты с персоналом по прочим операциям

4. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами Валютный счет 52 1. Расчеты с покупателями 1. По наименованиям покупателей 2. Расчеты с поставщиками 1. По наименованиям поставщиков Данные дополнения в рабочий план счетов позволят организовать аналитический учет на предприятии по видам поступлений и направлениям расходования средств. Аналитический учет, организованный таким образом, позволяет получить сведения как об отдельном направлении получения или использования средств, так и в обобщенном виде с итогом по каждой группе за любой период времени от 1 дня до года.

5. Регулярное проведение инвентаризаций.

В ООО «Дельта Логистик» полная инвентаризация проводится только в установленные законом сроки. Для совершенствования учета денежных средств необходимо проводить инвентаризацию через запланированные промежутки времени с целью обеспечение соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию основных фондов. В связи с этим рекомендуется проводить полную инвентаризацию раз в пол года (сейчас раз в год), а сверку данных по количеству — в начале каждого месяца. В связи с необходимостью обеспечения полноты отражения и точности, компьютерные программы должны осуществлять либо пакетную обработку записей, либо обработку каждой записи в отдельности, при этом необходимо проводить контроль над итогами проведенных операций до и после обработки, а для точности необходимо проведений инвентаризаций. Для этого необходимо утвердить график проведения инвентаризации и сверок.

Отразим необходимые мероприятия на рис. 3.

1.

Рис. 3.

1. Мероприятия по разработке порядка проведения инвентаризаций

6. Улучшение аналитического и управленческого учета основных средств.

На данный момент в ООО «Дельта Логистик» используется программа 1С: Предприятие, версия 8. Для совершенствования организации учета денежных средств ООО «Дельта Логистик» необходимо внедрить более удобную и совершенную программу автоматизации первичного учета и процесса сбора информации. Более оптимальным будет внедрение 1С: Предприятие, версия 8.

2. Во-первых это будет экономичнее, чем приобретение новой (совершенно иной) программы, и с точки зрения затрат на приобретение, и с точки зрения временных затрат на обучение.

Во-вторых, данная программа будет более удобна для деятельности ООО «Дельта Логистик» чем прежняя версия, т.к. помимо перечисленных достоинств, в программе можно сформировать управленческие отчеты и аналитику в различных разрезах, в программу включена возможность планирования и бюджетирования. Следовательно, версия 8.2 обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия.

7. Также на качество учета денежных средств оказывает существенное влияние качество работы бухгалтерии. Для повышения качества работы бухгалтерии необходимо:

а) нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы;

б) необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации. Это позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике. Организация семинаров и курсов повышения квалификации позволит существенно сократить ошибки в учете и отчетности, в том числе и в учете денежных средств, а соответственно и в определении налоговой базы, что позволит не только сделать отчетность более достоверной, но и избежать проблем и спорных вопросов с налоговыми органами;

в) на качество работы бухгалтерии существенное влияние оказывает четкое распределение обязанностей. Так не редко бывает, что работники бухгалтерии не знают, кто должен выполнять тот или иной этап учетной работы, заполнять и регистрировать документы, что приводит к потере рабочего времени и снижению эффективности работы. Бывает, что бухгалтеры дублируют обязанности друг друга, что также ведет к снижению качества работы, возникновению ошибок, снижению производительности труда и качества учета и отчетности. Для того, что бы избежать данных проблем, повысить качество учета и отчетности, производительности труда необходимо утвердить должностные инструкции и осуществлять контроль за их соблюдением. Это позволит избежать дублирования обязанностей, будет способствовать четкому распределению функций, что позволит существенно повысить качество работы бухгалтерии, а соответственно и положительно повлияет на качество учета, в том числе и денежных средств.

г) производительность труда бухгалтерской службы является важным фактором в эффективности учетной работы, поэтому для сотрудников бухгалтерии необходимо разрабатывать планы работы (сроки составления внутренней и внешней отчетности, сроки формирования промежуточного и итогового финансового результата, сроки расчета налогов и составления деклараций) и внедрить систему премирования за исполнение планов.

д) помимо материального стимулирования необходимо внедрить систему морального стимулирования, для чего работником необходимо создавать удобные условия труда, в том числе свет, тепло, уют, компьютерное обеспечение.

Все эти мероприятия по стимулированию производительности труда бухгалтерии позволят повысить качество бухгалтерского и налогового учета и, в частности, учета денежных средств.

Все данные мероприятия способствуют оптимизации учета денежных средств, а это в свою очередь приводит к повышению качества информации, формируемой бухгалтерским учетом, и бухгалтерской отчетностью. Обобщая все выше сказанное, правильно организованный бухгалтерский учет расчетов с персоналом на предприятии обеспечит контроль за использованием денежных средств, позволит формировать достоверную информацию и не создаст проблем с налогообложением и аудиторской проверкой.

Таким образом, все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета денежных средств.

Заключение

В рамках данной работы было изучено понятие, сущность денежных средств, рассмотрена их классификация. Было установлено, что деньги — это специфический товар, который является универсальным эквивалентом стоимости других товаров или услуг. Деньги выполняют ряд основных функций, таких как:

деньги как средство обращения (средство обмена);

деньги как мера стоимости (счетная единица);

деньги как средство накопления (средство хранения ценностей);

функция платежного средства (средство платежа);

функция мировых денег.

Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что деньги — товар особого рода, используемый при обмене как эквивалент всех других товаров. Деньги, с момента своего появления играют огромную роль. От того, как деньги выполняют свои функции во многом зависит не только стабильность деятельности предприятий, но и стабильность экономического развития страны. На первый взгляд может показаться отсутствие каких-либо сложностей в современном понимании людьми денег. Действительно, огромное число людей в мире ежедневно расплачиваются за приобретенные ими товары или услуги. Но не каждый человек может представить то значение, которое имеют деньги. А ведь деньги необходимы для функционирования любого предприятия и экономики в современном мире. Именно тем, что деньги играют главную роль в обеспечении эффективной деятельности предприятий, обуславливается необходимость управления денежными средствами.

Что касается нормативного регулирования денежных средств, то можно выделить документы, регулирующие вопросы обращения и использования денежных средств (такие как Гражданский кодекс РФ) и документы, регулирующие вопросы учета денежных средств (ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 3/2006, ПБУ 23/11). Необходимо отметить, что операции с денежными средствами просты и однообразны, но их существенным недостатком является то, что именно эти операции в большей степени подвержены злоупотреблениям. В связи с этим, аудит денежных средств очень важен. Аудит денежных средств имеет огромное значение. Это обусловлено тем, что аудит позволяет выявить нарушения в учете и разработать мероприятия по их устранению и предотвращению дальнейшего появления.

Далее была изучена краткая характеристика предприятия. Объектом исследования в данной работе было предприятие ООО «Дельта Логистик». Основная цель деятельности предприятия — получение прибыли. ООО «Дельта Логистик» является логистической компанией. ООО «Дельта Логистик» создана специалистами, имеющими большой опыт в области логистики, для оказания своим клиентам качественного обслуживания. Бухгалтерский учет в ООО «Дельта Логистик» ведется бухгалтерией. Форма ведения бухгалтерского учета на предприятии автоматизированная, при этом используется популярный программный продукт «1С: Бухгалтерия 8.0».

На следующем этапе был изучен порядок их синтетического и аналитического учета денежных средств. Было установлено, что учет операций по кассе и расчетному счету на предприятии ООО «Дельта Логистик» имеет ряд особенностей, а именно в первичном учете используются только унифицированные формы документов (что соответствует требованиям законодательства), аналитический учет отсутствует, так как у предприятия только один расчетный счет. Также у предприятия объем операций с иностранной валютой очень незначительный, расчеты проводятся не чаще нескольких раз в месяц. Аналитический учет по счету 52 не ведется, так как открыт только один валютный счет. Операции по специальным счетам в банке не проводятся.

На следующем этапе для того чтобы подтвердить реальность отчетных данных проводился аудит. Изучая методику проведения аудиторской проверки денежных средств было осуществлено планирование аудита, в частности оценена система внутреннего контроля, аудиторский риск, уровень существенности, разработаны план и программа аудита учета денежных средств за 2013 год.

В ходе проведения проверки по существу были выявлены следующие недостатки:

расхождения в отчетности и регистрах, что обусловлено разной точностью данных и не является нарушение законодательства;

данные аналитического учета не достаточно информативны, так как отсутствуют субсчета к синтетическим счетам;

на некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, такие как подписи главного бухгалтера (платежное поручение 3,12,75), платежное поручение (ПКО № 12);

ревизии проводятся недостаточно часто;

отсутствует акт инвентаризации № 13;

отсутствие графика документооборота.

В целях совершенствования учета денежных средств были предложены следующие мероприятия:

осуществлять контроль за полнотой заполнения обязательных реквизитов, в частности осуществлять выборочные проверки, а также внедрить систему штрафов, за принятие к учету документов, заполненных не надлежащим образом;

выполнять надлежащим образом требования законодательства в часть проведения внезапных ревизий, а именно утвердить приказ о том, что внезапные ревизии должны проводиться не реже одного раза в месяц и осуществлять контроль за выполнением приказа;

разработать график документооборота и внести дополнения в рабочий план счетов;

разработать график проведения инвентаризаций;

перейти на использование программы 1С Бухгалтерия 8.2, так как данная программа позволит формировать управленческие отчеты и аналитику в различных разрезах, в программу включена возможность планирования и бюджетирования;

необходимо повысить производительность труда бухгалтерии, в частности разрабатывать должностные инструкции, проводить семинары и тренинги, внедрить систему планирования и др.

Таким образом, все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета денежных средств.

Список литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.

11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.

04.2013);

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.

07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.

07.2013);

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.

08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.

07.2013);

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.

12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 02.

11.2013);

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.

12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 23.

07.2013);

Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.

12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 23.

07.2013);

Федеральный закон от 27.

06.2011 N 161-ФЗ (ред. от 23.

07.2013) «О национальной платежной системе»

Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с применением платежных карт» от 22 мая 2003 года Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. 25.

10.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;

Приказ Минфина РФ от 27.

11.2006 N 154н (ред. от 25.

10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте“ (ПБУ 3/2006)»

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержден приказом Минфина РФ от 20.

05.2010 N 46н;

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.

05.2010 N 46н;

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.

09.02 (ред. 27.

01.2011);

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.

09.02 (ред. 27.

01.2011);

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.

07.03 (ред. 27.

01.2011);

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.

10.04 (ред. 27.

01.2011);

Приказ Минфина РФ от 31.

10.2000 N 94н (ред. от 08.

11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

Положение о правилах осуществления перевода денежных средств от 19 июня 2012 г. N 383-П Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ от 12.

10.11 № 373-П Агафонова М. Н., Акимова В. Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011;

Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. — М.: Филинъ, 2010. — 528с.;

Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2011. — 525 с.

Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М. Н. — М.: ИНФРА-М, 2011. — 592 с.;

Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2011. — 570с.;

Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. — 5-е изд.

перер.и доп. — М.:Проспект, 2011. — 776с.

Горицкая Н. Г. Особенности бухгалтерского учета в современных условиях. — К.: Редакция газеты «Бухгалтерия. Налоги. Бизнес», 2011. -352 c.

Данилевский Ю.А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит. — М.: ИД ФБК -ПРЕСС, 2010. — 544с.

Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет. Учеб. Для вузов. — М.: Экономистъ, 2011. — 618с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебник. — М.: ИНФРА — М, 2010. — 592 с.

Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика. — СПб.: Питер, 2010. — 394с.

Кутер М. М. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — 7-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2011. — 640 с.

Ланина И.Б.: Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете: — 4-е изд., пспр. и доп. — М.: Омега-Л, 2011. — 216 с.

Мизиковский Е.А., Дружиловская Т. Ю. Международные стандарты финансовой отчётности и бухгалтерский учёт в России. — 2-е изд., перераб. И доп.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учёт», 2009. — 328с.

Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2010. — 774с.

Пономарева С.В., Рогуленко Т. М. Теория бухгалтерского учета, изд-во «Кно

Рус", 2010 — 176с.

Ерофеева В. А. Аудит. Конспект лекций //

http://www.be5.biz/ekonomika/aeva/11.htm

Чаплыгин А.С., Яковенко Н. Н. Проблемы управления денежными потоками корпорации // статья опубликована на сайте

http://science.ncstu.ru

Необходимость денег в рыночной экономике // статья опубликована на сайте

http://www.kalitva.ru/146 257-neobxodimost-deneg-v-rynochnoj-yekonomike.html

http://www.financial-lawyer.ru/newsbox/upravlencu/finansovoe_planirovanie/124−528 089.html — справочно-информационный сайт.

http://ru.wikipedia.org/wiki/Деньги — справочно-информационный сайт

http://slovari.yandex.ru/ - справочно-информационный сайт;

www.auditxp.ru — справочный сайт аудитора;

http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система

Приложение 1 Классификация денежных потоков согласно ПБУ 23/2011

Приложение 2 Сравнение МСФО 7 и ПБУ 23/2011

Признак МСФО (IAS) 7 РСБУ (ПБУ 23/2011) Цель Заключается в требовании предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и эквивалентах денежных средств компании посредством отчетов о движении денежных средств. Цель не сформулирована Сфера применения Нет ограничений. Настоящий стандарт требует от всех компаний представления отчета о движении денежных средств, поскольку денежные средства необходимы любой компании независимо от специфики ее деятельности Коммерческие организации (кроме кредитных организации), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Не применяется для составления отчетности для внутренних целей организации и государственного статистического наблюдения. Обязательность включения в состав финансовой отчетности Компания обязана представлять отчет о движении денежных средств в качестве составной части своей финансовой отчетности за каждый период, в котором она представлялась. Отчет о движении денежных средств входит в состав бухгалтерской отчетности.

Денежные средства Нет определения, но указывают, что включают денежные средства в кассе и депозиты до востребования Нет определения Эквиваленты денежных средств Краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы денежных средств и подверженные незначительному риску изменения их стоимости Высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования Операционная деятельность Основная приносящая доход деятельность предприятия и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой. Денежные потоки от текущих операций — это денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящих выручку. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж Примеры денежных потоков от операционной деятельности Денежные поступления и выплаты страховой компании по страховым премиям, требованиям, аннуитетам и прочим страховым вознаграждениям. Денежные поступления и выплаты по договорам, заключенным в коммерческих или торговых целях Уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов. Поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков). Денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение 3 мес.) Инвестиционная деятельность Приобретение и выбытие долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к эквивалентам денежных средств Денежные потоки от инвестиционных операций — денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации Примеры денежных потоков от инвестиционной деятельности Денежные авансы и займы, предоставленные другим лицам (кроме авансов и займов, предоставляемых финансовыми институтами).

Денежные выплаты и поступления по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и договорам «своп», за исключением случаев, когда контракты заключены в коммерческих или торговых целях или выплаты и поступления классифицируются как финансовая деятельность Предоставление займов другим лицам. Уплата процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008). Дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях. Поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе Финансовая деятельность Деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе внесенного капитала и заемных средств предприятия Денежные потоки от финансовых операций — денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации Примеры денежных потоков от финансовой деятельности Денежные выплаты арендатора для уменьшения непогашенной задолженности по финансовой аренде Уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) Дивиденды полученные Операционная деятельность (так как включаются в определение прибыли).

Инвестиционная деятельность (так как представляют собой доходы по инвестициям) Инвестиционные операции Дивиденды выплаченные Операционная деятельность (так как включаются в определение убытка; в результате — облегчение оценки пользователями способности предприятия выплачивать дивиденды из потоков денежных средств от операционной деятельности). Финансовая деятельность (являются затратами на привлечение финансовых ресурсов) Финансовые операции (так как в результате выплаты дивидендов изменяется величина собственного капитала, что соответствует определению денежных потоков от финансовых операций) Проценты полученные Операционная деятельность (так как включаются в определение прибыли). Инвестиционная деятельность (так как представляют собой доходы по инвестициям) Инвестиционные операции Проценты выплаченные Операционная деятельность (так как включаются в определение убытка). Финансовая деятельность (так как представляют собой затраты на привлечение финансовых ресурсов). Инвестиционная деятельность (при использовании альтернативного метода учета затрат по займам в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам») Текущие операции (в части, не связанной с инвестиционным активом). Инвестиционные операции (в части, включаемой в стоимость инвестиционных активов) Способы составления Прямой метод: — из учетных записей предприятия;

корректировки выручки, себестоимости и т. д. Косвенный метод Прямой метод Приобретение и продажа дочерних компаний и других структурных единиц Совокупные поступления и платежи денежных средств, возникающие в результате приобретений и продаж дочерних компаний и других структурных единиц, должны представляться отдельно и классифицироваться как инвестиционная деятельность Отдельное упоминание отсутствует Компоненты денежных средств и эквивалентов денежных средств Компания должна раскрывать состав денежных средств и их эквивалентов и представлять сверку сумм в ее отчете о движении денежных средств с эквивалентными статьями, представленными в балансе Отдельное упоминание отсутствует Прочие требования к раскрытию информации Компания должна раскрывать (вместе с комментариями руководства) сумму имеющихся у нее значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, которые недоступны для использования группой Отдельное упоминание отсутствует Приложение 3 Формы безналичных расчетов

Приложение 4 Бухгалтерская отчетность

http://ru.wikipedia.org/wiki/Деньги — справочно-информационный сайт

Козлова Е. П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2011. С. 332

http://www.financial-lawyer.ru/newsbox/upravlencu/finansovoe_planirovanie/124−528 089.html — справочно-информационный сайт

http://www.financial-lawyer.ru/newsbox/upravlencu/finansovoe_planirovanie/124−528 089.html — справочно-информационный сайт

http://www.financial-lawyer.ru/newsbox/upravlencu/finansovoe_planirovanie/124−528 089.html — справочно-информационный сайт

Необходимость денег в рыночной экономике // статья опубликована на сайте

http://www.kalitva.ru/146 257-neobxodimost-deneg-v-rynochnoj-yekonomike.html

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.

11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 02.

11.2013). Ст. 861−885

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.

12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 02.

11.2013)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.

11.2006 N 154н (ред. от 25.

10.2010)

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.

12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.

12.2011). Ст. 5

ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Пост. Правительства РФ № 405 от 04.

07.03

ФСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Пост. Правительства РФ № 405 от 04.

07.03

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.

09.02

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.

10.04

Функции денег

Мера стоимости

Средство обращения

Средство платежа

Средство накопления и сбережения

Мировые деньги

ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»

определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности

ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»

определяет порядок отражения модифицированного мнения

Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»

устанавливает цель, общие принципы, объем аудита

Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита»

раскрывает форму и содержание рабочих документов, определяет требования к конфиденциальности, сохранности информации

Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»

определяет порядок планирования работы, раскрывает понятие и содержание плана и программы аудита и порядок внесения изменений в эти документы

Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»

определяет понятие существенности, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, порядок оценки последствий искажений

Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»

определяет процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется

ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»

Раскрывает обязанности аудитора при рассмотрении недобросовестных действий

ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»

определяется обязанности аудитора при рассмотрении соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита

Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства»

определяет порядок сбора и оформления аудиторских доказательств

Правило (стандарт) № 23 «Заявления и разъяснения руководству аудируемого лица»

раскрывает порядок и форму заявлений и разъяснений руководству аудируемого лица

Виды денег

товарные

кредитные

фиатные

обеспеченные

Виды денежных операций

В зависимости от причин

Платеж электронными деньгами

Безналичный платеж

Наличный платеж

В зависимости от средства платежа

Необязательный платеж

Обязательный платеж

В зависимости от сроков

Платеж с рассрочкой

Отсроченный платеж Охрана

Водители

Грузчики

Операторы

Бухгалтеры

Менеджеры

Главный бухгалтер

Исполнительный директор

Бухгалтерия

Генеральный директор

Бухгалтер по учету ТМЦ

Бухгалтер по заработной плате Кассир

Заместитель бухгалтера Главный бухгалтер

Счет 50 «Касса»

Операции по дебету счета 50

Операции по кредиту счета 50

1. Поступление наличных денежных средств со счетов в банке — Дт 50.1 Кт 51

2. Поступление или возврат авансов — Дт 50.1 Кт 71

3. Поступление в погашение задолженности: — Дт 50.1 Кт 73

1. Выдано из кассы для зачисления на расчетный счет — Дт 51 Кт 50.1

2. Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы:

Дт 70 Кт 50.1;

Дт 71 Кт 50.1;

Дт 76.4 Кт 50.

1.

Счет 51 «Расчетный счет»

Операции по дебету счета 51

Операции по кредиту счета 51

1. Получены денежные средства от покупателей — Дт 51 Кт 62

2. Зачислены на расчетный счет денежные средства, находившиеся в пути — Дт 51 Кт 57

3. Возврат аванса поставщиком — Дт 51 Кт 60.2

4. получение кредита — Дт 51 Кт 66,67

5. Получены денежные средства от возврата налогов — Дт 51 Кт 68

6. Поступили на расчетный счет проценты, выплаченные банком; поступили денежные средства от продажи прочего имущества — Дт 51 Кт 91.1

1. Перечислены с расчетного счета в кассу для выплаты зарплаты, на хозяйственные нужды — Дт 50.1 Кт 51

2. Перечислены денежные средства на покупку валюты — Дт 57 Кт 51

3. Оплачен счет поставщика — Дт 60 Кт 51

4. Возврат аванса покупателю — Дт 62 Кт 51

5. Возврат кредита — Дт 66,67 Кт 51

6. Перечислены налоги и сборы в бюджет — Дт 68,69 Кт 51

7. Оплата услуг банка — Дт 91.2 Кт 51