Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.
Аудиторы проверяют соответствие методологии, закрепленной учетной политикой для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и выясняют, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» .
Далее проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета.
В ООО «Профит» выбран линейный способ начисления амортизации, что закрепляется в учетной политике организации. Применение избранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Проверка основывается на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации. Результаты оформляются таблицей.
Таблица 5. Результаты проверки начисления амортизации ОС Дата ввода вэксплуата-цию Инвентарныйномер Наименова-ниеобъекта Первоначальнаястоимость Согласно форме N ОС-1 Ежемесячные амортизацион-ныеотчисления согласно ведомости Ежемесячные амортизационныеотчисления по данным аудита срок ежемесячные амортизационныеотчисления 01.
03.2007 471 005.
Компьютер в сборе 40 000 37 мес. 1081,08 1081,08 1081,08 12.
11.2006 470 988.
Сейф AIKO 10 570,34 246 мес. 42,97 42,97 42,97.
Аудитор проверяет порядок оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию ОС, которые согласно ПБУ 6/01 имеют место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.
Результаты выборки по объектам основных средств, выбывших в случае продажи, оформляются таблицей.
Таблица 6. Результаты проверки выбывших ОС Дата ОбъектОС Корреспонденциясчетов Сумма, в томчислеНДС, руб. Остаточнаястоимость, руб. Реквизиты договора купли-продажи Реквизитыдоговоракомиссии Сведения обопределе-ниирыночной стоимости Дебет Кредит 05.
12.2006.
Автомобиль ВАЗ-2105 91 01 21 600 120 000 № 07/08 от 05.
12.2006.
Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций по объектам ОС, являются:
— несвоевременное оприходование объектов ОС;
— неправильное исчисление первоначальной стоимости поступивших объектов ОС;
— некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.);
— неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов.
При проведении аудита основных средств и нематериальных активов вышеуказанных ошибок не обнаружено. Все объекты ОС и НМА оприходованы своевременно, первоначальная стоимость сформирована правильно, корреспонденция счетов составлена правильно. Глава 3. Аудиторская проверка и обобщение ее результатов.
Информация о наличии и движении основных средств организации аккумулируется на счете 01. Аудит основных средств ООО «Профит» предусматривал проверку находящихся на балансе организации основных средств и включал следующие направления проверки.
В процессе аудита определялась обеспеченность организации ООО «Профит» основными средствами, размещение отдельных объектов основных средств по подразделениям организации, соблюдение действующего порядка их учета. При этом аудиторы руководствовались Стандартом N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Аудиторы получили представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации, достаточное не только для планирования аудита, но и для разработки эффективного подхода к проведению аудита основных средств. Системы учета и контроля за сохранностью и состоянием основных средств проверялась с использованием аудиторских процедур проверки по существу и тестирования.
Аудиторы предоставили руководству заключение аудиторской проверки основных средств и нематериальных активов ООО «Профит» (приложение 1).
Заключение
.
Применение компьютерной технологии обработки информации по учету основных средств и нематериальных активов оказывает определенное влияние на организацию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на проверяемом предприятии, а также оказывает большую помощь при проведении аудита. Аудиторы для анализа данных бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов ООО «Профит» копируют компьютерную базу, составляют сводные отчеты, формируют карточки счетов, на основании которых производят проверку.
Амортизационные отчисления производятся ООО «Профит» ежемесячно, исходя из установленных единых норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия. На предприятии для осуществления производственной деятельности закупается только новое оборудование, ускоренная амортизация не применяется.
Что касается эффективности использования основных фондов, нужно отметить, что на данном предприятии основные фонды используются на 97%, так как реализуемая продукция пользуется постоянным спросом. На предприятии не допускаются целодневные и внутрисменные простои оборудования. Все установленное оборудование является действующим. Ремонтные и профилактические работы оборудования производятся в выходные дни за дополнительную оплату ремонтников.
Произведенные расчеты по основным показателям свидетельствуют о том, что предприятие успешно развивается, имеет постоянных партнеров по бизнесу (поставщиков и покупателей), имеет свое имя в деловом мире.
Федеральный закон от 21 ноября 1996 года 11 129-Ф3 «О бухгалтерском учете».
Федеральный закон от 7 августа 2001 г. 1 Т 1 19-Ф3 «Об аудиторской деятельности Федеральный закон от 21.
11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.);
Правило (стандарт) № 2 Документирование аудита (утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.2002 г.).
Правило (стандарт) № 3 Планирование аудита (утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.2002 г.).
Правило (стандарт) № 4 Существенность в аудите (утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.2002 г.).
Правило (стандарт) № 5 Аудиторские доказательства (утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.2002 г.).
Правило (стандарт) № 6 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности (утв. Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.2002 г.).
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.
05.1999 N 32н (в ред. от 27.
11.2006);
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.
05.1999 N 33н (в ред. от 27.
11.2006);
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.
06.1995 N 49;
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. 34н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2004 г.).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2004 г. № 94н) Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебно-практическое пособие. — М.: Дело и сервис, 2007. — 464 с.
Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет. М.: Издательство «Март». — 2005. — 960 с.
Аудит: Учебник / Под ред. Подольского В. И. —М.: Аудит, 2006. —583 с.
Банк В.Р., Федорова Л. И. Аудит кассовых операций //Аудиторские ведомости № 6, 2005. с. 5−12.
Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. — 4 изд., перераб. и доп. — М.: ФИЛИНЪ, 2006. — 528 с.
Белов Н. Г. Контроль и ревизия. — М. :Агропромиздат. 2005.
Богомолов А.М., Голощапов Н. А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. — М.: Экзамен, 2006.
Бухгалтерский учет / под ред. П. С. Безруких. М: Бухгалтерский учет. — 2004. — 634 с.
Бухгалтерский учет и отчетность 2007.
Сборник нормативных актов. Сост. Е. А. Атарова. — М.:Велби: Проспект, 2007. — 720 с.
Бухгалтерский учет / под ред. И. Е. Тишкова. Минск: «Вышейшая школа», 2006 г.
Бурцев ВВ. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. — М.: Экзамен, 2007.
Бердникова Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. — М.: Инфра-М, 2006 г.
Волков О. И. Экономика предприятия., Москва, ИНФРА-М, 2006 г.
Грачев А. В. Финансовая устойчивость предприятия. — М.: Дело и сервис, 2006.
Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. — Новосибирск, «Экор», 2006. — 753 с.
Данилевский Ю.А., Шапигузов С. М., Старовойтова Е. В. Аудит. — М.: Ид ФБК-ПРЕСС, 2007.
Донцова Л.В., Никифорова Н. А. Формирование и оценка показателей промежуточной (квартальной) и годовой отчетности. — М.: Дело и сервис, 2007.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. — М.: Инфра — М, 2004.
Ларионов А.Д., Нечитайло А. И. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов. — СПб.: Проспект, 2005 г. — 318 с.
Лытнева Н. А., Кыштымова Е. А. Учет и налогообложение задолженности при расчетах с покупателями. 1/ Бухгалтерский учёт. 2006. с.
Макоев О. С. Контроль, ревизия. — М.:Юнити, 2006. — 254с.
Мартынюк Н. Подготовка первичных документов/журнал «Расчет» № 4, 2005 г.
Макальская М.Л., Мельник М. В., Пирожкова Н. А. Основы аудита. — М: Дело и сервис, 2006.
Миронова О.А., Азарская М. А. Теория и методология аудита. — М: Омега-Л, 2005.
Нитецкий В.В., Кудрявцев ПН. Аудит предприятия — М.: Дело, 2006., 448 с.
Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф. В., Суглобов А. Е. Практикум аудита в организациях. М. Проспект 2004.
Новодворский В.Д., Сабанин Р. Л. Бухгалтерский учет на предприятиях. — М.:Проспект, 2006. — 290с.
Патров В.В., Быков В. А. Бухгалтерская отчетность организации. — М.: МЦФЭР, 2005. — 431с.
Стоянов Е.А., Стоянова Е. С. Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия. — М.: Перспектива, 2006.
Терехов А. А. Аудит: перспективы развития. — М.: Финансы и статистика, 2006.
Ширкина Е. И. Аудиторская проверка внутренних расчетных операций // Бухгалтерский учет. — 21, ноябрь 2006 г.
Приложение 1.
Заключение
аудиторской фирму руководству ООО «Профит».
Аудиторская фирма ООО «Консалт.
Аудит" .
Срок действия лицензии: 5 лет Орган, выдавший лицензию: Министерство Финансов Российской Федерации Фамилия, имя, отчество руководителя: Михайлов Алексей Иванович Лицензия МФ РФ № 6 559, выдана 25.
09.2003 г., срок действия 25.
09.2008 г.
Регистрационное свидетельство № 2 513 556.
1. Нами проведен аудит основных средств и нематериальных активов ООО «Профит» за период с 10.
01.2006 г. по 31.
01.2006 г. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности. Нами проведены аудиторские процедуры в отношении подтверждения достоверности начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности.
Финансовая отчетность по учету основных средств и нематериальных активов состоит из оборотно-сальдовых ведомостей с отражением расчетов, учетных карточек ОС-1, ОС-2, ОС-3, ОС-4, ОС-6, бухгалтерского баланса (форма № 1).
2. Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ООО «Профит». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения учета основных средств и нематериальных активов законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита" .
3. При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в п. 1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Профит». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Профит».
4. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности данных по учету основных средств и нематериальных активов. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Профит» в целях выявления всех возможных недостатков.
Указанная аудиторская фирма является независимой по отношению к организации, что подтверждается следующими факторами:
— Существенных интересов, связывающих аудиторов (должностных лиц аудиторов) с ООО «Профит» не имеется.
— Долей участия аудитора (должностных лиц аудиторов) в уставном капитале ООО «Профит» не имеется.
— Тесных деловых взаимоотношений аудиторов (должностных лиц аудиторов) с ООО «Профит», участия в совместной предпринимательской деятельности и т. д., а также родственных связей не имеется. Должностные лица ООО «Профит» не являются одновременно должностными лицами аудитора (аудиторов).
ООО «Профит» и аудиторами принимаются все возможные меры, которые позволят избежать появление вышеуказанных факторов.
Аудиторы утверждаются общим собранием акционеров по предложению учредителей организации.
Аудиторской проверкой подтверждается достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и соответствие порядка ведения ООО «Профит» учета основных средств и нематериальных активов законодательству Российской Федерации.
Размер вознаграждения аудитора определяется договором, заключаемым между ООО «Профит» и аудитором, исходя из рыночных цен на данные услуги, объема работ, проводимых аудитором и прочих накладных расходов.
Отсроченных и просроченных платежей ООО «Профит» за оказание аудиторами услуг не имеется.
В ООО «Профит» бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным Законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ и нормативными документами.
ООО «Профит» является организацией, деятельность которого связана с оптовой торговлей.
Негативными моментами в работе предприятия является то, что недостаточное внимание уделяется системе внутреннего контроля, что может привести к служебным злоупотреблениям.
Бухгалтерский учет / под ред. П. С. Безруких. М: Бухгалтерский учет. — 2004. — 634 с.
Луговой В. А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. М., «ФБК-ПРЕСС», 2006.
Аудит: Учебник / Под ред. Подольского В. И. —М.: Аудит, 2006. —583 с.
" Аудиторские ведомости", 2005, N 9.
Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. — 4 изд., перераб. и доп. — М.: ФИЛИНЪ, 2006. — 528 с.
Миронова О.А., Азарская М. А. Теория и методология аудита. — М: Омега-Л, 2005.
Нитецкий В.В., Кудрявцев ПН. Аудит предприятия — М.: Дело, 2006., 448 с.
Бердникова Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. — М.: Инфра-М, 2006 г.
Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебно-практическое пособие. — М.: Дело и сервис, 2007. — 464 с.
